Venit brut. Avantaje in natura. Baza de calcul

Problema:

Acele avantaje in natura de tipul asigurare de viata, asigurare medicala, pentru masina, studii copii, studenti, angajat (MBA etc.) acordate salariatilor, impozitate ca atare, se includ in venitul brut? Aceste avantaje in natura sunt incluse in baza de calcul pentru cotizatie sindicat si pensie alimentara?

Solutie:

Probleme in Contabilitate?

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor (art. 55 din Codul fiscal ? Legea nr. 571/2003).

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, in cota de 16%, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri (art. 57 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal).

Potrivit dispozitiilor O.U.G. nr. 127/2008 de modificare a Codului fiscal, determinarea impozitului pe venitul din salarii, la locul unde se afla functia de baza, se face prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

? deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
? cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
? contributiile la fondurile de pensii  facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro.

Cu privire la cotizatia platita de membrii organizatiilor sindicale, art. 24 din Legea Sindicatelor nr. 54 din 24 ianuarie 2003 dispune astfel:

?Cotizatia platita de membrii organizatiei sindicale, in cuantum de maximum 1% din venitul brut realizat, este deductibila din baza de calcul a impozitului pe venit.?

Din interpretarea celor doua dispozitii legale rezulta ca avantajele prevazute de art. 55 alin. (3) Cod fiscal sunt incluse in baza de calcul pentru sindicat intrucat cotizatia platita de membrii organizatiei sindicale se calculeaza la venitul brut realizat.

In ceea ce priveste pensia alimentara, conform art. 94 din Codul familiei, intretinerea este datorata potrivit cu nevoia celui care o cere si cu mijloacele celui ce urmeaza a o plati. Astfel, cum se poate constata, legea intelege a se referi, generic, la ?mijloacele? debitorului pensiei, fara a defini exact ce se intelege prin aceste mijloace.

In lipsa unei definitii exacte, practica judiciara a statuat ca la stabilirea cuantumului pensiei de intretinere sunt luate in calcul veniturile nete cu caracter de continuitate, permanent, mai putin cele care n-ar putea fi urmarite in temeiul unei dispozitii exprese a legii.

(I.C.C.J., Sectia civila si de proprietate intelectuala, decizia nr. 3317 din 5 aprilie 2005, Decizie 853/1991 ? Sectia Civila a Tribunalului Bucuresti, Decizie nr. 1.732/1998 ? Sectia Civila a Curtii de Apel Cluj).

Prin urmare, ar rezulta ca avantajele enumerate de dvs. vor fi luate in calcul la stabilirea pensiei de intretinere numai daca au caracter permanent si numai daca legea nu le exclude de la urmarire.

Pentru evitarea acestor nelamuriri ar trebui ca instantele de judecata sa acorde pensia de intretinere in suma fixa, si nu in cota procentuala pentru a nu pune societatea in cadrul careia lucreaza debitorul in situatia de a nu putea face executarea, dat fiind faptul ca suma nu este lamurita.

Articol adaugat la 22 decembrie 2009

Articol preluat din Newsletter-ul Contabilului 2010 nr. 1/ noiembrie 2009.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.