Venituri nerezidenti - Ce trebuie sa stii despre completarea Declaratiei 207 ?

In studiul de caz propus astazi, specialistul nostru Irina Dumitrescu realizeaza o ampla analiza asupra aspectelor privind completarea Declaratiei 207 in cazul veniturilor realizate de nerezidenti, plecand de la urmatoarea situatie.

1. O firma primeste o factura de la un furnizor din Marea Britanie o factura pentru serviciul de verificare a functionalitatii unui uscator - cheltuielile unui specialist in Romania, la fata locului. Acum un an acelasi partener ne-a furnizat uscatorul. Am depus formularul 017 la ANAF, deoarece serviciul este prestat efectiv in Romania. Avem certificatul lui de rezidenta fiscala. Se calculeaza si se retine impozitul pe veniturile nerezidentilor? Se declara venitul in formularul 207?

2. Avem contract de consultanta pe implementarea productiei acordata de firma-mama din Polonia si facturi lunare Avem cerificatul de rezidenta fiscala, nu retinem impozit pe veniturile platite nerezidentului, cf. Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate cu Polonia. Am incadrat serviciul cf. art. 12, lit l)*. Se declara in D207?

*l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan a din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;

3. Din perspectiva Declaratiei 207, se declara si veniturile scutite enumerate la Titlul VI, art. 223, alin (2) din Codul fiscal si cele stipulate in Conventiile de evitare a dublei impuneri sau mai sunt si alte venituri scutite (de ex, daca nu retinem impozit cf. Conventiei insemana ca venitul este scutit?)? La fel, daca nu retinem impozitul la sursa, ci suportam pe cheltuiala valoarea impozitului, se mai declara venitul in D207? 

Specialistul Irina Dumitrescu realizeaza urmatoarea analiza:

Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

1. Primim o factura de la un furnizor din Marea Britanie ofactura pentru serviciul de verificare a functionalitatii unui uscatorcheltuielile unui specialist in Romania, la fata locului. Acum un an acelasi partener ne-a furnizat uscatorul. Am depus formularul 017 la ANAF,deoarece serviciul este prestat efectiv in Romania. Avem certificatul luide rezidenta fiscala. Se calculeaza si se retine impozitul pe veniturile nerezidentilor? Se declara venitul in formularul 207?

Raspuns:

Fiind servicii prestate in Romania, veniturile sunt impozabile in Romania conform art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal. In baza certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile art. 7 din conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Marea Britanie. Potrivit acestuia:

1. Beneficiile unei intreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai in acel stat, in afara de cazul cand intreprinderea desfasoara activitatea sa in celalalt stat contractant printr-un sediu permanent aflat in acel stat. Daca intreprinderea exercita activitatea sa in modul mai sus aratat, beneficiile intreprinderii pot fi impuse in celalalt stat, dar numai in masura in care aceste beneficii sunt atribuibile acelui sediu permanent.

Platitorul de venit nu retine impozit la sursa.


2. Avem contract de consultanta pe implementarea productiei acordata de firma-mama din Polonia si facturi lunare Avemcerificatul de rezidenta fiscala, nu retinem impozit pe veniturile platitenerezidentului, cf. Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate cuPolonia. Am incadrat serviciul cf. art. 12, lit l)

l) venituri din prestarea de servicii de managementsau de consultan a din orice domeniu, daca aceste venituri sunt ob inute dela un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;

Se declara in D207?

Raspuns:

Indiferent unde sunt prestate (in Romania sau in afara Romaniei), veniturile sunt impozabile in Romania conform art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal. In baza certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile art. 7 din conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Polonia. Potrivit acestuia:

1. Profiturile unei intreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai in acel stat contractant, in afara de cazul cand intreprinderea exercita activitate de afaceri in celalalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Daca intreprinderea exercita activitate de afaceri in acest mod, profiturile intreprinderii pot fi impuse in celalalt stat contractant, dar numai acea parte din ele care este atribuibila acelui sediu permanent.

Platitorul de venit nu retine impozit la sursa.

3. Din perspectiva Declaratiei 207, se declara si veniturile scutite enumerate laTitlul VI, art. 223, alin (2) din Codul fiscal si cele stipulate in Conventiile de evitare a dublei impuneri sau mai sunt si alte venituriscutite (de ex, daca nu retinem impozit cf. Conventiei insemana ca venitul este scutit?)? La fel, daca nu retinem impozitul la sursa, ci suportam pe cheltuiala valoarea impozitului, se mai declara venitul in D207?

Raspuns: 

1. Pentru cazurile de la pct. 1 si 2 si alte situatii pentru care se aplica prevederile art. 7 din acordul pentru evitarea dublei impuneri

Art. 7 din Acordul dintre Guvernul Romaniei si Guvernul Republicii Polone pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital si a protocolului anexat stabileste:

ART. 7
Profiturile intreprinderii
1. Profiturile unei intreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai in acel stat contractant, in afara de cazul cand intreprinderea exercita activitate de afaceri in celalalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo. Daca intreprinderea exercita activitate de afaceri in acest mod, profiturile intreprinderii pot fi impuse in celalalt stat contractant, dar numai acea parte din ele care este atribuibila acelui sediu permanent.
2. Sub rezerva prevederilor paragrafului 3 al acestui articol, cand o intreprindere a unui stat contractant exercita activitate de afaceri in celalalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo, atunci se atribuie in fiecare stat contractant, acelui sediu permanent, profiturile pe care le-ar fi putut realiza, daca ar fi constituit o intreprindere distincta si separata, exercitand activitati identice sau similare in conditii identice sau similare si tratand cu toata independenta cu intreprinderea al carei sediu permanent este.
3. La determinarea profiturilor unui sediu permanent vor fi admise la scadere cheltuielile efectuate pentru scopurile acestui sediu permanent, inclusiv cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare efectuate, indiferent de faptul ca s-au efectuat in statul contractant in care se afla situat sediul permanent sau in alta parte. Totusi aceste deduceri vor fi aplicabile conform prevederilor specifice ale legislatiei fiscale a statului contractant in care este situat sediul permanent.
4. In masura in care intr-un stat contractant se obisnuieste ca profitul care se atribuie unui sediu permanent sa fie determinat prin repartizarea profitului total al intreprinderii in diversele sale parti componente, nici o prevedere a paragrafului 2 nu va impiedica acel stat contractant sa determine profitul impozabil in conformitate cu repartitia uzuala; metoda de repartizare adoptata va fi totusi aceea prin care rezultatul va fi in concordanta cu principiile enuntate in prezentul articol.
5. Nici un profit nu se va atribui unui sediu permanent numai pentru faptul ca acest sediu permanent cumpara produse sau marfuri pentru intreprindere.
6. In vederea aplicarii prevederilor paragrafelor precedente, profitul care se atribuie unui sediu permanent va fi determinat in fiecare an prin aceeasi metoda, in afara de cazul cand exista motive temeinice si suficiente de a proceda altfel.
7. Cand profiturile includ elemente de venit care sunt tratate separat in alte articole ale prezentului acord, atunci prevederile acelor articole nu vor fi afectate de prevederile prezentului articol.

Dupa cum se poate observa, acest articol nu prevede o scutire ci stabileste ca profiturile intreprinderii sunt impozabile in statul de rezidenta al beneficiarului, cu exceptiile de la acest articol.

Cu privire la Formularul 207, instructiunile de completare aprobate prin OANAF 48/2019 stabilesc:

1. Declaratia se completeaza si se depune de catre platitorii de venituri prevazuti la art. 224 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv persoana desemnata din cadrul asocierii/entitatii transparente fiscal prevazuta la art. 224 alin. (2) din Codul fiscal, care au obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului pe veniturile cu regim de retinere la sursa a impozitului conform titlului VI din Codul fiscal sau conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state. 

Declaratia se completeaza si se depune si pentru veniturile scutite de impozit potrivit titlului VI din Codul fiscal sau conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state. 
(….)

3. Declaratia se completeaza pentru urmatoarele categorii de venituri realizate de beneficiari de venit nerezidenti: 

3.1. Venituri pentru care platitorul de venituri are obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului pe veniturile cu regim de retinere la sursa a impozitului conform titlului VI din Codul fiscal, respectiv a conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state: 
a) venituri din dividende, potrivit art. 223 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
b) venituri din dobanzi, potrivit art. 223 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
c) venituri din redevente, potrivit art. 223 alin. (1) lit. d) si e) din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
d) venituri din comisioane, potrivit art. 223 alin. (1) lit. f) si g) din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
e) venituri din activitati sportive si de divertisment, potrivit art. 223 alin. (1) lit. h) si art. 227 alin. (1) din Codul fiscal; 
f) venituri reprezentand remuneratii primite de persoane juridice straine care actioneaza in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art. 223 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal; 
g) venituri din servicii prestate de persoane nerezidente, potrivit art. 223 alin. (1) lit. i), k) si l) din Codul fiscal; 
h) venituri obtinute de persoane fizice nerezidente din premii acordate la concursuri organizate in Romania, potrivit art. 223 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal; 
i) venituri din lichidarea unei persoane juridice romane, realizate de persoane nerezidente, potrivit art. 223 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal; 
j) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident, potrivit art. 223 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal. 

3.2. Venituri scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania, conform art. 229 din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state: 

a) venituri din dobanzi potrivit art. 229 alin. (1) lit. a), b), g) si h) sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
b) venituri obtinute din tranzactiile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realizarea operatiunilor de administrare a riscurilor asociate obligatiilor de natura datoriei publice guvernamentale, venituri obtinute din tranzactionarea titlurilor de stat si a obligatiunilor emise de catre unitatile administrativ- teritoriale si venituri obtinute din tranzactionarea valorilor mobiliare emise de catre Banca Nationala a Romaniei, potrivit art. 229 alin. (1) lit. a); 
c) venituri din dividende potrivit art. 229 alin. (1) lit. c) si h) sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
d) venituri din premii potrivit art. 229 alin. (1) lit. d) si e); 
e) venituri din redevente potrivit art. 229 alin. (1) lit. g) sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, dupa caz; 
f) venituri din activitati de consultanta potrivit art. 229 alin. (1) lit. f); 
g) venituri realizate ca urmare a participarii in alt stat la un joc de noroc, ale carui fonduri de castiguri provin si din Romania, potrivit art. 229 alin. (1) lit. i). 

Desi exista si opinii conform carora serviciile pentru care nu s-a retinut impozit in Romania in baza prevederilor art. 7 – Beneficiile intreprinderilor din conventiile de evitare a dublei impuneri (servicii neimpozabile in Romania potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri) se declara in Formularul 207 eu consider ca acestea nu se declara in Formularul 207 intrucat:

acestea nu se regasesc la pct. 3.1. din instructiunile de completare a formularului 207 - nu sunt venituri pentru care platitorul de venituri are obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului pe veniturile cu regim de retinere la sursa a impozitului nici conform titlului VI din Codul fiscal, nici conform conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state;
acestea nu se regasesc la pct. 3.2. din instructiunile de completare a formularului 207 nu sunt venituri scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania, conform art. 229 din Codul fiscal sau potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state (sunt neimpozabile conform conventiei), nu se regasesc la lit. a) – g).

Daca nu retinem impozitul la sursa, ci suportam pe cheltuiala valoarea impozitului, se mai declara venitul in D207

Fiind vorba de servicii pentru care platitorul are obligatia de a calcula, retine si plati impozit pe veniturile nerezidentilor (chiar daca platitorul opteaza pentru suportarea acestuia) consider ca in declaratia 207 se includ si aceste venituri pentru care nerezidentii datoreaza impozit in Romania insa impozitul este suportat de platitorul de venit.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.