Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Sistare investitii: Amortizarea si scoaterea din evidenta contabila. Implicatii fiscale

25-Oct-2018
1442

Care este tratamentul fiscal si contabil care se aplica unei investitii nefinalizate? Concret, administratorul unei firmei isi construieste un punct de lucru. Pe parcursul anilor 2012-2017 in contul 231 s-au inregistrat facturi cu materiale. In 2018 a stagnat lucrarea din cauza situatiei financiare. Ce se intampla cu soldul debitor al contului 231? Se poate amortiza investitia? Cand poate fi scoasa din evidenta contabila? Acestea sunt intrebarile la care unul dintre specialistii nostri va raspunde in cele ce urmeaza.

Raspunsul specialistului

In cazul descris este vorba despre casarea unei investitii nefinalizate prin receptia si realizarea unei constructii-punct de lucru in cazul acesta.

Din punct de vedere contabil, scoaterea din evidenta a unei investitii nefinalizate se efectueaza printr-un cont de cheltuiala.

Din punct de vedere fiscal, apar probleme in ceea ce priveste TVA.

Avand in vedere faptul ca investitia este nefinalizata, fiind in curs de executie la momentul sistarii, asa cum rezulta din soldul debitor al contului 231 "Imobilizari corporale in curs de executie", fara a fi pusa in functiune, partial sau total, nu poate fi vorba despre o operatiune de casare a unui activ corporal fix, denumit “bun de capital”, din punct de vedere al legislatiei fiscale privind TVA. Din acest motiv, ajustarea sumei TVA deductibile, deduse pe parcursul executarii investitiei, nu poate fi efectuata conform prevederilor art. 305 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital".

Conform definitiei de la art. 305 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016, activelor corporale fixe sunt definite prin art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal “active corporale fixe reprezinta orice imobilizare corporala amortizabila, constructiile si terenurile de orice fel, detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru scopuri administrative”.

Incepand cu anul 2016, conform prevederilor pct. 79 alin. (17) din Normele metodologice aprobate prin H.G.nr. 1/2016 de aplicare ale art. 305 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital", casarea activelor corporale fixe nu mai obliga persoana impozabila care le detine in patrimoniu sa ajusteze suma TVA deductibila, dedusa, la momentul achizitiei (17) "Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse". Prin aceleasi punct din norme este definita si notiunea de "casare", drept "operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate”.

Anterior anului 2016, ajustarea era obligatorie la casare, daca bunul de capital se afla in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani. In acest caz, ajustarea trebuia efectuata pentru perioada in care persoana impozabila nu a utilizat bunul pentru operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile, de exemplu pentru 2 ani, din cadrul perioadei de ajustare de 5 ani, prin raportul 2/5. 

Deci, avand in vedere faptul ca imobilizarea in curs de executie nu a fost receptionata si pusa in functiune astfel incat sa fie inregistrata d.p.d.v. contabil, de exemplu, in debitul contului 212 " Constructii", ajustarea sumei TVA deduse pe parcursul efectuarii lucrarilor se efectueaza conform prevederilor art. 304 alin. (1) lit. c) din Legea 227/2015 deoarece persoana isi pierde dreptul de deducere exercitat anterior, din momentul in care decide casarea investitiei

 "(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ....c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate." Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 78 alin. (6) lit. b) 

"(6) In baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum: … b) alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, precum si alocarea de servicii neutilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere;"

In acest caz, se considera ca lucrarile respective sunt alocate realizarii de operatiuni care nu dau drept de reducere.

Totusi, dreptul de deducere poate fi mentinut, fara a fi ajustat, daca se face dovada ca investitia a fost sistata din motive obiective, aspect reglementat prin pct. 67 alin. (17) din normele de aplicare ale art. 297 cu privire la sfera de aplicare a dreptului de deducere:

"In cazul imobilizarilor in curs de executie care nu se mai finalizeaza, in baza unei decizii de abandonare a executarii lucrarilor de investitii, fiind scoase din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabila isi poate pastra dreptul de deducere exercitat in baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, indiferent daca sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizarilor ca atare ori dupa casare, daca din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabila nu utilizeaza niciodata aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economica, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-37/95 Statul belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pastrat si in alte situatii in care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economica a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) impotriva Statului belgian. "

Astfel, trebuie analizat daca abandonarea investitiei se datoreaza unei cauze obiective, de exemplu, exproprierea terenurilor pentru extinderea unei autostrazi caz in care nu se efectueaza ajustarea negativa, sau unei cauze subiective, de exemplu, lipsa fondurilor banesti ca urmare a refuzului bancii de a continua linia de creditare, caz in care se efectueaza ajustarea negativa.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, sunt aplicabile prevederile art. 28 alin. (1) din Codul fiscal conform carora cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor acestui articol.

In acest sens, la pct. 30 din Normele metodologice de aplicare se precizeaza ca:
“Valoarea imobilizarilor necorporale/corporale in curs de executie care nu se mai finalizeaza si se scot din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, in baza aprobarii/deciziei de sistare, precum si valoarea ramasa a investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen, reprezinta cheltuieli nedeductibile, daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare.”

La pct. 29 din Normele metodologice se prevede ca:

"(1) In aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

(2) Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului".

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Sistare investitii: Amortizarea si scoaterea din evidenta contabila. Implicatii fiscale":
Rating:

Nota: 4 din 3 voturi
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscall

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • ANAF a actualizat D112. Noua versiune a PDF-ului inteligent
    • UPDATE 17.04.2019 Pe site-ul oficial al ANAF a fost actualizat PDF-ul inteligent pentru Declaratia 112 - privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate - conform Ordinului comun al ministrului Finantelor Publice nr.611/2019, ministrului Muncii si Justitiei Sociale nr.138/2019 si al ministrului Sanatatii nr. 127/2019, valabil incepand cu 01.01.2019. Declaratia 112 actualizata poate fi accesata AICI >> Articol initial In...» citeste mai departe aici

  • Oficial de la ANAF: Completarea Declaratiei Unice in cazul beneficiarilor de vouchere pentru bicicleta - venitul este impozabil
    • Surpriza de proportii in cazul beneficiarilor voucherelor pentru bicicleta! Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) atrage atentia asupra unui aspect trecut cu vederea de cei mai multi dintre ei: voucherul este supus impozitului pe venit! Asadar, una dintre conditiile citite in graba sau pe diagonala de posesorii voucherelor pentru bicicleta oferite de Primaria Municipiului Bucuresti in 2018 spune ca “utilizarea voucherelor atrage obligatia beneficiarului de declarare a...» citeste mai departe aici

  • Concedii de odihna neefectuate. Tratament contabil
    • "Actionariatul societatii doreste ca sumele aferente concediilor neefectuate in cursul anului sa fie provizionate la sfarsitul exercitiului financiar in corespondenta cu o datorie contingenta care urmeaza a fi achitata intr-o perioada ulterioara. Este aceasta abordare corecta din punct de vedere contabil avand in vedere faptul ca nu se pune problema compensarii in bani a concediului neefectuat, ci doar amanarea in timp a concediului care in fapt este determinata de necesitatea prezentei in...» citeste mai departe aici

  • MFP: Termenul de solutionare a cererilor de inscriere in Registrul entitatilor s-a redus la jumatate
    • Ministerul Finantelor Publice anunta ca timpul de solutionare a solicitarilor de inscriere in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale a fost redus la maximum cinci zile. Aceasta masura a fost luata de ANAF ca urmare a solicitarii venite din partea MFP, scopul principal fiind acela de a elimina blocajele. Mai mult, MFP anunta ca inscrierea in Registru se realizeaza in ziua aprobarii cererii de inscriere, in loc de data comunicarii Deciziei privind aprobarea...» citeste mai departe aici

  • Legea privind modificarea salarizarii bugetare in invatamant, in vigoare de pe 20 aprilie! (Oficial, in Monitorul Oficial)
    • Legea privind aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 41/2018 pentru modificarea si completarea Legii-cadru nr. 153/2017 privind salarizarea personalului platit din fonduri publice a fost publicat, miercuri, in Monitorul Oficial nr. 296, partea I, din 17 aprilie 2019. Concret, anumite categorii de personal din invatamantul universitar si preuniversitar vor beneficia de acordarea unor sporuri, majorari salariale. Pe de alta parte, este exclusa de la cresterea accelerata a salariilor...» citeste mai departe aici

  • Servicii de administrare. Tratament fiscal TVA
    • "O societate incheie un contract de administrare cu o alta societate. In baza contractului factureaza o suma fixa lunar pentru administrarea societatii. In plus, anual intocmeste o factura reprezentand cota parte din profitul societatii administrate, clauza stipulata in contract. Aceasta factura va fi intocmita cu TVA sau fara TVA? Ce alte implicatii fiscale rezulta din incheierea unui astfel de contract?". Acesta este cazul de la care a plecat specialistul nostru in formularea raspunsului redat...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2019 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016