Sponsorizari efectuate in anul 2023. Tratament fiscal

Care este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea efectuate de contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de calcul, declarare si plata a impozitului pe profit, incepand cu anul 2023 pentru sume nerecuperate din anii precedenti 2022, 2020, 2021?

Inteleg ca suma cheltuielilor cu sponsorizarea care nu poate fi scazuta din impozitul pe profit, intrucat depaseste nivelul valorii minime, nu poate fi reportata in anii urmatori (s-a eliminat paragraful referitor la reportarea sumelor cu sponsorizarea din cadrul art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal ) [art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021]. Dar intre trimestrele anului 2023, se reporteaza?

Exemplu: sponsorizare de recuperat din anul 2021 = 23.000 lei; In trim.1, avem sponsorizare de 1000 lei si pierdere 5000 lei; in trim 2 avem 15000lei sponsorizare si profit cumulat 300000 lei, rezulta limita sponsorizare (300000*16%*20%=9600). Ce sponsorizare acoperim, din anul 2023 sau din anii precedenti 23000? Ce s-ar fi intamplat cu suma de 1000lei sponsorizare 2023 daca profitul ne-ar fi permis acum sa o acoperim (daca ar fi fost limta 16000 sau 39000 sau 38000)?

Tratament fiscal pentru sponsorizari – raspunsul specialistului:

Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea in anul 2023 este cel valabil incepand cu data de 01 ianuarie 2022 (prin art. I punctul 1 pentru completarea cu alin. (4) al art. 42 din Codul fiscal si prin art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021) si cu data de 03 februarie 2022 (prin OG nr. 11/2022, art. II punctul 1 de modificare a lit. I) de la alin. (4) al art. 25 din Codul fiscal, prin care se elimina paragraful referitor la reportarea sumelor privind sponsorizarea in urmatorii 7 ani).

De aici rezulta urmatoarele:

• cheltuielile cu sponsorizarile sunt in continuare cheltuieli nedeductibile;
• sponsorizarile efectuate incepand cu anul 2022 nu se mai reporteaza, prin scaderea din impozitul pe profit, in urmatorii 7 ani;
• sponsorizarile efectuate anterior datei de 01 ianuarie 2022, neconsumate (nescazute din impozitul pe profit) pana la aceasta data si reportate prin D101 aferenta anului 2021, se reporteaza pana in anul 2028, maximum;

incepand cu anul 2022, diferenta pozitiva dintre suma minima sponsorizare calculata anual, conform precedurii de la lit. i). alin. (4) al art.25 din Codul fiscal, si suma sponsorizarilor efectiv acordate in anul curent plus, daca este cazul, sponsorizarile reportate de la 01.01.2022, se redistribuie de organul fiscal catre entitati non profit, daca si numai daca societatea depune formularul 177 in termen de 6 luni de la data depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit (D101);

• • sponsorizarile efectuate anual se gestioneaza intotdeauna pe cumulat, la calculul impozitului pe profit, neavand relevanta perioada fiscala in care au fost acordate;
• • intre trimestrele anului 2023, sponsorizarea acordata in an se reporteaza, se ia in seama pe cumulat la calculul impozitului pe profit doar pentru acest an;
• • sponsorizarile efectuate incepand cu anul 2022 (deci, acordate si in 2023), care depasesc limita fiscala legala, nu se mai reporteaza pe urmatorii 7 ani.

Dpdv al calculului de impozit pe profit, potrivit art. 19 din Codul fiscal:

(1)Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.
(2)Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Art. 25 precizeaza:
(4)Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i)cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1.valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2.valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 1).

Rezulta urmatoarele:

• rezultatul fiscal (baza impozabila pentru impozitul pe profit sau profitul impozabil) se determina luand in considerare toate elemenetele prevazute la alin. (1) al art. 19 cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului pentru care se face calculul impozitului pe profit;
• deci, pentru trimestrul II 2023 se iau in calcul veniturile si cheltuielile totale pe 6 luni;
• exact in acelasi mod se iau in calcul si elementele fiscale, care se aduna sau se scad din baza impozabila luand in seama valorile lor pe cumulat;
• apoi se calculeaza impozitul pe profit datorat total, pe cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului II, prin aplicarea procentului de 16%;
• se calculeaza sponsorizarea deductibila pe datele de la trimestrul II 2023 care se poate scadea din impozit;
• se determina impozitul pe profit prin diferenta, pe datele cumulate;
• pentru trimestrul II se determina impozitul aferent prin diferenta intre impozitul la 30.06.2023 si impozitul stabilit la 31.03.2023;
• pentru stabilirea sponsorizarii la trimestrul II se elimina sponsorizarea dedusa in trimestrul I si se determina sponsorizarea ce se poate deduce din impozit pentru trimestrul II 2023. 

 
Limita sponsorizare trim II = 9600 LEI
Se acopera partial sponsorizarea din trimestrul II (9600 lei)

Limita sponsorizare trim II = 16.000 LEI
Se acopera integral sponsorizarea din trim II (15.000 LEI) si sponsorizarea din trim I (1000 LEI)

Limita sponsorizare = 38000 lei
Se acopera integral sponsorizarea din trim II (15000 LEI)
Se acopera integral sponsorizarea din trim I (1000 LEI)
Se acopera partial din sumele reportate din anul 2021 (22000 lei)

Limita sponsorizare = 39000 lei
Se acopera integral sponsorizarea din trim II (15000 LEI)
Se acopera integral sponsorizarea din trim I (1000 LEI)
Se acopera integral din sumele reportate din anul 2021 (23000 lei)

Raspuns oferit in luna septembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.