
Raportul Special
realizat de specialisti
O societate neplatitoare de TVA doreste sa colaboreze cu o persoana fizica in vederea predarii unor cursuri de engleza. Societatea solicita contract de colaborare.
1. Cum se poate efectua plata, avand in vedere ca prestatorul este persoana fizica?
2. Cine are obligatia depunerii declaratiilor privind veniturile din aceasta colaborare si impozitele aferente?
3. Trebuie ca societatea sa retina impozitele sau persoana sa se inregistreze la ANAF?
Specialistul nostru va raspunde la aceste intrebari aratand care sunt aspectele legale, cotele de impozitare, declaratiile necesare si monografia contabila.
Raspuns:
1. Avand in vedere sfera larga a contractelor civile reglementate de Codul civil, tratamentul fiscal al veniturilor realizate urmare incheierii de astfel de contracte civile va depinde de modul de exercitare a activitatii, cu caracter de regularitate sau fara carater de continuitate.
In vederea incadrarii fiscale a veniturilor, precizam ca veniturile din activitati independente includ pe langa venturile din profesii liberale, din activitati de productie, comert si veniturile din activitati de prestari de servicii, conform art. 67 din Cod fiscal. Exercitarea unei activitati independente, reglementata prin art. 67 din noul Cod fiscal, presupune desfasurarea acesteia cu regularitate, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ, dar o astfel de activitate desfasurata de catre o persoana fizica in scopul obtinerii de venituri pentru a fi considerata independenta trebuie sa indeplineasca cel putin 4 dintre criteriile prevazute la art. 7 punctul 3 din Codul fiscal, fiind necesara reglementarea activitatii desfasurate prin indeplinirea formalitatilor de autorizare si de inregistrare fiscala.
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit
Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Persoanele fizice care desfasoara activitati independente, ale caror venituri sunt determinate in sistem real si care conduc evidenta contabila pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla intocmesc Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) si Registrul-inventar (cod 14-1 -2/b), reglementate prin OMFP nr. 170/2015. Alaturi de factura, persoana fizica utilizeaza registrele si formularele financiar-contabile enumerate de reglementarile contabile privind contabilitatea in partida simpla.
In aceasta situatie, obligatiile declarative privind impozitul pe venit, contributia de asigurari sociale (CAS) si contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) revin exclusiv persoanei fizice prin completarea Declaratiei unice. Persoana fizica este supusa impozitului pe venit in cota de 10% aplicata la venitul net din activitati independente, iar cotele CAS si CASS datorate de aceasta sunt la nivelul de 25% si respectiv 10%, insa baza lunara de calcul al acestora este venitul ales dar nu mai putin de salariul minim corespunzator lunii pentru care se datoreaza in cazul CAS si salariul minim corespunzator lunii pentru care se datoreaza in cazul contributiei de asigurari sociale de sanatate.
2. Desfasurarea fara continuitate a unor astfel de activitati poate conduce la aplicarea prevederilor art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. Astfel, Codul fiscal permite calificarea drept venituri din alte surse, a veniturilor din activitati, altele decat cele de productie, comert, prestari de servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activitati independente, fiind supuse prin retinere la sursa impozitului pe venit final in cota de 10% aplicata la venitul brut. Includerea unor astfel de venituri in aceasta categorie se poate realiza doar pentru veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie si care desfasoara astfel de activitati, fara a avea caracter de continuitate si pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II „Venituri din activitati independente” din Titlul IV al Codului fiscal. Asadar doar in situatia indeplinirii conditiilor impuse de art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal si pct. 34. alin. (2) din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol, veniturile din activitati independente pot fi calificate drept venituri din alte surse supuse impozitului pe venit in cota de 10% aplicat la venitul brut, conform art. 115 alin. (1) din Codul fiscal.
De altfel, in situatia in care persoana face dovada inregistrarii fiscale pentru activitatea respectiva, potrivit legislatiei in materie, prin depunerea declaratiei pe propria raspundere, la platitorii de venituri, la momentul platii veniturilor, nu poate fi aplicat acest regim fiscal.
In ceea ce priveste declararea impozitului pe venitul din alte surse, calculat si retinut la sursa de catre platitor, aceasta se realizeaza prin intermediul formularului 100 „Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” si cade tot in sarcina societatii.
De asemenea, trebuie avute in vedere si prevederile art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit carora platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, cu exceptia platitorilor de venituri din salarii si asimilate salariilor, platitorilor de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, platitorilor de venituri in baza contractelor de activitate sportiva, venituri din arenda sau din asocieri cu persoane juridice, acestia avand obligatia depunerii Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate. In aceste conditii platitorii de venituri din alte surse vor avea obligatia completarii si a fomularului 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa, veniturile din jocuri de noroc si castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit.
In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii, persoana fizica poate fi supusa CASS daca veniturile anuale cumulate, altele decat cele salariale ca regula, depasesc plafonul a 12 salarii minime brute pe tara, revenindu-i in aceasta situatie obligatia completarii Declaratiei unice.
3. Raportand natura prestatiei la dispozitiile art. 7 pct. 13 din Codul fiscal ce contin definitia notiunii de drepturi de autor si trimiterea la Legea 8/1996 care cuprinde la art. 7 lit. a) ca si obiect al dreptului de autor operele originale de creatie intelectuala in domeniul literar, artistic sau stiintific, oricare ar fi modalitatea de creatie, modul sau forma de exprimare si independent de valoarea si destinatia lor, cum sunt scrierile literare si publicistice, conferintele, predicile, pledoariile, prelegerile si orice alte opere scrise sau orale, rezulta ca in situatia prezentata ne putem afla in prezenta platii catre persoana fizica a unui drept de autor. Astfel, avand in vedere prevederile Legii 8/1996, va trebui analizat daca activitatea desfasurata de aceasta persoana fizica poate fi incadrata in definitia drepturilor de autor, urmand ca in aceasta situatie sa fie incheiat un contract de cesiune a drepturilor de autor, in calitate de lector putand fi recunoscuta si protejata pentru prestatiile in cadrul conferintelor si prelegerilor, ca titulari de drepturi de autor.
In ceea ce priveste obligatiile de plata si declarative privind impozitul pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, acestea cad in sarcina platitorului de venituri, impozitul pe venit facand obiectul retinerii la sursa, impozitul fiind final. Temeiul il reprezinta art. 72 din Codul fiscal.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se determina de catre platitorul venitului (persoana juridica sau alta entitate care are obligatia de a conduce evidenta contabila), prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut. Impozitul se calculeaza de catre platitorul venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, la momentul platii veniturilor, fiind necesara si inregistrarea fiscala a persoanei fizice. Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut, platitorului de venit revinindu-i sarcina completarii si depunerii Declaratiei 112.
Astfel, in raport cu declararea impozitului pe venit calculat, retinut la sursa si platit este important a se mentiona faptul ca prevederile art. 132 alin. (2) din Codul fiscal reglementeaza obligativitatea completarii si depunerii formularului 112 Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate, pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, pentru platitorii de astfel de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitului pe venit. In concluzie, societatea in calitate de platitor de venituri are obligatia de a calcula, retine si plati impozitul pe venit in cota de 10% si de a-l declara prin intermediul Declaratiei 112.
Din punct de vedere al obligatiilor privind contributiile sociale, veniturile din drepturi de autor intra in baza de calcul al CAS potrivit art. 137 alin. (1) lit. b 1) si in baza de calcul al CASS potrivit art. 155 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Important in stabilirea regimului fiscal aplicabil sunt o serie de informatii precum calitatea persoanei fizice de salariat sau pensionar, nivelul celorlalte venituri extra salariale realizate, realizarea de venituri din drepturi de autor in raport cu mai multi platitori de venituri, momentul inceperii realizarii de venituri. Astfel, in raport cu stabilirea obligatiilor privind CAS si CASS pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala urmeaza a fi analizate prevederile referitoare la stabilirea calitatii de contribuabil si a conditiilor in care obligatiile de calcul retinere si plata revin societatii. Societatii ii vor reveni obligatii privind calculul, retinerea, plata si declararea prin intermediul Declaratiei 112 a contributiilor daca persoana fizica estimeaza venituri obtinute in raport cu societatea de cel putin 12 salarii minime brute pe tara raportate la numarul de luni de activitate si numai daca este desemnata societatea sa efectueze astfel de operatiuni. In situatia in care nu sunt estimate potrivit contractului de cesiune a drepturilor de autor venituri care sa depaseasca acest plafon, persoanei fizice ii vor reveni obligatiile privind declararea contributiilor prin intermediul Declaratiei unice si plata contributiilor in functie de nivelul veniturilor cumulate realizate in timpul anului.
4. Din punct de vedere contabil va propunem urmatoarele inregistrari contrabile care urmeaza a se adapta in functie de incadrarea fiscala a venitului platit:
621 = 401/analitic colaborator – cu venitul brut cuvenit
401 = % – dupa caz
444 – cu impozitul pe venit retinut
4315 – cu CAS retinut
4316 – cu CASS retinut
401=5311/5121 – cu suma de plata catre colaborator
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Premii acordate salariatilor versus premii acordate la concursuri. Ce TRATAMENT FISCAL se aplica?Ce modificari noi sunt in Codul fiscal? Analiza zilei cu Irina DumitrescuRevista Romana de Fiscalitate nr. 40, Iunie 2009TRATAMENT FISCAL pentru angajatii strainiCele mai importante masuri fiscale din 2014 pentru mediul de afaceri si sistemul fiscalUltimele articole
Ofertele de Paste sunt AICI! Reduceri de pana la 75% la titluri de fiscalitate si transport GRATUITDeductibilitate cheltuieli. Sunt deductibile sau nu cheltuielile de PROTOCOL, DIURNA si pentru CADOURI?Plafon 33% beneficii netaxabile 2025. Plafonul se calculeaza in functie de salariul brut sau net?Tratamentul fiscal si contabil pentru cheltuielile nedeductibile ale microintreprinderilorDecontare transport angajati. Regim fiscal si studii de caz utileArticole similare
Sfatul specialistului Dani Cucu: Incadrarea corecta a contractelor de prestari servicii in 2016Nou proiect care va fi lansat in 2015 pentru compararea preturilorStart Up Nation 2024. A fost aprobat programul care acorda pana la 50.000 euro pentru stimularea micilor afaceriANAF va avea acces la datele de identificare ale detinatorilor domeniilor cu extensia.roProiect: Impozitul majorat pe locuinte se va aplica din 1 ianuarie 2026! Ar putea fi introdusa si e-ProprietateaUltimele articole
[IMPOZIT nerezidenti BOLT] Reglementari cheie si studii de caz utilePrimii pasi in antreprenoriat: ce trebuie sa stii inainte sa iti deschizi propria afacereTot ce trebuie sa stii despre accesarea unui credit ipotecarOUG 116/2024. Posta Romana va fi utilizata pentru noua amnistie fiscala. Ce beneficii au contribuabiliiLuni, 30 septembrie 2024, termen limita pentru depunerea D216Articole similare
Contract prestari servicii Italia. TVA. Contributii socialeObligatii privind contractele civile. Incadrare fiscalaReprezentanti CA, cenzori, venituri profesionale. Contributii socialeTitlul III, Capitolul 9CONTRACT CIVIL cu persoana fizicaUltimele articole
CONTRACT CIVIL. Ce tratament aplicam in ce priveste impozitul pe venit si contributiile?Inregistrare CONTRACT CIVIL pentru servicii ocazionale. Ce obligatii de plata exista?PFA si venituri din comisioane vanzari. Ce tratament fiscal se aplica?Calificarea unei activitati drept independente. Ce contributii sociale datoram?Ce obligatii de plata si declarative apar pentru veniturile din activitati independente?Articole similare
Studiu de caz: Posibilitatea unui PFA de a deduce cheltuieli in cazul unui contract de comodatConditii de acordare de imprumuturi intre societati neafiliateNou: tabel comparativ privind noile modificari aduse de OG nr.16 din 2012Preluare datorie. Inregistrari contabile pentru stingerea datorieiLegea care prevede acordarea unor zile libere parintilor pentru supravegherea copiilor in cazul inchiderii scolilor, publicata in Monitor (OUG 147/2020)Ultimele articole
Contract de mandat vs contract de muncaAvantajele contractului de mandat pentru firme si microintreprinderiSituatii financiare anuale: Termenul de depunere este data de 30 mai 2024, clarifica ANAFIn ce conditii pot incheia firmele contracte de mandat pentru a pastra regimul microintreprinderiiTotul despre Contractul de Comodat: Conditii, Riscuri si Model ContractSfaturi de la experti
Achizitie duba din Olanda taxata cu TVA de 21%
Intrebare: Am achizitionat o autoutilitara second hand din Olanda. Desi i-am comunicat vanzatorului codul de TVA, factura a fost emisa cu TVA 21%, aplicata la valoarea de vanzare. Valoarea fara TVA: 12.396,69 euro + TVA 2.603,30 euro, total...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Obligatii privind declaratia 406. SAF-T
Intrebare: Am un chirias care are urmatorul CIF emis de ANAF: 9000000282163. Certificatul este emis in 2012, iar CIF-ul este atribuit din 2005. Chiriasul este Organizatia Internationala pentru Migratie, cu domiciliul fiscal in Bucuresti,...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Subiectele saptamanii
Masuri fiscale 2025. Schimbari pentru dividende, impozit pe profit, CASS si proprietati
D101 in 2025. Termen limita + completarea D101 pentru pierderi fiscale si sponsorizari
Casa de marcat portabila pentru PFA. Speta utila cu privire la obligativitatea utilizarii ei
CASS pentru PFA in 2025. 2 solutii de luat in calcul dupa eliminarea D. Unice estimative
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA