Venituri obtinute de nerezidenti. Tratament TVA

12-Nov-2012

2663

Analizam mai jos cazul unei societati X din Romania care a primit o factura pentru o polita emisa de firma Y din Londra. Polita emisa de firma din Londra este pentru asigurarea riscului de calamitati naturale si de anulare a unui eveniment. Vom vedea astfel care este tratamentul contabil din punctul de vedere al TVA-ului si al impozitului veniturilor obtinute de nerezidenti ce trebuie aplicat de societatea din Romania.

Din punctul de vedere al TVA, sunt posibile doua situatii: a) daca societatea emitenta din Londra, firma "Y" este chiar societatea ce suporta riscul de asigurare; in acest caz, societatea din Romania realizeaza o achizitie de servicii scutite de TVA fara drept de deducere, conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.

Consideram necesar sa amintim si faptul, iar reglementarea este valabila nu numai in cazul asigurarilor contractate de la terti din alte state, dar si in cazul asigurarilor contractate de la furnizori de acest gen din Romania, scutirea de TVA se aplica numai de catre societatea ce suporta riscul de despagubire, conform normelor pentru art. 141 alin. (2) din Codul fiscal, regasite la pct. 351 alin. (2) din H.G. nr. 44/2004 si se necesita detinerea unui contract direct cu aceasta societate de
asigurare.

In situatia de fata, consideram ca obligatia societatii consta in inregistrarea cheltuielii cu polita prin articolul contabil:

613 = 401
"Cheltuieli cu "Furnizori"
asigurarile"

Nu se va efectua taxarea inversa pentru aceasta achizitie de servicii de asigurare si nu se va raporta
achizitia in declaratia recapitulativa 390;

b) daca societatea din Londra nu suporta riscul de despagubire, fiind un intermediar al serviciului de asigurare prestat de un tert, cunoscuta in mod uzual prin procedura refacturarii a asigurarilor, consideram ca aceasta operatie este in sfera TVA, respectiv societatea din Romania are urmatoarele obligatii:

- societatea se inscrie in Registrul operatorilor intracomunitari, inainte de efectuarea achizitiei, conform art. 1582 din Codul fiscal;
- inregistreaza cheltuiala cu asigurarea prin articolul contabil:
613 = 401
"Cheltuieli cu asigurarile" "Furnizori"
- efectueaza taxarea inversa prin inregistrarea:
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"

Conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal si va analiza daca suma inregistrata in debitul contului 4426 este deductibila;
- declara achizitia de servicii in declaratia recapitulativa 390, cu termen de depunere pana pe data de 25 a lunii urmatoare.

In ceea ce priveste ultima situatie din intrebare, consideram ca aceasta cheltuiala cu asigurarea nu este in sfera impozitului pe venitul datorat de nerezidenti in Romania, deoarece nu se regaseste printre situatiile enumerate de art. 115 din Codul fiscal, cand se datoreaza impozitarea.
Practic, dupa cum se cunoaste, la art. 115 din Codul fiscal sunt enumerate punctual un numar de aproximativ 20 de situatii si venituri aflate in sfera impozitului pe venitul datorat de nerezidenti in Romania, dar care nu cuprind sumele din asigurari.

Cum venitul din asigurari realizat de o persoana nerezidenta nu este enumerat ca fiind supus impozitului pe venitul datorat de nerezidenti, consideram ca sumele nu se impoziteaza in Romania.