Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Tratamentul contabil pentru inregistrarea si evaluarea actiunilor

21-Ian-2013
11591
expert contabil Anca Ivanov


Baza legala pentru reevaluarea actiunilor este O.M.F.P. nr. 3.055/2009 si acesta reglementeaza reevaluarea actiunilor la inchiderea exercitiului financiar cu ocazia inventarierii:

"(56) - (5) Titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare pe o
piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung (actiuni si alte investitii financiare) se evalueaza la costul istoric, mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare."
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii


Nu se mentioneaza nicaieri obligativitatea reevaluarii lunare a actiunilor tranzactionate. Referitor la inregistrarea si evaluarea actiunilor, iata un exemplu recomandat de Ministerul Finantelor
in Ghidul practic de aplicare a O.M.F.P. nr. 3.055:

EXEMPLU:

Tratamentul contabil, in situatiile financiare individuale, al titlurilor cu venit variabil, cotate si necotate, achizitionate de entitate si pastrate pe termen lung.


La data de 15.01.2010, entitatea A a achizitionat de pe piata reglementata un numar de 2.000 de actiuni ale entitatii B, reprezentand 55% din actiunile in capitalul social al acestei societati, la un pret unitar de 100 lei/actiune si 1.000 actiuni la Institutia de Credit C, societate nelistata, reprezentand 25% din capitalul acesteia, la un pret unitar negociat de 1.000 lei/actiune.

Entitatea intentioneaza sa pastreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an). in functie de procentul de control corespunzator titlurilor detinute la entitatile B si C, entitatea A clasifica
imobilizarile financiare concretizate in titluri cotate ca fiind actiuni detinute la entitatile afiliate, iar cele necotate, interese de participare.

In contabilitate, entitatea A va efectua urmatoarele inregistrari:


La 15.01.2010


Achizitia titlurilor cotate si necotate:



261 = 2691
"Actiuni detinute la entitatile "Varsaminte de efectuat 200.000 lei
afiliate/analitic entitatea B" privind actiunile detinute la (2.000 x 100)
entitatile afiliate"
263 = 2692
"Interese de participare/analitic "Varsaminte de efectuat 1.000.000 lei
entitatea C" privind interesele de participare" (1.000 x 1.000)


Achitarea contravalorii lor:


% = 5121 1.200.000 lei
2691 "Conturi la banci in lei" 200.000 lei
"Varsaminte de efectuat privind
actiunile detinute la entitatile afiliate"
2692 1.000.000 lei
"Varsaminte de efectuat privind
interesele de participare"


La 31.12.2010 (la data bilantului)

Entitatea A constata urmatoarele:


- valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a actiunilor cotate detinute la societatea B este de 95 lei/actiune, ceea ce indica o pierdere de valoare;
- Institutia de Credit C a intrat in incapacitate de plata, iar Banca Centrala i-a retras autorizatia de functionare la data de 01.12.2010 si s-a declansat procedura falimentului, drept urmare, pentru actiunile necotate, se inregistreaza o pierdere de valoare, estimata la 50%.

In urma evaluarii titlurilor detinute, entitatea A va efectua urmatoarele inregistrari:

Actiunile cotate se ajusteaza cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5):


6863 = 2961 10.000 lei
"Cheltuieli financiare privind "Ajustari pentru pierderea
ajustarile pentru pierderea de de valoare a actiunilor
valoare a imobilizarilor financiare" detinute la entitatile
afiliate/analitic entitatea B"


Actiunile necotate se ajusteaza cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000):


6863 = 2962 500.000 lei
"Cheltuieli financiare privind ajustarile "Ajustari pentru pierderea
pentru pierderea de valoare de valoare a intereselor de
a imobilizarilor financiare" participare/analitic
entitatea C"



La 15.06.2011
Entitatea B comunica entitatii A ca, in conformitate cu hotararea adunarii generale, se majoreaza capitalul social al entitatii B cu rezervele existente in soldul contului 1068 "Alte rezerve".
Drept urmare, se inregistreaza o crestere a valorii nominale a actiunilor societatii B cu 9 lei/actiune.
Entitatea A va inregistra pentru actiunile pe care le detine la entitatea B, plusul de valoare nominala de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorarii capitalului social, prin articolul contabil:

261 = 1068 18.000 lei
"Actiuni detinute la entitatile "Alte rezerve/analitic
afiliate/analitic entitatea B" Actiuni entitatea B"


La 31.12.2011 (la data bilantului)
Entitatea A constata urmatoarele:

- valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a unei actiuni cotate aferente entitatii B este de 112 lei (in contabilitate, cresterea de valoare la imobilizari financiare nu se inregistreaza, ci se prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale);
- ajustarea reflectata anterior ramane fara obiect si este reluata la venituri;
- lichidarea Institutiei de Credit C este in curs de desfasurare; drept urmare, pentru actiunile necotate se inregistreaza o pierdere suplimentara de valoare, estimata la 20% din valoarea initiala a acestora.

Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarii constituite pentru imobilizarile financiare, detinute la entitatea B:

2961 = 7863 10.000 lei
"Ajustari pentru pierderea de "Venituri financiare din
valoare a actiunilor detinute la ajustari pentru pierderea
entitatile afiliate/analitic entitatea B" de valoare a imobilizarilor financiare"

Inregistrarea pierderii suplimentare de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru actiunile institutiei de credit C:


6863 = 2962 200.000 lei
"Cheltuieli financiare privind "Ajustari pentru pierderea
ajustarile pentru pierderea de de valoare a intereselor
valoare a imobilizarilor financiare" de participare/analitic entitatea C"


La 15.03.2012
Entitatea A primeste o comunicare din partea lichidatorului Institutiei de Credit C ca, in urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferenta actiunilor detinute de entitatea A.
La aceeasi data, entitatea A hotaraste sa vanda titlurile detinute la entitatea B, la pretul de 130 lei/actiune, tranzactia fiind efectuata pe piata reglementata.


In contabilitatea entitatii A se inregistreaza:

Trecerea pe cheltuieli a contravalorii actiunilor detinute la Institutia de Credit C:

6641 = 263 1.000.000 lei
"Cheltuieli privind investitiile "Interese de
financiare cedate" participare/analitic entitatea C"

Anularea ajustarilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a inregistrarii pierderii de valoare:


2962 = 7863
"Ajustari pentru pierderea de valoare "Venituri financiare din 700.000 lei
intereselor de participare/analitic ajustari pentru pierderea
entitatea C" de valoare a imobilizarilor financiare"


Incasarea sumei de 300.000 lei, virata de lichidator:


5121 = 768 300.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Alte venituri financiare"


Vanzarea celor 2.000 de titluri detinute la entitatea B, la un pret unitar de 130 lei/actiune,
rezultand o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):

461 = 7641 260.000 lei
"Debitori diversi" "Venituri din imobilizari
financiare cedate"


Scaderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 + 18.000) avand in vedere totodata si valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) inregistrata in capitaluri, corespunzatoare majorarii ulterioare a capitalului social al societatii B:


6641 = 261 218.000 lei
"Cheltuieli privind imobilizarile "Actiuni detinute la entitatile
financiare cedate" afiliate/analitic entitatea B"


Reluarea rezervei la venituri:

1068 = 7641 18.000 lei
"Alte rezerve/analitic "Venituri din imobilizari
Actiuni entitatea B" financiare cedate"

incasarea sumelor aferente vanzarii de 260.000 lei:


5121 = 461 260.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Debitori diversi"



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Tratamentul contabil pentru inregistrarea si evaluarea actiunilor":
Rating:

Nota: 3.71 din 7 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Articole similare

Noutati Legislatie Fiscala 16 - 20 martie 2009
Mai multe articole despre evaluarea actiunilor




Subiectele saptamanii

  • Buletin informativ ANAF: Noutati fiscale din intervalul 19-25 iunie
    • ANAF a publicat un nou buletin informativ in care a inclus cele mai importante acte normative cu incidenta fiscala din intervalul 19-25 iunie 2017 si publicate in Monitorul Oficial. 1. Legea nr.100/2017 pentru ratificarea Acordului de parteneriat si cooperare consolidat dintre Uniunea Europeana si statele sale membre, pe de o parte, si Republica Kazahstan, pe de alta parte, semnat la Astana la 21 decembrie 2015 (M.Of. nr.464 din 21 iunie 2017); 2. Ordinul ministrului finantelor publice...» citeste mai departe aici

  • Modificari norme metodologice privind impozitul pe profit si pe veniturile microintreprinderilor
    • Va informam ca in M.O. nr. 319/2017 a fost publicata HG 284/2017 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate rin HG nr. 1/2016. In continuare va prezentam principalele aspecte in ceea ce priveste: Impozitul pe profit In contextul in care incepand cu 1 ianuarie 2017 ramane valabila facilitatea aplicarii scutirii de impozit pentru profitul reinvestit in activele corporale prevazute in subgrupa 2.1. clasa 2.2.9 din...» citeste mai departe aici

  • Impozit pe venit si contributii: cum s-au modificat normele metodologice din Codul fiscal
    • Caracterul sezonier al unei activitati presupune o perioada care se repeta de la an la an, in care anumite activitati se impun a fi realizate pe durate relativ fixe in functie de anotimp/de sezon. Scutirea se aplica si in situatia in care persoana fizica desfasoara activitate in baza unui contract de munca cu timp partial de lucru. Scutirea se acorda pe perioada de derulare a contractului. - la determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si asimilate salariilor la locul unde se afla...» citeste mai departe aici

  • Deficit triplat fata de aceeasi perioada a anului 2016 si cheltuieli pentru investitii in scadere
    • Ministerul Finantelor Publice a publicat executia bugetului general consolidat in perioada 1.01-31.05.2017. Conform datelor operative, primele cinci luni ale anului 2017 s-au incheiat cu un deficit de trei ori mai mai mare decat aceeasi perioada a anului 2016 (0,27% din PIB respectiv 0,1% din PIB in anul 2016). in plus, fata de luna anterioara, deficitul a crescut cu 0.8 miliarde lei. In ceea ce priveste veniturile bugetului general consolidat, acestea au fost cu 7,9% mai mari fata de aceeasi...» citeste mai departe aici

  • Vanzare produse sub cost. Cum se poate lichida stocul prin tranzactie catre alta firma?
    • In analiza de mai jos, o firma are un stoc expirat (aproximativ 220.000 lei), cu produse a caror durata de viata este de 12 luni utilizare si 18 luni depozitare. Produsele sunt in stoc de 5 ani si nu s-au mai comercializat. Firma doreste sa le vanda catre o societate cu o suma foarte mica (10.000 lei) care va recicla acest stoc. Din punct de vedere al cheltuielilor deductibile/nedeductibile, a impozitului pe profit si TVA, vom vedea cum se poate incheia aceasta tranzactie si care sunt...» citeste mai departe aici

  • Valoare de piata pentru parti sociale. Ce conditii sunt obligatorii privind cesiunea?
    • In analiza de mai jos, avem cazul unei societati platitoare de impozit pe profit (M)care va cesiona partile sociale detinute la o microintreprindere (E) (99% din capitalul social) catre o persoana fizica. Persoana fizica este asociat unic la firma M. Tranzactiile sunt intre parti afiliate. Vom vedea cum se determina valoarea la care este in regula sa facem cesiunea pentru firma cesionata si cum se calculeaza valoarea firmei astfel incat sa nu se interpreteze ca am cesionat la o valoare prea mica...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.