Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Studiu de caz: Facturarea TVA. Codul Fiscal

28-Ian-2011
10137
Intrebare:

Societatea A factureaza cu TVA catre societatea B vanzarea unui teren construibil sau constructie noua, iar potrivit conditiilor prevazute in contractul de vanzare - cumparare societatea B se obliga sa efectueze plata integrala a pretului peste 50 de ani.

Mentionam ca societatea B face toate demersurile pentru includerea in circuitul economic al terenului construibil sau constructie noua astfel incat sa nu existe probleme sub aspectul intentiei derularii unor operatiuni taxabile ( inclusiv o eventuala notificare ca platitor in cazul unor operatiuni de inchiriere) care ar putea afecta dreptul de deducere.

In aceste conditii societatea B poate efectua nestanjenita exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta facturii primite de la societatea A?

Exista riscul potrivit principiului prevalentei substantei asupra formei instituit in baza art.11 alin.1 din Codul Fiscal ca organul fiscal sa recalifice operatiunea ca fiind o donatie , cu consecinta interzicerii dreptului de deducere la societatea B?

In conditiile in care exista riscul unei recalificari a operatiunii mai sus amintite, care este pragul de la care o posibila recalificare nu mai este posibila?

Raspuns:

In primul rand, contractul de vanzare cumparare, cu toate clauzele negociate, inclusiv cea de achitare esalonata sau amanata la plata pentru o perioada de 50 ani, trebuie sa fie incheiat in forma autentica. Doar asa dobandeste valoare juridica

In cazul bunurilor imobile nu este suficienta incheierea unui simplu contract intre doua persoane juridice si emiterea facturii de catre proprietar.

Formalitatea impusa de lege pentru transferul valabil prin vanzare , donatie sau schimb, a dreptului de proprietatea asupra unui imobil teren consta in incheierea contractului in forma autentica. Din punct de vedere legal, in aceasta perioada se pot face o serie de investigatii preliminare in vederea determinarii regimului juridic al imobilului, cum ar fi, de exemplu, obtinerea extraselor informative de la birourile de carte funciara competente.

Pentru orice vanzare de cladire sau teren trebuie respectate, pe langa reglementarile cuprinse in Codul civil, codul comercial si prevederile Legii cadastrului si a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 201 din 3 martie 2006. Este necesar sa fie respectate formalitatile de publicitate
imobiliara astfel incat transferul dreptului de proprietate sa fie opozabil tertilor, asa cum se prevede prin:
  • articolul 1295 alineatul 2 din Codul civil:
,,In materie de vanzare de imobile, drepturile care rezulta prin vanzarea perfecta intre parti, nu pot a se opune, mai inainte de transcriptiunea actului, unei a treia persoane care ar avea si ar fi conservat, dupa lege, oarecare drepturi asupra imobilului vandut.,,
  • articolul 27 din Legea nr. 7/1996 Legea cadastrului si a publicitatii imobiliare)
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 201 din 3 martie 2006:
,,(1) Cel care s-a obligat sa stramute sau sa constituie in folosul altuia un drept real asupra unui imobil este dator sa ii predea toate inscrisurile necesare pentru inscrierea acelui drept.
(2) Daca un drept inscris in cartea funciara se stinge, titularul este obligat sa predea celui indreptatit inscrisurile necesare radierii.
(3) In situatia in care cel obligat nu preda inscrisurile, persoana interesata va putea solicita instantei sa dispuna inscrierea in cartea funciara. Hotararea instantei de judecata va suplini consimtamantul la inscriere al partii care are obligatia de a preda inscrisurile necesare inscrierii.,,
Inscrierile in cartea funciara devin opozabile fata de terti de la data inregistrarii cererii conform articolului 27 alineatul 1.
Factura trebuie intocmita de catre vanzator numai dupa indeplinirea formalitatilor legale de transfer al dreptului de proprietate. In lipsa unui contract incheiat in forma autentica, organul de inspectie fiscala anuleaza dreptul de deducere, respectiv dreptul de rambursare a sumei TVA.

In lipsa acestui contract, dupa 3 ani, soldul creditor al contului 404 trebuie inchis datorita prescrierii sumei datorate iar inchiderea contului genereaza venituri impozabile pentru firma cumparatoare.

In al doilea rand, se impune ca firma B sa nu solicite organului fiscal rambursarea TVA aferenta terenului achizitionat. In acest caz, pentru a beneficia de rambursare, firma B va fi obligata sa dovedeasca intentia de a utiliza terenul in vederea realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile.

Exercitarea dreptului de deducere a TVA are la baza prevederile art. 145 din Codul fiscal alineatul (2) conform caruia orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate realizarii operatiunilor economice enumerate de la litera a la e).

In al treilea rand, trebuie sa aveti in vedere faptul ca orice organ de inspectie fiscala are in vedere concluziile Cazului Curtii Europene de Justitie C-110/94 (INZO), conform carora:

- chiar si prima cheltuiala de investitie in scopul unei activitati poate fi considerata activitate economica in sensul art. 4 din Directiva a VI-a (in prezent art. 9 din Directiva 112/2006/CE) si, in acest context, autoritatile fiscale trebuie sa tina cont de intentia declarata a persoanei de a desfasura activitati care vor face subiectul TVA;
- cand o autoritate fiscala a acceptat ca o companie are statut de persoana impozabila in sensul TVA intrucat si-a declarat intentia de a desfasura activitate economica dand nastere la operatiuni taxabile, contractarea unui studiu de profitabilitate pentru activitatea dorita va fi considerata activitate economica, chiar daca scopul este de investiga in ce masura activitatea pe care compania doreste sa o desfasoare in viitor este profitabila;

- avand in vedere principiul stabilitatii si neutralitatii TVA si cu exceptia cazurilor de abuz sau frauda, statutul de persoana impozabila in sensul TVA nu poate fi retras retroactiv daca, in urma rezultatelor studiului, persoana a decis sa nu desfasoare activitatea respectiva si intra in lichidare;

- la paragraful 15 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 22 din Cazul Curtii Europene de Justitie C-268/83 (ROMPELMAN) Curtea sustine ca activitatile economice prevazute la art. 4(1) din Directiva a VI-a pot consta in cateva tranzactii consecutive si aceste activitati preparatorii, cum ar fi achizitia de bunuri, de proprietati imobiliare, trebuie tratate ca reprezentand activitate economica;

- la paragraful 23 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 24 din Cazul ROMPELMAN unde Curtea a statuat ca este obligatia persoanei care solicita deducerea taxei pe valoarea adaugata sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si art. 4 din Directiva a VI-a nu impiedica autoritatile fiscale sa solicite dovezi obiective care sa sustina intentia declarata de a desfasura activitate economica dand nastere la activitati taxabile.

Prin urmare, din jurisprudenta Curtii Europene de Justitie reiese ca exista situatii in care se acorda drept de deducere a TVA societatilor pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate anterior inceperii activitatii taxabile, chiar daca ulterior acestea nu vor fi utilizate in cadrul activitatii taxabile, dar numai in cazul in care se dovedeste intentia persoanei la momentul achizitiei de a utiliza bunurile/serviciile in folosul activitatii taxabile ulterioare si, din motive obiective acest lucru nu a mai fost posibil (cazul GHENT: decizia primariei de a schimba terenurile, cazul INZO: concluziile nefavorabile rezultate din studiul de profitabilitate).

Inchirierea terenului la pretul pietei prin aplicarea regimului normal de taxare este cea mai buna dovada ca terenul este destinat realizarii unor operatiuni taxabile. In acest caz, firma B isi poate exercita dreptul de deducere.

In situatia in care contractul este incheiat in forma autentica si se face dovada ca bunul imobil este destinat realizarii de operatiuni economice (cu exceptia celor scutite fara drept de deducere TVA) nu exista riscul incadrarii tranzactiei realizate in categoria donatiilor. Faptul ca factura a fost sau nu a fost achitata vanzatorului nu are relevanta in ceea ce priveste exercitarea dreptului de deducere a TVA.

Pentru reconsiderarea unei tranzactii nu exista un prag valoric, fiind suficienta analiza documentelor prezentate: contract, factura, dovada inregistrarii pe numele cumparatorului a terenului in vederea platii impozitului anual.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Votati articolul "Studiu de caz: Facturarea TVA. Codul Fiscal":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Urmareste-ne pe Google News
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016







Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Situatii financiare anuale. Poate asociatul unei firme, din calitate de angajat-contabil sef, sa semneze bilantul?

    • O S.R.L. membra CECCAR are ca angajat in functia de contabil sef pe asociatul unic si administratorul societatii (expert contabil). Poate asociatul, din aceasta calitate de angajat-contabil sef, sa semneze la "intocmit" situatiile financiare? Cine poate semna situatiile financiare anuale – raspunsul specialistului: Conform prevederilor legale din Romania, semnarea situatiilor financiare este reglementata in mod clar pentru a asigura separarea responsabilitatilor si integritatea...» citeste mai departe aici

  • Declaratia Unica 2024. Ce amenzi se aplica daca NU o depuneti pana pe 27 mai

    • Conform legisalatiei in vigoare, Declaratia Unica trebuie depusa pana pe data de 27 mai 2024. Ce amenzi se aplica pentru nedepunere la timp? Amenzi nedepunere Declaratia Unica Nedepunerea „Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice”, pana la data prevazuta in legislatia fiscala, se sanctioneaza cu amenda cuprinsa intre 50 si 500 de lei, conform art. 336 alin. (3) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu...» citeste mai departe aici

  • Declaratia Unica in 2024. Cum se completeaza D212 pentru venituri obtinute din dividende

    • O persoana fizica, ce este si salariata, trebuie sa intocmeasca Declaratia Unica pentru venituri obtinute din dividende (sunt singurele venituri extrasalariale pe care le obtine). In anul 2023 a depus Declaratia Unica cu estimat de 100.000 lei la dividende, deci peste 24 salarii minime, rezultand astfel un CASS de 7.200 lei. Dupa incheierea anului 2023 a constatat ca a ridicat dividende brute in valoare de 64.768 lei (sub 24 salarii minime), practic trebuind sa plateasca CASS in valoare de 3.600...» citeste mai departe aici

  • Controale ANAF. In aprilie 2024 au fost efectuate cu 44% mai multe actiuni de control fiscal

    • Conform unui comunicat de presa al ANAF, in aprilie 2024 au fost efectuate cu 44% mai multe actiuni de control ale fiscului care au diminuat pierderea fiscala cu 430 milioane lei. Ministerul Finantelor si Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) prezinta raportul lunii aprilie al actiunilor intreprinse de catre directiile de specialitate din cadrul ANAF si rezultatele pe care acestea le-au generat. In acest sens, in vederea cresterii conformarii la declarare a contribuabililor, Agentia...» citeste mai departe aici

  • Precizari ANAF privind E-Transport: NU se va impune nicio o taxa suplimentara contribuabililor

    • ANAF aduce, printr-un nou comunicat de presa, cateva precizari referitoare la informatiile aparute in articolele despre ”noua taxa care loveste buzunarul romanilor de la 1 iulie”. Fiscul mentioneaza ca articolele de presa in care se mentioneaza ”noua taxa care loveste buzunarul romanilor de la 1 iulie” dezinformeaza mediul de afaceri, fiind redactate tendentios prin prezentarea in mod personal a cadrului legal RO e-Transport, fara aprofundarea acestuia. Astfel: prin...» citeste mai departe aici

  • D300, modificata prin Ordinul 888/2024. Nou formular se utilizeaza incepand cu veniturile lunii mai 2024

    • Un nou formular pentru Declaratia 300 a fost publicat de ANAF prin Ordinul 888/2024. Acesta se utilizeaza incepand cu veniturile lunii mai 2024. OPANAF nr. 888/2024, act normativ prin care se modifica OPANAF nr. 1.253/2021 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) „Decont de taxa pe valoarea adaugata”, a fost publicat in Monitorul Oficial nr. 448 din 15 mai 2024. Conform Referatului de aprobare, prin art.III, pct.46 din Legea nr. 296/2023, publicata in...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016