Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Studiu de caz: Deductibilitate TVA

18-Mai-2011
5435

Problema:


Va rog sa ma lamuriti in probleme deductibilitatii TVA aferenta combustibilului utilizat de societatea noastra in diversele situatii existente (pentru anul 2011).
1. Societatea noastra se ocupa cu executia de confectii metalice (inox). Majoritatea lucrarilor se intind pe perioade lungi, montajul componentelor efectuandu-se in alte orase si localitati, fapt pentru care majoritatea combustibilului este folosit pentru aceste deplasari (delegatii), folosindu-se cele 3 autoutilitare din parcul auto existent. Acesta este primul caz de consum de combustibil.

2. Departamentul comercial este format din 3 persoane care folosesc fiecare cate o masina: un bus folosit la achizitia de materii prime de la diversi furnizori din toata tara si 2 autoturisme folosite pentru achizitia de consumabile, materiale auxiliare din localitate sau din imprejurimi. Tot cu aceste autoturisme se efectueaza deplasari loco in vederea schimbului de documente (contracte, facturi, plati).

3. La departamentul de proiectare este alocat un alt autoturism folosit pentru deplasari locale, dar si in afara localitatii, pentru diverse masuratori.
Cei trei asociati ai firmei (care sunt si angajati) folosesc cate un autoturism pentru deplasarea de la domiciliu la serviciu si inapoi iar ocazional efectueaza deplasari in vederea incheierii contractelor, a supervizarii unei lucrari sau a negocierilor cu partenerii.
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Vezi detalii
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA
Vezi detalii
Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii

Raspuns:

Referitor la prima intrebare, pentru suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functionarea autoutilitarelor nu se limiteaza dreptul de deducere a TVA inscrisa in facturile de achizitie sau in bonurile fiscale emise de casa de marcat. Prin constructie si echipare, o autoutilitara este destinata transportului mixt (transport de persoane si transport de marfuri) caz in care se poate exercita integral dreptul de deducerea a TVA deoarece prin lege dreptul de deducere se limiteaza doar pentru vehiculele destinate ,,exclusiv,, pentru transportul de persoane.

Chiar daca au sub 3.500 kg. si pana la 9 locuri pentru pasageri, d.p.d.v. tehnic, autoutilitarele nu sunt considerate autoturisme deoarece nu sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, chiar daca au locuri pe scaune pentru pasageri . Prin constructie, autoutilitarele sunt destinate transportului de bunuri, operatiune care contribuie la realizarea obiectului de activitate al firmelor care desfasoara o activitate economica. Faptul ca autoutilitarele detinute de catre firma dvs. se utilizeaza pentru desfasurarea activitatii economice se poate justifica prin foaia de parcurs intocmita de catre fiecare conducator auto. In concluzie, in situatia in care se poate face dovada ca autoutilitara este destinata realizarii de operatiuni economice taxabile, contravaloarea combustibilului reprezinta cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil.

Referitor la cea de a doua intrebare, este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru utilizarea bus-ului deoarece nu se incadreaza in categoria autoturismelor. Pentru cele doua autoturisme se limiteaza dreptul de deducere a TVA in situatia in care persoanele care le utilizeaza nu au drept atributii de serviciu activitatile specifice unor agenti de vanzari. Dreptul de deducere se limiteaza chiar daca autoturismele respective sunt utilizate efectiv pentru aprovizionare sau pentru schimburi de documente. Pentru a beneficia de dreptul de deducere a TVA aferenta combustibilului consumat de cele doua autoturisme utilizate este recomandabil ca fiecare persoana care gestioneaza un autoturism sa primeasca prin fisa postului atributii specifice unui agent de vanzari. Fara a fi angajat in mod expres pe functia de ,,agent de vanzari,, orice salariat poate fi considerat un agent de vanzari daca are drept sarcini de serviciu, printre altele, una sau mai multe obligatii constand in:
- prospectarea pietei;
- desfasurarea activitatii de merchandising;
- negocierea conditiilor de vanzare;
- derularea vanzarii bunurilor;
- asigurarea de servicii postvanzare;
- monitorizarea clientilor.

Aceste atributii suplimentare pentru fiecare angajat pot fi aprobate prin Regulamentul de ordine si functionare interioara aprobat de catre conducerea firmei, sub responsabilitatea sa.

Referitor la cea de a treia intrebare, suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functi-onarea autoturismului utilizat de catre personalul tehnic din compartimentul de proiectare trebuie limitata la deducere deoarece autoturismul respectiv nu se incadreaza in niciuna din cele 7 exceptii enumerate prin art. 1451 si punctul 451 din normele de aplicare ale Codului fiscal.

In acest caz este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil si cheltuiala cu combustibilul aferent, aspect care rezulta din articolul 21 alineatul (4) litera t) din Codul fiscal:
"t) in perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane:??.. aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

De asemenea, pentru autoturismele utilizate de catre asociatii firmei care nu au calitatea de salariati, contravaloarea combustibilului consumat este nedeductibila atat d.p.d.v. al TVA cat si d.p.d.v. al impozitului pe profit. Este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului consumat si cheltuiala cu valoarea combustibilului alimentat numai daca asociatii au calitatea de salariati cu atributii specifice unor agenti de vanzari. Pentru a beneficia de deducere, asociatii nu trebuie sa aiba calitatea de director sau administrator.

Pentru vehiculele utilizate de catre director si administrator, sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil doar cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii ale autoturismului, dar exercitarea acestui drept se limiteaza doar la un singur vehicul utilizat de catre un director sau un administrator. Aceste prevederi sunt in vigoare incepand cu data de 1 mai 2009 in baza modificarii articolului 21 alineatul (3), litera n) din Codul fiscal. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca este limitata la un singur vehicul utilizat de director si personalul de conducere si cheltuiala cu amortizarea fiscala a vehiculului la determinarea profitului impozabil.

Din pacate, pentru combustibilul utilizat de catre personalul de conducere nu se prevad exceptii de la limitarea dreptului de deducere a TVA, chiar daca, practic, se poate dovedi ca acestia contribuie efectiv la desfasurarea activitatii specifice firmei pe care o coordoneaza.

Pentru vehiculele utilizate de catre diversi salariati, indiferent de atributiile de serviciu primite, suma TVA aferenta reparatiilor, inclusiv cheltuiala aferenta nu este supusa limitarii, cu conditia ca aceste vehicule sa fie utilizate pentru desfasurarea activitatii firmei care le are in patrimoniu.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Studiu de caz: Deductibilitate TVA":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.