Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Tratament fiscal. Tranzactii. TVA

27-Ian-2011
6163
Intrebare:

Persoana juridica, am cumparat acum 12 ani, 3 hale industriale de la o asociatie coope-atista, fara terenul de sub hale si terenul folosit pentru infrastructura ( drumurile dintre hale). Dupa 8 ani, am cumparat ca persoana fizica de la PRIMARIE, terenul explicat mai sus, care era proprietate de stat. Toate aceste imobile, au fost cumparate fara TVA, ele fiind folosite ca ateliere de productie timp de 10 ani.

In anul 2009 am vandut la 2 (doi) clienti diferiti, cate o hala pe baza de contract si factura, de la persoana juridica (proprietar), la clienti persoane juridice. In aceelasi timp, persoana fizica proprietara terenului, in baza contractului de vanzare cumparare, a vandut terenul aferent, pentru halele respective la aceiasi clienti.

In anul 2010, am vandut ultima hala, ca persoana juridica si terenul afertent ca persoana fizica (proprietar).

Cum se trateaza aceste tranzactii, din punct de vedere al TVA-ului?
Cartea Rosie a Fiscalitatii
Cartea Rosie a Fiscalitatii
Vezi detalii
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii

Raspuns:
In situatia in care pentru halele respective nu s-au efectuat lucrari de modernizare si transformare astfel incat bunurile imobile sa fie considerate constructii noi, vanzarea acestora reprezinta operatiune scutita fara drept de deducere a TVA in baza prevederilor art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal. Acest tratament fiscal este aplicabil indiferent de calitatea cumparatorului: persoana fizica sau persoana juridica.

Totusi, vanzarea celor trei hale se putea efectua in anul 2009 si anul 2010 prin aplicarea regimului normal de taxare, prin colectarea TVA daca persoana juridica vanzatoare ar fi optat pentru aplicarea acestui regim pe baza unei notificari depuse la organul fiscal teritorial.

Avand in vedere faptul ca halele au fost proprietatea persoanei juridice si terenul proprietatea per-soanei fizice, consider ca inainte de vanzarea acestora halele si terenurile aferente nu formau un singur corp cadastral. In acest context am in vedere faptul ca incepand cu anul 2010, prin normele de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 37 alin. (1) se reglementeaza faptul ca pentru aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplica urmatorul tratament fiscal in situatia in care bunul imobil si terenul pe care este construit formeaza un singur corp funciar, identificat printr-un singur numar cadastral:

  • terenul pe care este construit bunul imobil urmeaza regimul constructiei, daca valoarea terenului este mai mica decat valoarea constructiei, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • bunul imobil urmeaza regimul terenului pe care este construita, daca valoarea bunului imobil este mai mica decat valoarea terenului, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza;

  • daca terenul si bunul imobil au valori egale, aspect care trebuie sa rezulte din raportul de expertiza, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Pentru determinarea suprafetei se are in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.
Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca acest tratament fiscal nu este aplicabil in situatia in care pe terenul respectiv se afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare. In acest caz, se con-sidera ca are loc o operatiune de vanzare a unui teren construibil, motiv pentru care se colecteaza TVA la momentul vanzarii.

Deci, in situatia in care bunurile imobile si terenurile nu formeaza un sigur corp cadastral, aceste prevederi nu sunt aplicabile persoanei juridice care vinde niste cladiri vechi, fara terenul aferent. Operatiunea de vanzare a cladirilor vechi este scutita fara drept de deducere a TVA, dar cu posibi-litatea de a formula optiunea de taxare.

Referitor la operatiunile realizate de catre persoana fizica, datorita faptului ca in anul 2009 au avut loc doua tranzactii realizate cu doua persoane juridice diferite, consider ca operatiunea are caracter de continuitate. Din acest motiv, daca valoarea primului teren vandut ar fi depasit suma de 35.000 euro, con-sider ca persoana fizica trebuia sa se inregistreze in scopuri de TVA astfel incat sa fie obligata sa colec-teze TVA pentru valoarea celui de al doilea teren vandut in anul 2009 si pentru valoarea celui de al treilea teren vandut in anul 2010. In acest context, am in vedere prevederile cuprinse la punctul 3 alin. 5 din nor-mele de aplicare ale art. 127 din Codul fiscal: ,,In cazul achizitiei de terenuri ...in scopul vanzarii, li-vrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic. ... Desi prima livrare este considerata ocazionala, daca intervine o a doua livrare in cursul aceluiasi an, prima livrare nu va fi impozitata dar va fi luata in considerare la calculul plafonului prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Livrarile de con-structii si terenuri, scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute in vedere atat la stabilirea caracterului de continuitate al activitatii economice, cat si la calculul plafonului de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

In normele de aplicare ale art. 127 se regasesc urmatoarele exemple referitoare la tranzactiile cu bunuri imobile realizate de catre o persoana fizica:

?Exemplul nr. 1: O persoana fizica, care nu a mai realizat tranzactii cu bunuri imobile in anii precedenti, a livrat in cursul anului 2010 doua terenuri care nu sunt construibile. Desi persoana fizica a devenit persoana impozabila pentru aceste livrari, totusi livrarile respective fiind scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica nu are obligatia inregistrarii in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal. Daca aceeasi persoana fizica livreaza in cursul anului 2010 o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa daca livrarea respectiva cumulata cu livrarile anterioare depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 2: O persoana fizica (familie) vinde in cursul anului 2010 un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Desi in principiu operatiunea nu ar fi scu-tita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrarii, daca per-soana fizica nu realizeaza si alte operatiuni pentru care ar deveni persoana impozabila in cursul anului 2010, aceasta operatiune este considerata ocazionala si persoana fizica nu ar avea obligatia inregistrarii in scopuri de taxa. Daca in acelasi an, aceeasi persoana fizica livreaza un teren construibil sau o con-structie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoana va deveni persoana impozabila si va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa inainte de efectuarea celei de-a doua livrari, daca prima livrare a depasit plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal. Daca a doua livrare ar fi scutita conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o constructie care nu este noua sau un teren care nu este construibil, persoana fizica ar avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa conform art. 153 inainte de realizarea celei de-a doua livrari daca prima livrare depaseste pla-fonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

,,Exemplul nr. 3: O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2010 doua livrari care ar fi scutite con-form art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Daca nu mai realizeaza nicio operatiune in anul 2010, iar in anul 2011 va livra o constructie noua sau un teren construibil in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa in anul 2011 numai daca va depasi plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal?.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Tratament fiscal. Tranzactii. TVA":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Buletin informativ ANAF: Noutati fiscale din intervalul 19-25 iunie
    • ANAF a publicat un nou buletin informativ in care a inclus cele mai importante acte normative cu incidenta fiscala din intervalul 19-25 iunie 2017 si publicate in Monitorul Oficial. 1. Legea nr.100/2017 pentru ratificarea Acordului de parteneriat si cooperare consolidat dintre Uniunea Europeana si statele sale membre, pe de o parte, si Republica Kazahstan, pe de alta parte, semnat la Astana la 21 decembrie 2015 (M.Of. nr.464 din 21 iunie 2017); 2. Ordinul ministrului finantelor publice...» citeste mai departe aici

  • Modificari norme metodologice privind impozitul pe profit si pe veniturile microintreprinderilor
    • Va informam ca in M.O. nr. 319/2017 a fost publicata HG 284/2017 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate rin HG nr. 1/2016. In continuare va prezentam principalele aspecte in ceea ce priveste: Impozitul pe profit In contextul in care incepand cu 1 ianuarie 2017 ramane valabila facilitatea aplicarii scutirii de impozit pentru profitul reinvestit in activele corporale prevazute in subgrupa 2.1. clasa 2.2.9 din...» citeste mai departe aici

  • Impozit pe venit si contributii: cum s-au modificat normele metodologice din Codul fiscal
    • Caracterul sezonier al unei activitati presupune o perioada care se repeta de la an la an, in care anumite activitati se impun a fi realizate pe durate relativ fixe in functie de anotimp/de sezon. Scutirea se aplica si in situatia in care persoana fizica desfasoara activitate in baza unui contract de munca cu timp partial de lucru. Scutirea se acorda pe perioada de derulare a contractului. - la determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si asimilate salariilor la locul unde se afla...» citeste mai departe aici

  • Deficit triplat fata de aceeasi perioada a anului 2016 si cheltuieli pentru investitii in scadere
    • Ministerul Finantelor Publice a publicat executia bugetului general consolidat in perioada 1.01-31.05.2017. Conform datelor operative, primele cinci luni ale anului 2017 s-au incheiat cu un deficit de trei ori mai mai mare decat aceeasi perioada a anului 2016 (0,27% din PIB respectiv 0,1% din PIB in anul 2016). in plus, fata de luna anterioara, deficitul a crescut cu 0.8 miliarde lei. In ceea ce priveste veniturile bugetului general consolidat, acestea au fost cu 7,9% mai mari fata de aceeasi...» citeste mai departe aici

  • Vanzare produse sub cost. Cum se poate lichida stocul prin tranzactie catre alta firma?
    • In analiza de mai jos, o firma are un stoc expirat (aproximativ 220.000 lei), cu produse a caror durata de viata este de 12 luni utilizare si 18 luni depozitare. Produsele sunt in stoc de 5 ani si nu s-au mai comercializat. Firma doreste sa le vanda catre o societate cu o suma foarte mica (10.000 lei) care va recicla acest stoc. Din punct de vedere al cheltuielilor deductibile/nedeductibile, a impozitului pe profit si TVA, vom vedea cum se poate incheia aceasta tranzactie si care sunt...» citeste mai departe aici

  • Valoare de piata pentru parti sociale. Ce conditii sunt obligatorii privind cesiunea?
    • In analiza de mai jos, avem cazul unei societati platitoare de impozit pe profit (M)care va cesiona partile sociale detinute la o microintreprindere (E) (99% din capitalul social) catre o persoana fizica. Persoana fizica este asociat unic la firma M. Tranzactiile sunt intre parti afiliate. Vom vedea cum se determina valoarea la care este in regula sa facem cesiunea pentru firma cesionata si cum se calculeaza valoarea firmei astfel incat sa nu se interpreteze ca am cesionat la o valoare prea mica...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.