Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Sistare investitii: Amortizarea si scoaterea din evidenta contabila. Implicatii fiscale

25-Oct-2018
2772

Care este tratamentul fiscal si contabil care se aplica unei investitii nefinalizate? Concret, administratorul unei firmei isi construieste un punct de lucru. Pe parcursul anilor 2012-2017 in contul 231 s-au inregistrat facturi cu materiale. In 2018 a stagnat lucrarea din cauza situatiei financiare. Ce se intampla cu soldul debitor al contului 231? Se poate amortiza investitia? Cand poate fi scoasa din evidenta contabila? Acestea sunt intrebarile la care unul dintre specialistii nostri va raspunde in cele ce urmeaza.

Raspunsul specialistului

In cazul descris este vorba despre casarea unei investitii nefinalizate prin receptia si realizarea unei constructii-punct de lucru in cazul acesta.

Din punct de vedere contabil, scoaterea din evidenta a unei investitii nefinalizate se efectueaza printr-un cont de cheltuiala.

Din punct de vedere fiscal, apar probleme in ceea ce priveste TVA.

Avand in vedere faptul ca investitia este nefinalizata, fiind in curs de executie la momentul sistarii, asa cum rezulta din soldul debitor al contului 231 "Imobilizari corporale in curs de executie", fara a fi pusa in functiune, partial sau total, nu poate fi vorba despre o operatiune de casare a unui activ corporal fix, denumit “bun de capital”, din punct de vedere al legislatiei fiscale privind TVA. Din acest motiv, ajustarea sumei TVA deductibile, deduse pe parcursul executarii investitiei, nu poate fi efectuata conform prevederilor art. 305 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital".

Conform definitiei de la art. 305 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016, activelor corporale fixe sunt definite prin art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal “active corporale fixe reprezinta orice imobilizare corporala amortizabila, constructiile si terenurile de orice fel, detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru scopuri administrative”.

Incepand cu anul 2016, conform prevederilor pct. 79 alin. (17) din Normele metodologice aprobate prin H.G.nr. 1/2016 de aplicare ale art. 305 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital", casarea activelor corporale fixe nu mai obliga persoana impozabila care le detine in patrimoniu sa ajusteze suma TVA deductibila, dedusa, la momentul achizitiei (17) "Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse". Prin aceleasi punct din norme este definita si notiunea de "casare", drept "operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate”.

Anterior anului 2016, ajustarea era obligatorie la casare, daca bunul de capital se afla in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani. In acest caz, ajustarea trebuia efectuata pentru perioada in care persoana impozabila nu a utilizat bunul pentru operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile, de exemplu pentru 2 ani, din cadrul perioadei de ajustare de 5 ani, prin raportul 2/5. 

Deci, avand in vedere faptul ca imobilizarea in curs de executie nu a fost receptionata si pusa in functiune astfel incat sa fie inregistrata d.p.d.v. contabil, de exemplu, in debitul contului 212 " Constructii", ajustarea sumei TVA deduse pe parcursul efectuarii lucrarilor se efectueaza conform prevederilor art. 304 alin. (1) lit. c) din Legea 227/2015 deoarece persoana isi pierde dreptul de deducere exercitat anterior, din momentul in care decide casarea investitiei

 "(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ....c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate." Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 78 alin. (6) lit. b) 

"(6) In baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum: … b) alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, precum si alocarea de servicii neutilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere;"

In acest caz, se considera ca lucrarile respective sunt alocate realizarii de operatiuni care nu dau drept de reducere.

Totusi, dreptul de deducere poate fi mentinut, fara a fi ajustat, daca se face dovada ca investitia a fost sistata din motive obiective, aspect reglementat prin pct. 67 alin. (17) din normele de aplicare ale art. 297 cu privire la sfera de aplicare a dreptului de deducere:

"In cazul imobilizarilor in curs de executie care nu se mai finalizeaza, in baza unei decizii de abandonare a executarii lucrarilor de investitii, fiind scoase din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabila isi poate pastra dreptul de deducere exercitat in baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, indiferent daca sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizarilor ca atare ori dupa casare, daca din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabila nu utilizeaza niciodata aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economica, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-37/95 Statul belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pastrat si in alte situatii in care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economica a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) impotriva Statului belgian. "

Astfel, trebuie analizat daca abandonarea investitiei se datoreaza unei cauze obiective, de exemplu, exproprierea terenurilor pentru extinderea unei autostrazi caz in care nu se efectueaza ajustarea negativa, sau unei cauze subiective, de exemplu, lipsa fondurilor banesti ca urmare a refuzului bancii de a continua linia de creditare, caz in care se efectueaza ajustarea negativa.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, sunt aplicabile prevederile art. 28 alin. (1) din Codul fiscal conform carora cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor acestui articol.

In acest sens, la pct. 30 din Normele metodologice de aplicare se precizeaza ca:
“Valoarea imobilizarilor necorporale/corporale in curs de executie care nu se mai finalizeaza si se scot din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, in baza aprobarii/deciziei de sistare, precum si valoarea ramasa a investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen, reprezinta cheltuieli nedeductibile, daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare.”

La pct. 29 din Normele metodologice se prevede ca:

"(1) In aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

(2) Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului".

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Sistare investitii: Amortizarea si scoaterea din evidenta contabila. Implicatii fiscale":
Rating:

Nota: 3 din 4 voturi
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscall

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Aprobarea plafoanelor pentru bugetul pe 2020: Inghetarea salariilor bugetarilor si a indemnizatiei de hrana si majorarea accizei la tigari
    • Ministerul Finantelor Publice a pus in dezbatere publica, miercuri, 11 decembrie 2019, proiectul de Lege pentru aprobarea plafoanelor unor indicatori specificati in cadrul fiscal-bugetar pe anul 2020. Intre masurile avute in vedere se numara majorarea accizei la tigarete, incepand cu 1 ianuarie 2020, inghetarea salariilor demnitarilor si interzicerea cumulului pensiei cu salariul in institutii publice, pentru pensionarii care beneficiaza de drepturi de pensie platite din fonduri publice. In...» citeste mai departe aici

  • Dividende distribuite in anul 2019. Obligatii declarative si de plata
    • O persoana fizica este asociat si administrator al unei societati cu raspundere limitata. In anul 2019 nu a avut calitatea de salariat la societatea pe care o administreaza. In noiembrie 2019 i s-au distribuit dividende de 50.000 lei. Ce impozite se platesc ca persoana fizica? Ce obligatii declarative are persoana fizica si ce termen de plata au eventualele contributii si impozite datorate? Referitor la impozitul pe veniturile din dividende, specialistul nostru, Ionut Jinga, arata ca:...» citeste mai departe aici

  • Parintii pot cere bani de la stat pentru bone - proiect adoptat tacit de Senat
    • In functie de venitul pe membru de familie, dar si de alti factori, parintii care au copii mai mici de 3 ani ar putea cere bani de la stat pentru angajarea unei bone, potrivit unui proiect de Lege care a fost adoptat tacit de Senat. Propunerea legislativa, care trebuia dezbatuta si votata la Senat pana miercuri, este considerata adoptata tacit si va fi trimis curand Camerei Deputatilor, pentru votul decisiv. Asadar, potrivit propunerii legislative, cei care se intorc mai curand la serviciu ar...» citeste mai departe aici

  • Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili: Norme impotriva evitarii platii obligatiilor fiscale
    • Prevederile O.U.G. nr. 79/2016 au avut in vedere transpunerea in legislatia nationala a prevederilor Directivei 2016 /1164/UE a Consiliului din 12 iulie 2016 (ATAD), publicata in Jumalul Oficial al Uniunii Europene din 19 iulie 2016. Aceasta are drept scop imbunatatirea normelor fiscale nationale destinate combaterii practicilor de evitare a obligatiilor dispozitiilor fiscale corespunzatoare impozitului pe profit, norme care se aplica incepand cu 1 ianuarie 2018. In prezent, prevederile...» citeste mai departe aici

  • ANOFM, ANPIS si Casa Nationala de Pensii primesc acces direct in Revisal, de la 1 ianuarie 2020
    • Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca (ANOFM), Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala (ANPIS), precum si Casa Nationala de Pensii vor avea acces direct in REVISAL, incepand cu 1 ianuarie 2020, potrivit informatiilor furnizate de ministrul Muncii, Violeta Alexandru. "Astazi (miercuri – 11 decembrie, n.r.) am cerut redactarea si am si semnat un Ordin pentru ca ANOFM, ANPIS, Casa Nationala de Pensii sa aiba, de la 1 ianuarie 2020, acces direct in REVISAL, baza de date...» citeste mai departe aici

  • Implicatiile fiscale ale cedarii dreptului aferent antecontractului de vanzare-cumparare ale unui teren
    • "O societate platitoare de impozit microintreprinderi si TVA a incheiat, in urma cu un an, un antecontract de vanzare cumparare pentru un teren extravilan, la un pret de 500 lei. Aceasta a primit banii integral insa nu a finalizat transferul activului din motive de imposibilitate a obtinerii tuturor avizelor specifice regimului in care se afla terenul. La acest moment, societatea cumparatoare instraineaza drepturile ce ii revin in baza antecontractului mai sus amintit, catre o terta persoana...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2019 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016