Zoom fiscal: Impozitare in statul strain si certificat de atestare a impozitului platit de nerezidenti

In analiza urmatoare, redam cateva aspecte esentiale referitoare la impozitarea dividendelor si obligatiile aferente unui cetatean strain, fara certificat de rezidenta fiscala. Asociatul unic este cetatean strain. Dividendele acordate au fost impozitate cu 5%. Nu are un certificat de rezidenta fiscala. Stabilim daca acesta va fi impozitat si in tara straina. In cazul in care obtine un certificat de rezidenta fiscala in anul 2017 pentru dividendele care se vor ridicate in viitor, se impoziteaza doar in Romania. Totodata, stabilim daca este nevoit conform legisletiei sa declare veniturile si in statul strain, precum si ce este necesar sa faca pentru evitarea dublei impuneri.

Ati impozitat corect dividendele cu 5%. Certificatul de rezidenta fiscala nu face decat sa va permita sa alegeti cota cea mai mica dintre cea prevazuta in Conventia de evitare a dublei impuneri si Codul fiscal.

Cum in Conventia de evitare a dublei impuneri cota pentru impozitarea dividendelor este de 10%, oricum s-ar f ales cota mai favorabila – adica cea din Codul fiscal de 5%.

Pentru a nu fi impozitat si in Italia – in cazul in care legislatia italiana il obliga sa declare aceste venituri - trebuie sa obtina de la ANAF un certificat de atestare a impozitului platit de nerezidenti. Acesta se elibereaza conform art. 232 din Codul fiscal:

"ART. 232 - Certificatele de atestare a impozitului platit de nerezidenti

(1) Orice nerezident poate depune o cerere la organul fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat. 

(2) Organul fiscal competent are obligatia de a elibera certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti.

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Normele metodologice precizeaza:
"23. In aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezidenti se depune la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe. 
(2) Certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele acestuia.
(3) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezident, precum si instructiunile de completare si eliberare se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice."

Ordinul care reglementeaza instructiunile de completare a acestui certificat este Ordinul nr. 583/2016 din 26 aprilie 2016 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 230 si 232 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.".
In cazul in care, potrivit legislatiei italiene si statutului sau, cetateanul italian este obligat sa declara aceste venituri in Italia, va prezenta si acest certificat , care este dovada faptului ca a platit impozitul in Romania.

Conventia de evitare a dublei impuneri cu Italia prevede la punctul 25:

"Metoda pentru evitarea dublei impuneri

 1. Se stabileste ca dubla impunere sa fie eliminata in conformitate cu paragrafele urmatoare din prezentul articol.

2. Daca un rezident al Romaniei poseda elemente de venit care sunt impozabile in Italia, Romania, in calcularea propriilor impozite specificate in art. 2 al prezentei conventii, poate include in baza impozabila a acestor impozite mentionatele elemente de venit, daca unele dispozitii exprese ale prezentei conventii nu stabilesc altfel. In acest caz impozitul platit in Italia va fi dedus din impozitul datorat in Romania in conformitate cu propriile legi fiscale. Suma astfel dedusa nu poate, totusi, sa depaseasca cota de impozit romanesc atribuibila mentionatelor elemente de venit.

In vederea aplicarii prezentului paragraf, beneficiile pe care intreprinderile de stat romane le varsa bugetului de stat sunt considerate ca impozite datorate in Romania.

3. Daca un rezident al Italiei poseda elemente de venit care sunt impozabile in Romania, Italia, in calcularea propriilor impozite pe venit specificate in art. 2 al prezentei conventii, poate include in baza impozabila a acestor impozite mentionatele elemente de venit, daca unele dispozitii exprese ale prezentei conventii nu stabilesc altfel.

In acest caz, Italia trebuie sa deduca din impozitele astfel calculate impozitul pe venit platit in Romania, dar suma deducerii nu poate depasi cota de impozit italian atribuibila mentionatelor elemente de venit in proportia in care ele participa la formarea venitului global.

Nici o deducere nu va fi in schimb acordata daca elementul de venit este supus in Italia impunerii prin retinere cu titlu de impozit la cererea beneficiarului venitului in baza legislatiei italiene."

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil