Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Studiu de caz: Deductibilitate TVA

18-Mai-2011
10193

Problema:


Va rog sa ma lamuriti in probleme deductibilitatii TVA aferenta combustibilului utilizat de societatea noastra in diversele situatii existente (pentru anul 2011).
1. Societatea noastra se ocupa cu executia de confectii metalice (inox). Majoritatea lucrarilor se intind pe perioade lungi, montajul componentelor efectuandu-se in alte orase si localitati, fapt pentru care majoritatea combustibilului este folosit pentru aceste deplasari (delegatii), folosindu-se cele 3 autoutilitare din parcul auto existent. Acesta este primul caz de consum de combustibil.

2. Departamentul comercial este format din 3 persoane care folosesc fiecare cate o masina: un bus folosit la achizitia de materii prime de la diversi furnizori din toata tara si 2 autoturisme folosite pentru achizitia de consumabile, materiale auxiliare din localitate sau din imprejurimi. Tot cu aceste autoturisme se efectueaza deplasari loco in vederea schimbului de documente (contracte, facturi, plati).

3. La departamentul de proiectare este alocat un alt autoturism folosit pentru deplasari locale, dar si in afara localitatii, pentru diverse masuratori.
Cei trei asociati ai firmei (care sunt si angajati) folosesc cate un autoturism pentru deplasarea de la domiciliu la serviciu si inapoi iar ocazional efectueaza deplasari in vederea incheierii contractelor, a supervizarii unei lucrari sau a negocierilor cu partenerii.


Raspuns:

Referitor la prima intrebare, pentru suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functionarea autoutilitarelor nu se limiteaza dreptul de deducere a TVA inscrisa in facturile de achizitie sau in bonurile fiscale emise de casa de marcat. Prin constructie si echipare, o autoutilitara este destinata transportului mixt (transport de persoane si transport de marfuri) caz in care se poate exercita integral dreptul de deducerea a TVA deoarece prin lege dreptul de deducere se limiteaza doar pentru vehiculele destinate ,,exclusiv,, pentru transportul de persoane.

Chiar daca au sub 3.500 kg. si pana la 9 locuri pentru pasageri, d.p.d.v. tehnic, autoutilitarele nu sunt considerate autoturisme deoarece nu sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, chiar daca au locuri pe scaune pentru pasageri . Prin constructie, autoutilitarele sunt destinate transportului de bunuri, operatiune care contribuie la realizarea obiectului de activitate al firmelor care desfasoara o activitate economica. Faptul ca autoutilitarele detinute de catre firma dvs. se utilizeaza pentru desfasurarea activitatii economice se poate justifica prin foaia de parcurs intocmita de catre fiecare conducator auto. In concluzie, in situatia in care se poate face dovada ca autoutilitara este destinata realizarii de operatiuni economice taxabile, contravaloarea combustibilului reprezinta cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil.

Referitor la cea de a doua intrebare, este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru utilizarea bus-ului deoarece nu se incadreaza in categoria autoturismelor. Pentru cele doua autoturisme se limiteaza dreptul de deducere a TVA in situatia in care persoanele care le utilizeaza nu au drept atributii de serviciu activitatile specifice unor agenti de vanzari. Dreptul de deducere se limiteaza chiar daca autoturismele respective sunt utilizate efectiv pentru aprovizionare sau pentru schimburi de documente. Pentru a beneficia de dreptul de deducere a TVA aferenta combustibilului consumat de cele doua autoturisme utilizate este recomandabil ca fiecare persoana care gestioneaza un autoturism sa primeasca prin fisa postului atributii specifice unui agent de vanzari. Fara a fi angajat in mod expres pe functia de ,,agent de vanzari,, orice salariat poate fi considerat un agent de vanzari daca are drept sarcini de serviciu, printre altele, una sau mai multe obligatii constand in:
- prospectarea pietei;
- desfasurarea activitatii de merchandising;
- negocierea conditiilor de vanzare;
- derularea vanzarii bunurilor;
- asigurarea de servicii postvanzare;
- monitorizarea clientilor.

Aceste atributii suplimentare pentru fiecare angajat pot fi aprobate prin Regulamentul de ordine si functionare interioara aprobat de catre conducerea firmei, sub responsabilitatea sa.

Referitor la cea de a treia intrebare, suma TVA aferenta combustibilului alimentat pentru functi-onarea autoturismului utilizat de catre personalul tehnic din compartimentul de proiectare trebuie limitata la deducere deoarece autoturismul respectiv nu se incadreaza in niciuna din cele 7 exceptii enumerate prin art. 1451 si punctul 451 din normele de aplicare ale Codului fiscal.

In acest caz este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil si cheltuiala cu combustibilul aferent, aspect care rezulta din articolul 21 alineatul (4) litera t) din Codul fiscal:
"t) in perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane:??.. aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

De asemenea, pentru autoturismele utilizate de catre asociatii firmei care nu au calitatea de salariati, contravaloarea combustibilului consumat este nedeductibila atat d.p.d.v. al TVA cat si d.p.d.v. al impozitului pe profit. Este deductibila doar suma TVA aferenta combustibilului consumat si cheltuiala cu valoarea combustibilului alimentat numai daca asociatii au calitatea de salariati cu atributii specifice unor agenti de vanzari. Pentru a beneficia de deducere, asociatii nu trebuie sa aiba calitatea de director sau administrator.

Pentru vehiculele utilizate de catre director si administrator, sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil doar cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii ale autoturismului, dar exercitarea acestui drept se limiteaza doar la un singur vehicul utilizat de catre un director sau un administrator. Aceste prevederi sunt in vigoare incepand cu data de 1 mai 2009 in baza modificarii articolului 21 alineatul (3), litera n) din Codul fiscal. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca este limitata la un singur vehicul utilizat de director si personalul de conducere si cheltuiala cu amortizarea fiscala a vehiculului la determinarea profitului impozabil.

Din pacate, pentru combustibilul utilizat de catre personalul de conducere nu se prevad exceptii de la limitarea dreptului de deducere a TVA, chiar daca, practic, se poate dovedi ca acestia contribuie efectiv la desfasurarea activitatii specifice firmei pe care o coordoneaza.

Pentru vehiculele utilizate de catre diversi salariati, indiferent de atributiile de serviciu primite, suma TVA aferenta reparatiilor, inclusiv cheltuiala aferenta nu este supusa limitarii, cu conditia ca aceste vehicule sa fie utilizate pentru desfasurarea activitatii firmei care le are in patrimoniu.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Urmareste-ne pe Google News
Atentie contabili!

Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
 MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici



MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici






Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Sponsorizarile catre persoanele fizice bolnave. Reglementari cheie

    • In Romania, companiile au posibilitatea de a ajuta persoanele fizice care se confrunta cu probleme de sanatate, insa acest sprijin trebuie acordat in conformitate cu anumite cerinte legale specifice. Pentru ca procesul sa se desfasoare corect si transparent, atat companiile care ofera ajutorul, cat si beneficiarii acestuia trebuie sa inteleaga cu claritate distinctia fundamentala intre sponsorizare si donatie, deoarece fiecare forma de sprijin implica obligatii fiscale si juridice diferite. In...» citeste mai departe aici

  • E-Factura: Termenul de scutire, EXTINS pana in octombrie 2025 pentru anumite entitati

    • Conform profit.ro, Guvernul a aprobat astazi o ordonanta de urgenta prin care termenul pentru obligativitatea utilizarii sistemului e-Factura de catre micii producatori agricoli este amanat pana la 1 octombrie 2025. Aceeasi amanare se aplica si institutelor sau centrelor culturale ale altor state, care activeaza in Romania pe baza unor acorduri interguvernamentale.» citeste mai departe aici

  • SAF-T ANAF: Ce coduri sa aplici in SAF-T pentru facturi emise cu bon fiscal

    • De la intrarea in vigoare a raportarii SAF-T, firmele trebuie sa fie tot mai atente la codurile fiscale aplicate in fisierul D406. Una dintre situatiile frecvente este cea in care se emite o factura pentru o vânzare deja incasata cu bon fiscal. In acest articol iti aratam ce cod SAF-T trebuie sa folosesti, cum se face inregistrarea contabila corecta si care sunt cerintele ANAF in acest caz. Informatiile sunt utile mai ales pentru contribuabilii platitori de TVA care vând cu amanuntul...» citeste mai departe aici

  • Casa de marcat portabila pentru PFA. Speta utila cu privire la obligativitatea utilizarii ei

    • In contextul legislatiei fiscale actuale, utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale (case de marcat) este obligatorie pentru majoritatea operatorilor economici care incaseaza contravaloarea bunurilor si serviciilor direct de la populatie. Totusi, odata cu diversificarea modului in care sunt prestate aceste servicii, au aparut si solutii moderne precum casele de marcat portabile, esentiale mai ales pentru activitatile desfasurate in afara sediului fix, cum ar fi serviciile de asistenta...» citeste mai departe aici

  • Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventar

    • In practica, firmele se confrunta frecvent cu situatii in care anumite obiecte de inventar se deterioreaza iremediabil si nu mai pot fi utilizate in activitatea economica. In lipsa predarii catre o unitate specializata pentru casare, este important ca scoaterea acestora din gestiune sa fie realizata corect din punct de vedere contabil si fiscal. In acest articol explicam care sunt pasii necesari: de la documentele obligatorii (inventariere, proces-verbal, decizia de scoatere), pana la...» citeste mai departe aici

  • Impozitul pe dividende. Se plateste la data AGA sau la fiecare transa?

    • Distribuirea profitului sub forma de dividende este o practica obisnuita in cadrul societatilor comerciale. Totusi, in spatele acestui proces aparent simplu, se afla o serie de obligatii fiscale importante. Impozitul pe dividende, momentul retinerii, declararii si platii acestuia, precum si modificarile legislative intervenite, trebuie tratate cu atentie pentru a evita erori sau sanctiuni. In acest articol, prezentam un studiu de caz concret care clarifica modul de aplicare corecta a regulilor...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT
Raportul Special

realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016