Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Subventii si finantarea prin surse proprii. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?

12-Oct-2012
14631
Analizam cazul unei societati care trebuie sa deruleze un proiect de cercetare-dezvoltare castigat prin competitie din planul national de cercetare-dezvoltare. Valoarea proiectului este de 500.000 lei, din care 350.000 lei finantati de la bugetul statului prin ANCS, iar 1500.00 lei reprezinta cofinantare din surse proprii ale societatii. Vom stabili cum se vor face aceste inregistrari contabile, cu mentiunea ca finantarea din surse proprii trebuie sa se faca pe cheltuieli curente.


Raspuns:

Inregistrarea cheltuielilor privind contractul de cercetare - dezvoltare se face tinind cont de prevederile art. 73 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , respectiv se va face o clasificare a acestora pentru faza de cercetare si pentru faza de dezvoltare.
Astfel, la alin. (3) se prevede in mod expres ca "Nicio imobilizare necorporala care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaste.

Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuiala atunci cind sunt generate, deoarece, in faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra ca o imobilizare necorporala exista si ca aceasta va genera beneficii economice viitoare."

In concluzie, se considera ca cercetarea nu va produce beneficii economice viitoare, deci nu inceplineste conditia pentru a fi imobilizata si cheltuielile aferente vor fi tratate drept cheltuieli curente (ale perioadei).

Despre cheltuielile fazei de dezvoltare, aceste se capitalizeaza la imobilizari necorporale, conform art. 78 alin. (1) din Reglementarile contabile.

Insa la alin. (2) sunt enumerate citeva conditii care trebuie indeplinite pentru recunoastrea cheltuielilor de dezvoltare drept imobilizari necorporale.
Aceste conditii sint:
"a) fezabilitatea tehnica pentru finalizarea imobilizarii necorporale, astfel incat aceasta sa fie disponibila pentru utilizare sau vânzare;
b) intentia sa de a finaliza imobilizarea necorporala si de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporala;
d) modul in care imobilizarea necorporala va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra
existenta unei piete pentru productia generata de imobilizarea necorporala ori pentru imobilizarea necorporala in sine sau, daca se
prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizarii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare si de alta natura adecvate pentru a completa dezvoltarea si pentru a utiliza sau
vinde imobilizarea necorporala;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizarii necorporale pe perioada dezvoltarii sale."

Daca sunt indeplinite aceste conditii, atunci cheltuielile de dezvolatre vor fi inregsitrate ca imobilizari necorporale (se vor capitaliza). La alin. (3) sunt exemplificate citeva activitati care indeplinesc conditiile pentru a fi tratate ca activitati de dezvoltare:

"a) proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;
b) proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;
c) proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara
larga;
d) proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau
imbunatatite."

Asadar, in conditiile stabilite mai sus, cheltuielile fazei de dezvoltare se vor capitaliza, prin inregistrare la imobilizari necorporale - cont 203 - si se vor amortiza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz (art. 80 alin. (1) din Reglementari).

Ca urmare, inregistrarea sumelor cheltuite in cadrul proiectului de cercetare-dezvoltare se va face in conformitate cu prevederile Reglementarilor contabile specificate mai sus, independent de sursa de finantare a acestora (fonduri proprii sau finantare de la buget).

Orice finantare de la buget sau de la alt organism national sau international se incadreaza in categoria subventiilor, fiind tratate, din punct de vedere contabil, la sectiunea 8.8 "Subventii" din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
In cadrul acestei sectiuni, subventiilor le sunt dedicate articolele 233 pana la 238.
Aici se specifica reflectarea distincta a subvetiilor pe surse de finantare:
- subventii guvernamentale;
- imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
- alte sume primite cu caracter de subventii.

Subventiile se impart in doua mari categorii:
- subventii aferente active lor - destinate achizitionarii / producerii de active imobilizate (inclusiv imobilizari necorporale)
- subventii aferente veniturilor - sunt toate celelalte subventii, altele decit pentru active.
In cadrul acestora din urma se cuprind subventiile primite care au drept scop acoperirea unor cheltuieli (cu personalul, cu materiile prime si materialele, cu asigurarile si protectia sociala, cu energia electrica si altele).

Principiul de baza al unei subventii este neutralitatea sa: acest lucru presupune ca o subventie se recunoaste la venit doar la momentul efectuarii cheltuielii, astfel incit rezultatul contabil (si fiscal) sa fie zero din operatiunile privind subventia, fiind afectat doar de rezultatul din activitatea proprie (fara subventie).

Tinind cont de cele doua tipuri de subventii (aferente activelor si aferente veniturilor) si de neutralitatea acestora, subventia va fi inregistrata la venit pe masura inregistrarii amortizarii imobilizarii achizitionate prin fonduri nerambursabile sau pe masura efectuarii unor cheltuieli eligibile care sunt acoperite prin subventia respectiva.

Inregistrarile in contabilitate sunt urmatoarele:

- Inregistrarea bugetului (proiectului) la aprobarea acestuia:
445 / ANCS = 475 350.000 lei - subventie (70%)

- efectuarea cheltuielilor aferente proiectului, presupinind ca sunt efectuate pentru cele doua faze - cercetare si dezvoltare -:
> inregistrate cheltuieli de cercetare pe cheltuieli curente (ale perioadei):
6xx = 4xx
6xx = 3xx
Total = 300.000 lei, din care 30% finantare proprie = 90.000 lei si 70% subventie = 210.000 lei.
> inregistrarea cheltuielilor pentru dezvoltare, prin capitalizare:
203 = 4xx
Total = 200.000 lei, din care 30% finantare proprie = 60.000 lei si 70% subventie = 140.000 lei.
Amortizare 3 ani, rezultind o amortizare lunara de 5.555,55 lei (200.000 lei / 3 ani / 12 luni).

- incasarea subventiei:
5121 = 445 / ANCS 350.000 lei.

- reluarea la venituri a subventiei aferenta veniturilor - pentru faza de cercetare:
475 = 741x 210.000 lei
- inregistrarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare concomitent cu reluarea la venituri, lunar, a cotei parti din subventia pentru active, aferente cotei parti din amortizarea lunara subventionata:
6811 = 2803 5.555,55 lei
475 = 7584 3.88888 lei (5.555,55 lei*70%)

Se observa ca din proiect nu rezulta nici profit, nici pierdere, respectindu-se, astfel, principiul de neutralitate al subventiei.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile sunt deductibile, iar veniturile din reluarea subventiei sunt impozabile.

In ceea ce priveste TVA, din punct de vedere fiscal, aceasta de deduce in conformitate cu prevederile codului fiscal , daca achizitiile efectuate sunt aferente unor activitati taxabile, care dau drept de deducere sau care sunt neimpozabile in Romania, asa cum este prevazut la art. 145 alin. (2).

Din punctul de vedere al proiectului (daca TVA este cheltuiala eligibila sau nu, adica daca se recupereaza de la ANCS sau nu), acest lucru este prevazut in HG 759 /2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate in cadrul operatiunilor finantate prin programele operationale, cu modificarile si completarile ulterioare, la art. 11^1 si art. 12 litera a).

Conform acestora, TVA este eligibila pentru proiect (se va recupera de la ANCS) daca, din punct de vedere fiscal, aceasta nu a fost dedusa prin decontul de taxa. Pe de alta parte, daca TVA a fost dedusa prin decontul de taxa, atunci pentru proiect TVA nu va fi o cheltuiala eligibila (nu se va recupera).

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Votati articolul "Subventii si finantarea prin surse proprii. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?":
Rating:

Nota: 3.83 din 3 voturi
Urmareste-ne pe Google News
keyboard_double_arrow_right

Atentie contabili!

Atentie, contabili! Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti 
E-Transport - toate NOUTATILE din 2024 + Studii de caz detaliate


E-Transport - toate NOUTATILE din 2024 + Studii de caz detaliate
keyboard_double_arrow_left






Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Cheltuieli de constituire: ce sunt, cum le inregistram si studii de caz

    • In acest articol vom discuta despre cheltuielile de constituire. Vom vedea ce sunt acestea, cum le inregistram in contabilitate, dar si cateva studii de caz utile contribuabililor. Ce sunt cheltuielile de constituire Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, precum si alte cheltuieli de aceasta natura, legate...» citeste mai departe aici

  • Bon fiscal pierdut. Studiu de caz util pentru pentru contabili

    • O societate de constructii a achizitionat niste materiale cu factura in data de 05.10.2023, achitata cash (valoare de 175 lei). De la acest furnizor se cumpara frecvent cu plata la termen, prin ordin de plata. La o verificare a fisei partener, s-a descoperit diferenta dintre solduri, reprezentata de factura din 05.10.2023, al carei bon fiscal s-a pierdut. Se poate inregistra plata acestei facturi, facuta cash de catre adiministrator, desi, nu mai avem bonul fiscal? Care este inregistrarea...» citeste mai departe aici

  • Dividende interimare. Monografii si studii de caz utile

    • In acest articol vom prezenta cateva monografii contabile si studii de caz utile pentru dividendele interimare. Dividende interimare. Se mai calculeaza acestea daca firma va fi lichidata? Speta 1 Societatea are la 31.03.2024 profit. Intentionam sa demaram procedura de inchidere a firmei - lichidare/dizolvare. Cu acest profit de la 31.03.2024 ce facem? Suntem obligati sa facem bilant interimar si sa-l repartizam pe dividende si abia dupa facem si bilantul pentru etapa intai a lichidarii...» citeste mai departe aici

  • Situatii semestriale 2024. Cine NU va intocmi raportari contabile la 30 iunie 2024

    • De curand a fost aprobat sistemul de raportari contabile la 30 iunie 2024 prin Ordinul 3100/2024. Situatiile semestriale vor a fi depuse la unitatile teritoriale ale Finantelor pana cel mai tarziu la data de 19 august 2024. Cine nu are aceasta obligatie? Cine NU depune raportari contabile la 30 iunie 2024 Conform Referatului de aprobare, entitatile care nu au desfasurat activitate de la data infiintarii pana la 30 iunie 2024, cele care in tot semestrul I al anului 2024 s-au aflat in...» citeste mai departe aici

  • Microintreprindere in 2024. Daca bilantul a fost depus cu intarziere, firma va trece la impozit pe profit?

    • Societatea este platitoare de impozit pe microintreprindere de la infintare (2019) pana in prezent, dar am depus bilantul cu intarziere 02.06.2024, va trece la plata impozitului pe profit? Microintreprinderi si depunerea bilntului cu intarziere – raspunsul specialistului: Incepand cu data de 01.01.2024, potrivit OUG nr. 115/2023, se introduce o noua litera, lit. i), cu urmatorul cuprins: 1. a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii. Pentru a...» citeste mai departe aici

  • Controalele antifrauda continua! Ce operatori economici sunt in vizorul autoritatilor

    • Operatorii economici din zona Garii de Nord Bucuresti sunt in vizorul autoritatilor! Au fost efectuate controale antifrauda la acesti comercianti in cursul zilei de 19 iulie 2024. Directia generala antifrauda fiscala (DGAF) evalueaza sistematic riscul fiscal din zonele comerciale in care nivelul de conformare a contribuabililor la respectarea legislatiei fiscale este unul redus si organizeaza actiuni operative in vederea descoperirii si sanctionarii abaterilor de la prevederile legale....» citeste mai departe aici

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

E-Transport - toate NOUTATILE din 2024 + Studii de caz detaliate

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016