Studiu de caz: Emitere factura cu diferente de curs valutar

Intrebare: Un furnizor intern cu care am relatii comerciale ( achizitionez marfa in timpul anului de la el) mi-a factura la sfarsitul anului 2008 - o factura disincta - diferente de curs calculate intre data emiterii facturii si data platii facturii.

Ex factura cu data de de 01 iounie curs de 3.9 lei/euro platita dupa 60 de zile curs 4.2 lei. Conform contractului intre parti se stipuleaza ca in cazul cresterii cursului de schimb cu 5% vor fi factura diferente de curs.

Aceasta operatiune este sau nu puratoare de TVA? Mentionez ca facturile sunt in lei ( eu am un catalog de pret de la furnizor cu pret in valuta).

Deoarece pretul reprezinta un element de stabilire a valorii bunurilor livrate, se considera ca diferentele de pret reintregesc baza de impozitare a bunurilor livrate anterior.

Din acest motiv, furnizorul a emis o noua factura cu aceasta diferenta pozitiva. Legea nu obliga furnizorul sa emita factura cu TVA colectata pentru diferentele de curs valutar dintre data facturarii si data incasarii acesteia, dar daca o astfel de clauza exista intr-un contract, statul nu poate interveni intre parti.

Daca furnizorul considera suma drept o diferente de pret si doreste recuperarea acesteia de la cumparator iar cumparatorul este de acord cu clauza impusa de v?nzator, suma este considerata baza de impozitare a TVA.

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ca regula generala, chiar daca negocierea pretului se efectueaza in valuta, baza de impozitare a TVA se determina la cursul valutar in vigoare la momentul faptului generator. Pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, faptul generator ia nastere la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, fapt reglementat prin articolul 134¹, alineatul 1.

Pentru respectarea acestei prevederi legale, se utilizeaza cursul valutar din data livrarii bunurilor sau din data prestarii serviciilor, chiar daca factura aferenta operatiunilor respective poate fi emisa catre beneficiar cel mai t?rziu pana in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.

In concluzie, prin contract, partenerii pot sa prevada una din urmatoarele doua modalitati de decontare in lei a contravalorii facturii emise:

* decontarea in lei la cursul valutar din data emiterii facturii. In aceasta situatie, nu exista diferente de curs valutar intre data emiterii facturii si data decontarii acesteia.

Deci nu exista nici diferente de pret.

* decontarea in lei la cursul valutar din data platii facturii. In aceasta situatie, exista diferente de curs valutar intre data emiterii facturii si data decontarii. dar aceste diferente nu reprezinta baza de impozitare a TVA. Reprezinta baza de impozitare in situatia in care furnizorul considera sumele respective drept diferente de pret.

Raportat la anul 2007, diferentele de curs valutar au un tratament fiscal diferit, astfel:

* anterior datei de 1 ianuarie 2007:

- pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii contractate in valuta, a caror decontare se efectua in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, exigibilitatea taxei era afectata. In astfel de conditii, diferentele de curs valutar erau considerate prin legislatia fiscala drept diferente de pret care modificau baza de impozitare stabilita initial, la data faptului generator. In acest context, prin normele de aplicare ale articolului 137 ?Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii? , la punctul 18 s-a impus emiterea de facturi fiscale pentru diferentele de pret, in plus sau in minus, rezultate ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata de cel utilizat la data livrarii sau prestarii.

* ulterior datei de 1 ianuarie 2007:

- aceste diferente de curs valutar nu sunt considerate diferente de pret, motiv pentru care furnizorul sau prestatorul nu trebuie sa mai emita facturi cu semnul minus sau cu semnul plus in functie de fluctuatia cursului valutar, daca prin contract nu se convine altfel.

In situatia in care prin contract se prevede incasarea esalonata a contravalorii facturii emise, dar cu obligativitatea respectarii cursului valutar din data efectuarii platii, diferentele de curs aferente, favorabile sau nefavorabile reintregesc baza de impozitare a TVA aferenta operatiunii initiale.

In concluzie, in situatia in care prin contract nu ar fi fost o astfel de clauza negociata si acceptata de parti, bugetul statului nu ar fi fost indreptatit sa oblige furnizorul sa considere diferenta nefavorabila de curs valutar drept baza de impozitare a TVA. Aceasta posibilitate a fost abrogata incep?nd cu data de 1 ianuarie 2007.

Articol adaugat in 22 iulie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat n limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.