Studiu de caz: Calculul impozitului pe profit

Studiu de caz

CONT...................................TOTAL SUME
601........................................1753.92
602..........................................281.97
605........................................1685.75
607..........................................276.21
626..........................................998.59
627........................................1580.26

628............................................10.10
635........................................1807.74
641......................................16860.00
645........................................4656.00
6581............................................5.90
6588..........................................14.00
6811........................................966.00
691........................................1696.00
701......................................31228.29
704.......................................3100.00
707.........................................376.30
711.....................................29655.20
766.............................................2.54

Intrebare
Va rog ajutati-ma cu calculul concret al impozitului pe profit tinand cont ca in 2009 firma a fost microintreprindere si ca cifra de afaceri a fost de 34705 lei.

Raspuns
Oferit de consultant InfoNews Fiscalitatea, Eugen Bucurei
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate in scopul realizarii activitatii, respectiv pentru obtinerea si comercializarea bunurilor, a prestarilor de servicii sau executarea de lucrari.
Asa cum se mentioneaza la pct. 12 din normele metodologice date in aplicarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in evidenta contabila, potrivit reglementarilor legale in vigoare (Omfp nr. 3055/2009).
Din analiza conturilor prezentate rezulta ca aveti activitatea de productie si prestari de servicii.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile inregistrate in evidenta contabila sunt grupate:
1. cheltuieli deductibile;
2. cheltuieli cu deductibilitate limitata;
3. cheltuieli nedeductibile.

Din grupa cheltuielilor deductibile fac parte:
- cheltuieli cu materiile prime ? ct. 601;
- cheltuieli cu materialele consumabile ? ct. 602;
- cheltuieli cu energia si apa ? ct. 605;
- cheltuieli privind marfurile ? ct. 607;
- cheltuieli postale si telecomunicatii ? ct. 626;
- cheltuieli cu servicii bancare ? ct. 627;
- alte cheltuieli cu serviciile executate de terti - ct. 628 *;
- cheltuielile cu personalul ? ct. 641 ? 645;
- alte cheltuieli de exploatare ? ct. 6588*;
- cheltuieli privind amortizarea ? ct. 6811*.

Cheltuielile cu deductibilitate limitata pot fi o parte din cele prezentate cu asterisc, deoarece nu ati detaliat din ce se compun aceste sume.
Cheltuieli nedeductibile pot fi:
- cheltuielile cu alte taxe si impozite ? ct. 635;
- cheltuieli cu despagubiri, amenzi si penalitati ? 6581, daca sunt in relatiile cu statul si nu cu partenerii de afaceri;
- cheltuiala cu impozitul pe profit ? ct. 691.

Calculul corect al impozitului pe profit nu poate fi facut din lipsa elementelor mai sus mentionate.

Un exemplu de calcul, pe cifrele date de d-voastra poate fi:

 Total venituri: 64.362
Total cheltuieli: 32.590
Profit brut: 31.772

La profitul brut se adauga cheltuielile nedeductibile. Consideram ca acestea sunt strict cele legate de impozite si penalitati. Pentru celelalte trebuie sa verificati fiecare cont mentionat si sa depistati daca sunt sume care nu ar fi deductibile. De asemenea verificarea trebuie facuta si pentru cele cu deductibilitate limitata (protocol, chelt sociale, chelt combustibilul etc.).

 31.772 + 1.807 + 6 + 1.696 = 35.281
35.281 x 16% = 5.645
5.645 ? 1.696 = 3.949
Impozitul minim aferent transei de venituri declarate prin situatiile financiare este de 2.200 lei/an, respectiv 550 lei/trim, conform prevederilor art. 18, alin. (3) din Codul fiscal.
Din totalul veniturilor se scad veniturile din variatia stocurilor (ct. 711) si rezulta ca va incadrati in transa 0 ? 52.000 lei.
In cazul prezentat de dumneavoastra datorati impozit pe profit deoarece suma calculata (sub rezerva necunoasterii cheltuielilor nedeductibile in totalitate) este mai mare decat impozitul minim.