Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Subventii si finantarea prin surse proprii. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?

12-Oct-2012
7139
Analizam cazul unei societati care trebuie sa deruleze un proiect de cercetare-dezvoltare castigat prin competitie din planul national de cercetare-dezvoltare. Valoarea proiectului este de 500.000 lei, din care 350.000 lei finantati de la bugetul statului prin ANCS, iar 1500.00 lei reprezinta cofinantare din surse proprii ale societatii. Vom stabili cum se vor face aceste inregistrari contabile, cu mentiunea ca finantarea din surse proprii trebuie sa se faca pe cheltuieli curente.


Raspuns:

Inregistrarea cheltuielilor privind contractul de cercetare - dezvoltare se face tinind cont de prevederile art. 73 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , respectiv se va face o clasificare a acestora pentru faza de cercetare si pentru faza de dezvoltare.
Astfel, la alin. (3) se prevede in mod expres ca "Nicio imobilizare necorporala care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaste.

Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuiala atunci cind sunt generate, deoarece, in faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra ca o imobilizare necorporala exista si ca aceasta va genera beneficii economice viitoare."
Contabilitatea stocurilor. Ghid practic
Contabilitatea stocurilor. Ghid practic
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Vezi detalii

In concluzie, se considera ca cercetarea nu va produce beneficii economice viitoare, deci nu inceplineste conditia pentru a fi imobilizata si cheltuielile aferente vor fi tratate drept cheltuieli curente (ale perioadei).

Despre cheltuielile fazei de dezvoltare, aceste se capitalizeaza la imobilizari necorporale, conform art. 78 alin. (1) din Reglementarile contabile.

Insa la alin. (2) sunt enumerate citeva conditii care trebuie indeplinite pentru recunoastrea cheltuielilor de dezvoltare drept imobilizari necorporale.
Aceste conditii sint:
"a) fezabilitatea tehnica pentru finalizarea imobilizarii necorporale, astfel incat aceasta sa fie disponibila pentru utilizare sau vânzare;
b) intentia sa de a finaliza imobilizarea necorporala si de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporala;
d) modul in care imobilizarea necorporala va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra
existenta unei piete pentru productia generata de imobilizarea necorporala ori pentru imobilizarea necorporala in sine sau, daca se
prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizarii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare si de alta natura adecvate pentru a completa dezvoltarea si pentru a utiliza sau
vinde imobilizarea necorporala;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizarii necorporale pe perioada dezvoltarii sale."

Daca sunt indeplinite aceste conditii, atunci cheltuielile de dezvolatre vor fi inregsitrate ca imobilizari necorporale (se vor capitaliza). La alin. (3) sunt exemplificate citeva activitati care indeplinesc conditiile pentru a fi tratate ca activitati de dezvoltare:

"a) proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;
b) proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;
c) proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara
larga;
d) proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau
imbunatatite."

Asadar, in conditiile stabilite mai sus, cheltuielile fazei de dezvoltare se vor capitaliza, prin inregistrare la imobilizari necorporale - cont 203 - si se vor amortiza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz (art. 80 alin. (1) din Reglementari).

Ca urmare, inregistrarea sumelor cheltuite in cadrul proiectului de cercetare-dezvoltare se va face in conformitate cu prevederile Reglementarilor contabile specificate mai sus, independent de sursa de finantare a acestora (fonduri proprii sau finantare de la buget).

Orice finantare de la buget sau de la alt organism national sau international se incadreaza in categoria subventiilor, fiind tratate, din punct de vedere contabil, la sectiunea 8.8 "Subventii" din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
In cadrul acestei sectiuni, subventiilor le sunt dedicate articolele 233 pana la 238.
Aici se specifica reflectarea distincta a subvetiilor pe surse de finantare:
- subventii guvernamentale;
- imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
- alte sume primite cu caracter de subventii.

Subventiile se impart in doua mari categorii:
- subventii aferente active lor - destinate achizitionarii / producerii de active imobilizate (inclusiv imobilizari necorporale)
- subventii aferente veniturilor - sunt toate celelalte subventii, altele decit pentru active.
In cadrul acestora din urma se cuprind subventiile primite care au drept scop acoperirea unor cheltuieli (cu personalul, cu materiile prime si materialele, cu asigurarile si protectia sociala, cu energia electrica si altele).

Principiul de baza al unei subventii este neutralitatea sa: acest lucru presupune ca o subventie se recunoaste la venit doar la momentul efectuarii cheltuielii, astfel incit rezultatul contabil (si fiscal) sa fie zero din operatiunile privind subventia, fiind afectat doar de rezultatul din activitatea proprie (fara subventie).

Tinind cont de cele doua tipuri de subventii (aferente activelor si aferente veniturilor) si de neutralitatea acestora, subventia va fi inregistrata la venit pe masura inregistrarii amortizarii imobilizarii achizitionate prin fonduri nerambursabile sau pe masura efectuarii unor cheltuieli eligibile care sunt acoperite prin subventia respectiva.

Inregistrarile in contabilitate sunt urmatoarele:

- Inregistrarea bugetului (proiectului) la aprobarea acestuia:
445 / ANCS = 475 350.000 lei - subventie (70%)

- efectuarea cheltuielilor aferente proiectului, presupinind ca sunt efectuate pentru cele doua faze - cercetare si dezvoltare -:
> inregistrate cheltuieli de cercetare pe cheltuieli curente (ale perioadei):
6xx = 4xx
6xx = 3xx
Total = 300.000 lei, din care 30% finantare proprie = 90.000 lei si 70% subventie = 210.000 lei.
> inregistrarea cheltuielilor pentru dezvoltare, prin capitalizare:
203 = 4xx
Total = 200.000 lei, din care 30% finantare proprie = 60.000 lei si 70% subventie = 140.000 lei.
Amortizare 3 ani, rezultind o amortizare lunara de 5.555,55 lei (200.000 lei / 3 ani / 12 luni).

- incasarea subventiei:
5121 = 445 / ANCS 350.000 lei.

- reluarea la venituri a subventiei aferenta veniturilor - pentru faza de cercetare:
475 = 741x 210.000 lei
- inregistrarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare concomitent cu reluarea la venituri, lunar, a cotei parti din subventia pentru active, aferente cotei parti din amortizarea lunara subventionata:
6811 = 2803 5.555,55 lei
475 = 7584 3.88888 lei (5.555,55 lei*70%)

Se observa ca din proiect nu rezulta nici profit, nici pierdere, respectindu-se, astfel, principiul de neutralitate al subventiei.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile sunt deductibile, iar veniturile din reluarea subventiei sunt impozabile.

In ceea ce priveste TVA, din punct de vedere fiscal, aceasta de deduce in conformitate cu prevederile codului fiscal , daca achizitiile efectuate sunt aferente unor activitati taxabile, care dau drept de deducere sau care sunt neimpozabile in Romania, asa cum este prevazut la art. 145 alin. (2).

Din punctul de vedere al proiectului (daca TVA este cheltuiala eligibila sau nu, adica daca se recupereaza de la ANCS sau nu), acest lucru este prevazut in HG 759 /2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate in cadrul operatiunilor finantate prin programele operationale, cu modificarile si completarile ulterioare, la art. 11^1 si art. 12 litera a).

Conform acestora, TVA este eligibila pentru proiect (se va recupera de la ANCS) daca, din punct de vedere fiscal, aceasta nu a fost dedusa prin decontul de taxa. Pe de alta parte, daca TVA a fost dedusa prin decontul de taxa, atunci pentru proiect TVA nu va fi o cheltuiala eligibila (nu se va recupera).
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Subventii si finantarea prin surse proprii. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?":
Rating:

Nota: 3.75 din 2 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Split TVA: Doar pentru firmele in insolventa, faliment, cu datorii la plata TVA si companiile de stat
    • Modificarea mecanismului de plata defalcata a TVA, trecerea contributiilor sociale din sarcina angajatorului in cea a angajatului si imbunatatirea relatiei statului cu mediul de afaceri au fost principalele teme discutate la inceputul saptamanii la intalnirea premierului Mihai Tudose cu reprezentantii Uniunii Nationale a Patronatului Roman (UNPR). Prim-ministrul Mihai Tudose a precizat ca masura split TVA va fi modificata si flexibilizata in dezbaterile din Parlament, in concordata cu...» citeste mai departe aici

  • Nu veti mai putea plati impozitul pe locuinta fara polita PAD
    • Conform unor noi declaratii, proprietarii din Romania ar putea sa nu mai aiba voie sa-si plateasca impozitul pentru locuinta fara a face dovada existentei unei polite PAD. "Ne gandim la aceasta varianta ca in momentul in care o persoana isi plateste impozitul pentru locuinta sa prezinte si dovada existentei politei PAD. Exista o varianta. Eu cred in preventie si ma incapatanez sa cred ca in felul acesta vom rezolva cele mai multe probleme. Nu trebuie sa amendam oameni pentru ca nu isi fac...» citeste mai departe aici

  • Noi norme tehnice. Emitere atestate de origine pentru exportatori. Noutati aduse de OPANAF 2792/2017
    • In Monitorul Oficial nr. 813 din 13 octombrie 2017 a fost publicat Ordinul presedintelui ANAF nr. 2792 din 28 septembrie 2017 pentru aprobarea Normelor tehnice de inregistrare a exportatorilor in vederea emiterii atestatelor de origine, declaratiilor de origine si declaratiilor pe factura . Retineti ca odata cu acest ordin sunt aprobate Normele tehnice de inregistrare a exportatorilor in vederea emiterii atestatelor de origine, declaratiilor de origine si declaratiilor pe factura. Inregistrarea...» citeste mai departe aici

  • Cheltuieli cu recreerea salariatilor. Avantaje in natura pentru salariati. Cum inregistram facturile?
    • In analiza urmatoare, o societate a organizat un teambuilding pentru salariati. Nu se poate face dovada prestarii serviciilor de instruire/rapoarte in vederea perfectionarii echipei. Cheltuiala este nedeductibila deoarece nu poate fi justificata necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate. TVA -ul aferent cheltuielilor cu teambuilding-ul nu este deductibil. Vom vedea cum se inregistreaza facturile de cazare, masa, cumparaturi si daca se fac deconturi pentru fiecare...» citeste mai departe aici

  • Inspectorii antifrauda fiscala au verificat 126 de firme din depozitele en-gros din Bucuresti si Ilfov
    • In perioada 1-14 octombrie inspectorii Directiei Generale Antifrauda Fiscala din cadrul ANAF au verificat 126 de firme din cele mai importante centre de comercializare a bunurilor de larg consum din zona Bucuresti-Ilfov: Expo Market Doraly, Complex comercial Dragonul Rosu, Smart Expo Flora, Complex comercial Su Market si zona de depozite Moara Domneasca. In urma actiunilor de monitorizare si control desfasurate, inspectorii antifrauda au identificat contraventii pentru sanctionarea carora au...» citeste mai departe aici

  • Cheltuieli cu transportul personalului intre puncte de lucru. Ce putem deduce?
    • Prin cele ce urmeaza, vom vedea care este baza legala si ce documente trebuie intocmite (contract comodat, decont cheltuieli, foi de parcurs etc.) in cazul decontarii/deplasarii angajatilor de la un punct de lucru al societatii la alt punct de lucru pentru desfasurarea sarcinilor de serviciu: 1. cu mijlocele de transport in comun 2. cu masina personala a angajatului. Vom stabili daca sunt deductibile aceste cheltuieli la calculul impozitului pe profit. Iata raspunsul specialistului: Permisele de...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"