Servicii transport comunitar pentru casa de expeditie din Romania. Cum facturam?

16-Ian-2015

2945

In cazul in care firma transportatoare inregistrata in Romania efectueaza un transport extern (Romania-Italia) pentru o firma inregistrata tot in Romania care se ocupa de intermedieri transport(Casa de expeditii), vom stabili daca factura se intocmeste cu TVA, cu mentiunea ca firma beneficiara (Casa de expeditii) a refuzat factura cu TVA.

Casa de expeditie din Romania nu este indreptatita sa refuze factura emisa cu TVA de catre transportatorul din Romania deoarece cunoaste faptul ca sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal conform careia locul prestarii serviciului se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul "Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice".

Beneficiarul acestui transport este casa de expeditie din Romania deoarece relatia contractuala este intre transportatorul stabilit in Romania si casa de expeditie din Romania. Astfel, transportatorul din Romania procedeaza corect prin emiterea facturii cu TVA, chiar daca transportul are loc, efectiv, pe teritoriul comunitar, fiind aferent unei livrari intracomunitare de bunuri expediate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul Italiei. Transportul ar fi fost operatiune scutita cu drept de deducere in conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. c) numai daca ar fi fost aferent unui export de bunuri, de exemplu pe ruta Romania - Turcia caz in care s-ar fi aplicat urmatoarele prevederi "(1) Sunt scutite de taxa: …. c) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri;".

Casa de expeditie isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA inscrise in factura transportatorului din Romania, chiar daca refactureaza serviciul respectiv catre o persoana impozabila din Italia, de exemplu cumparatorul bunurilor. In acest caz, la refacturarea serviciului de transport pe numele beneficiarului din Italia, casa de expeditie aplica prevederile regulii generale de la art. 133 alin. (2), considerand serviciul neimpozabil in Romania, dar impozabil la beneficiarul din Italia. In acest caz, casa de expeditie indeplineste conditia de la art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal cu privire la exercitarea dreptului de deducere se exercita de casa de expeditie"(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: … b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;".

In concluzie, in situatia prezentata, factura se emite de catre transportator cu TVA, se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 9 denumit "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%" cat si prin declaratia informativa cod 394 cu simbolul L.