Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Studiu de caz: Operatiuni intracomunitare. TVA

14-Ian-2011
6883
Intrebare:

O societate comerciala Biotechnic SRL cu sediul in Romania ,in calitate de beneficiar, inregistrata in scopuri de TVA in Romania a incheiat cu o societate spaniola Surgival in calitate de furnizor, inregistrata in scopuri de TVA in Spania, un contract de furnizare de proteze ortopedice.

Cazul 1. Costul transportului se factureaza de furnizor pe acelasi Invoice cu marfa livrata.

Societatea Surgival din Spania a livrat protezele ortopedice cu un Invoice in care ultima pozitie mentionata in documentul respectiv reprezinta "Costuri de transport" aferente expedierii produselor prin curier rapid din Spania in Romania.

Avand in vedere ca protezele ortopedice sunt taxate cu cota de TVA de 9% ,societatea Biotechnic SRL din Romania, a aplicat taxarea inversa cu 9% pentru valoarea protezelor achizitionate din Spania ,inregistrand achizitia respectiva si in Declaratia 390.
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii

Intrebarea noastra este urmatoarea: cu ce cota de TVA se aplica taxarea inversa pentru pozitia din Invoice reprezentand "Costuri de transport ", se aplica aceeasi cota de TVA de 9% ca si pentru protezele ortopedice sau trebuie sa se aplice cota de 19 % pentru ca sunt costuri de transport? (Am anexat copia scanata a Invoice-ului)

Cum este corect, sa se aplice taxarea inversa cu 9% la total valoare Invoice, inclusiv costurile de transport si sa se declare intreaga valoare in dec.390 achizitie intracomunitara de bunuri ,sau cota de TVA trebuie sa se aplice diferentiat, taxarea inversa sa se efectueze cu 9% pentru proteze si 19% pentru costurile de transport, declararea in 390 efectuandu-se tot diferentiat, protezele ca achizitie intracomunitara de bunuri si costurile de transport ca achizitie intracomunitara de servicii?

Cazul 2.Costul transportului se factureaza separat de marfa livrata, funrizorul emite o factura separata pentru serviciile (costurile) de transport.

Aceeasi intrebare se ridica si pentru cazul in care societatea Biotechnic SRL primeste marfa cu doua facturi separate, una cu valoarea protezelor livrate si a doua cu valoarea costurilor de transport aferente, cu ce cota se taxeaza cele doua facturi din punctual de vedere al TVA (9% sau 19%) si cum se declara in decembrie 390, separat achizitie de bunuri si separat servicii sau per total numai ca o achizitie intracomunitara de bunuri?

Raspuns:

Avand in vedere faptul ca serviciul de transport este facturat in mod distinct pe factura emisa, consider ca obligatia de transport a bunurilor revine firmei dvs. in calitate de cumparator. Aceasta obligatie rezulta din conditia de livrare a bunurilor negociata prin contract. Astfel, daca pretul bunurilor este negociat in conditia de livrare ,,ex works,,. inseamna ca obligatia suportarii costului transportului este in sarcina firmei dvs. care a dispus furnizorului sa expedieze bunurile pe cheltuiala sa. Daca prin conditia de livrare negociata, transportul ar fi fost suportat de catre furnizor, valoarea transportului nu ar mai fi fost facturata separat deoarece ar fi fost inclusa in pretul de vanzare al bunurilor.

Deci, in situatia prezentata, furnizorul dvs. are doar calitatea de cumparator ? revanzator al unui serviciu de transport care primeste pe numele sau o factura din partea casei de expeditie si recupereaza valoarea transportului prin emiterea unei facturi pe numele firmei dvs. Practic, partenerul dvs. refactureaza costul expedierii bunurilor de pe teritoriul Spaniei pe teritoriul Romaniei. In acest caz, partenerul dvs. intracomunitar are o dubla calitate: de furnizor de bunuri si de prestator de servicii. Serviciul de transport este neimpozabil la prestatorul serviciilor din Spania, dar impozabil la beneficiarul serviciului din Romania.

In acest context, serviciul de expediere si transport a bunurilor este impozabil in Romania prin aplicarea regulii generale de taxare reglementata prin articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal. Prevederile articolului 133 alineatul 2 din Codul fiscal sunt armonizate cu prevederile articolului 44 din Directiva 8 a CEE din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei CEE nr. 112 din 2006 in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor conform caruia ,,Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana si-a stabilit sediul activitatii sale economice.? Practic, prin aceasta regula se prevede ca locul de taxare trebuie sa fie ,,locul in care are loc consumul? fiind respectat astfel principiul destinatiei serviciului.

Un exemplu aplicabil situatiei prezentate de dvs. este cel reglementat la punctul 19 alin. 4 din normele de aplicare ale art. 137 din Codul fiscal, dar care trebuie interpretat ,,in oglinda,, deoarece firma din Romania are calitatea de beneficiar iar firma din Spania are calitatea de furnizor si prestator:

,,Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este in sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport, urmand sa ii achite costul transportului. Transportatorul C factureaza lui A serviciul de transport din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se considera ca A a primit si a prestat el insusi serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de catre C catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul catre B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.,,

Valoarea serviciilor de transport refacturata de catre partenerul din Spania trebuie impozitata in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa materializat prin formula contabila 4426 = 4427 cu aplicarea cotei standard de 24%. Acest serviciu reprezinta pentru firma dvs. o achizitie intracomunitara de servicii care trebuie raportata obligatoriu prin declaratia cod 390 cu simbolul S. Costul transportului ar fi fost taxat cu cota de 9% numai in situatia in care valoarea acestui serviciu ar fi fost inclusa in pretul de vanzare al produsului, in functie de conditia de livrare negociata prin contract, de exemplu C.I.F.

In ambele situatii prezentate, respectiv primirea unei facturi cu doua pozitii (valoare bunuri si valoare transport) si primirea a doua facturi distincte (una pentru bunuri si cealalta pentru transport), raportarea prin decontul de TVA si declaratia cod 390 trebuie efectuata distinct pe fiecare din cele doua operatiuni, prin aplicarea a doua cote diferentiate in functie de natura operatiunii efectuate:

- achizitie intracomunitara de bunuri, prin aplicarea regimului de taxare inversa utilizand cota redusa de 9%:
- prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul A;
- prin decontul de TVA la randul 5 si 17;
- achizitie intracomunitara de servicii, prin aplicarea regimului de taxare inversa utilizand cota standard de 24%:
- prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul A;
- prin decontul de TVA la randul 7 si 19;

In concluzie, modalitatea de taxare si raportare a operatiunilor intracomunitare efectuate este conditionata de prevederile contractuale (sau a comenzii), respectiv de conditia de livrare negociata din care rezulta responsabilitatea fiecarui partener al tranzactiei.
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Studiu de caz: Operatiuni intracomunitare. TVA":
Rating:

Nota: 4.83 din 3 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Plafonul de scutire de TVA se va majora de la 220.000 pana la 300.000 de lei
    • Plafonul de la care firmele trebuie sa se inregistreze in prezent in scopuri de taxa pe valoarea adaugata (TVA) urmeaza sa fie majorat pana la 300.000 lei, de la 220.000 lei cat este in prezent, in urma unui proiect adoptat in Senat. Propunerea legislativa pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal va obliga astfel firmele infiintate inainte de 1 ianuarie 2017 sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA daca depasesc plafonul 220.000 de lei in perioada cuprinsa...» citeste mai departe aici

  • Impozitare mai stricta pentru toate societatile romane! Ce s-a modificat?
    • In data de 7 iunie, Romania a participat la semnarea Conventiei multilaterale de modificare a tratatelor de evitare a dublei impuneri, alaturi de alte 75 de tari, la Paris. Prin urmare, cele 91 de tratate de evitare a dublei impuneri si de prevenire a evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital incheiate de Romania cu alte state urmeaza sa se modifice. Schimbarile sunt necesare pentru a combate situatiile in care dubla neimpozitare a devenit o portita pentru persoanele...» citeste mai departe aici

  • Noul Ghid ANAF privind limita deducerilor unor cheltuieli incluse la calculul rezultatului fiscal
    • ANAF a publicat noul ghid care prezinta Limitele de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscal [articolul 25 alineatul (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal si punctul 15 din Hotararea Guvernului 1/2016, ambele cu modific?rile si complet?rile ulterioare]. Litera a) Cheltuieli de protocol in limita de 2%; Baza de calcul la care se aplica cota de 2% este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile...» citeste mai departe aici

  • Termen amanat pentru mai multe declaratii fiscale din iunie
    • Deoarece data de 25 iunie este o zi nelucratoare, se prelungeste pana pe 26 iunie a.c. termenul pentru mai multe declaratii fiscale, dupa cum urmeaza: - Notificarea privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare, formular 097. - Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen lunar pentru obligatiile bugetului de stat aferente lunii mai 2017, formular 100.; - Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta...» citeste mai departe aici

  • Lagarde, FMI, considera ca evaziunea fiscala si corupta sunt marile provocari ale economiei
    • Christine Lagarde, directorul general al Fondului Monetar International, a declarat recent ca evaziunea fiscala, coruptia si finantarea terorismului, precum si excluziunea financiara sunt marile provocari ale economiei globale. Declaratiile au fost facute in cadrul reuniunii Grupului de Actiune Financiara impotriva spalarii banilor, care se desfasoara joi si vineri in orasul spaniol Valencia, Lagarde a cerut "intensificarea luptei impotriva coruptiei si evaziunii fiscale", informeaza Agerpres....» citeste mai departe aici

  • Din iulie vor beneficia de scutirea de impozit pe venit mult mai putini programatori!
    • Incepand cu luna iulie 2017, mai multi programatori nu vor mai beneficia de scutirea de impozit pe venit, dupa o modificare adusa de Ordinul comun al ministerelor Comunicatiilor, Educatiei, Muncii si Finantelor nr. 409/4.020/737/703 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 468 din 22 iunie 2017, in vigoare de la 1 iulie 2017. Daca la inceput de an, potrivit legii, aceasta scutire de impozit urma sa fie valabila...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.