Transfer de active. Prevederile Codului Fiscal in aceasta situatie

Pentru ca subiectul transferului de active este unul de interes pentru cititorii Fiscalitatea.ro, astazi, unul dintre specialistii nostri va face o analiza la obiect pornind de la situatia unei firme platitoare de TVA cu asociat unic care vrea sa faca transferul de activitate la o firma platitoare de TVA. Se pot aplica in aceasta situatie prevederile art.127 alin. (7) din Codul fiscal, daca firma primitoare vrea sa-si continue activitatea, iar firma cedenta va fi lichidata? Cum se face transferul stocului de marfa evidentiat la firma cedenta la pretul de vanzare? Se poate aplica un adaos mai redus intre 3-5% cu TVA aferent pentru ca sunt deja multe articole demodate si la pretul evidentiat nu se poate valorifica?

Raspunsul specialistului

Conform Art. 270, Al. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2). Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.

Transferul de active prevazut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau partial de active. Se considera transfer partial de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate. De asemenea, se considera ca transferul partial are loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie. Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii. Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-497/01 - Zita Modes. Cerintele prevazute de prezentul alineat nu se aplica in cazul divizarii si fuziunii, care sunt in orice situatie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

Totodata, potrivit Art. 32 din Codul fiscal, transferul de active reprezinta operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare.

Ramura de activitate reprezinta totalitatea activelor si pasivelor unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin propriile mijloace.
In aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verifica la societatea cedenta si vizeaza indeplinirea in mod cumulativ a unor conditii referitoare la:
(i) existenta ca structura organizatorica distincta de alte diviziuni organizatorice ale societatii cedente;

(ii) diviziunea sa functioneze ca un ansamblu independent, in conditii normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia, prin verificarea existentei clientelei proprii, activelor corporale si necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum si a altor active si pasive care sunt legate in mod indirect de ramura transferata. Daca este cazul, ramura cuprinde si servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiva a activitatii la momentul aprobarii operatiunii de transfer de catre adunarile generale ale celor doua societati, cedenta si beneficiara, sau la data la care operatiunea are efect, daca aceasta este diferita;
b) ramura de activitate independenta nu cuprinde:
(i) elemente de activ si/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societatii cedente;
(ii) elemente de activ si/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimoniala a societatii cedente;
(iii) elemente izolate de activ si/sau de pasiv.

Astfel, pentru a justifica tratamentul fiscal al unui transfer de active, societatea cedenta trebuie sa transfere un ansamblu de active si/sau pasive care impreuna, independent, sa poata efectua o activitate economica, activitate ce va fi preluata de primitorul activelor. In cazul in care se transfera doar stocuri, de exemplu, deoarece acestea nu reprezinta din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate, nu se considera ca se efectueaza un transfer de active. In acest caz, societatea efectueaza o livrare de bunuri cu plata, pentru care are obligatia colectarii TVA.

In cazul transferului de active, pretul de vanzare global al ansamblului transferat este unul negociat de parti.

In cazul unei vanzari normale, in sfera TVA, daca stocul de marfa vandut prezinta defecte, sau, in cazul in care in scopul lichidarii societatea doreste valorificarea unor stocuri ce nu mai pot fi vandute la pretul stabilit anterior din motive obiective, se pot acorda reduceri comerciale, insa acestea nu ar trebui sa fie mai mari decat valoarea adaosului comercial, pentru a nu fi in situatia de a vinde in pierdere (sub costul de achizitie).

Pretul de vanzare cu amanuntul la care sunt evidentiate stocurile ramase in gestiune se poate modifica cu ocazia inventarierii, in cazul in care comisia de inventariere considera ca valoarea stocurilor din contabilitate nu reflecta valoarea la care ar putea fi valorificate stocurile in prezent. 

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.