Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Studiu de caz: Repartizarea profit la salariati

09-Iul-2009
11564

Intrebare:


Avand in vedere ca pana la aprobarea situatiilor financiare si depunerea bilantului contabil profitul a ramas nerepartizat, acum se doreste ca o parte din profitul nerepartizat pe anul 2008 sa se repartizeze o parte din el pe destinatia?participarea salariatilor la profit? pana in limita legala de 10%.

Care sunt notele contabile de repartizare a profitului pentru participatiile salariatilor la profit si care sunt retinerile aferente? Va rog sa aveti in vedere notele contabile la o societate cu capital integral privat. Daca firma trebuie sa plateasca contributii pentru aceasta participare, cheltuielile respective sunt deductibile?

Aceste participatii se pot plati si in euro, avand in vedere ca respectivii salariati sunt straini? se poate ca in hotararea AGA pe langa suma in lei sa se mentioneze si echivalentul in euro, astfel incat plata sa se poata efectua in euro?

Raspuns:
Ref. Participarea salariatilor la profit si acordare dividende in valuta
Potrivit dispozitiilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste anual si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.

Potrivit acelorasi reglementari, la art. 19, se prevede ca rezultatul definitiv al unui exercitiu financiar se stabileste la inchiderea exercitiului. Repartizarea profitului

Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
contabil se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile expres prevazute, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. situatiile financiare anuale, insotite de rapoartele administratorilor, cenzorilor sau ale auditorilor financiari, dupa caz, sunt aprobate in adunarea generala. Tot adunarea generala a asociatilor/actionarilor stabileste si dividendul.

Din punct de vedere contabil, profitul realizat in exercitiul curent se repartizeaza la:

- rezerve ,
- poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile,
- distribuirea de dividende,
- surse proprii de finantare.

Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezervelegale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.

Rezervele legale, ct.1061- se constituie anual din profitul brut, inainte de determinarea impozitului pe profit, in procent de 5% pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat. Rezervele legale pot fi utilizate numai pentru destinatiile pentru care au fost constituite.

Rezerve statutare sau contractuale, ct. 1063 ? se constituie anual din profitul net, conform prevederilor statutare prin hotararea adunarii generale a asociatilor sau actionarilor.

Alte rezerve, ct. 1068 ? se constituie din profitul net sau din alte surse, in mod facultativ, utilizate la acoperirea pierderii contabile sau alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor sau actionarilor, inclusiv pentru majorarea capitalului social.

Rezultatul reportat se inregistreaza in contul 117 ?Rezultatul reportat?.

Rezultatul reportat reprezinta un rezultat calculat in exercitiul curent si transferat din diferite motive spre solutionare exercitiilor viitoare. In aceasta categorie se inscriu toate rezultatele ? profit sau pierdere, preluate de un exercitiu financiar de la celelalte exercitii financiare precedente.

Contul 117 ?Rezultatul reportat ? este un cont bifunctional. In creditul acestui cont se inregistreaza:

- profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat si nerepartizat,
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din rezerve,
- pierderile realizate in exercitiile precedente, acoperite prin reducerea capitalului social,
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenti,
- sume anulate reprezentand datorii fata de creditori diversi, aferente exercitiilor financiare anterioare.
In debitul contului 117 se inregistreaza:
- pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate asupra rezultatului reportat,
- profitul contabil realizat in exercitiile precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului,
- profitul net realizat in exercitiile precedente, repartizat pe destinatiile aprobate, potrivit legii,
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, aferente anilor precedenti.

Articolul contabil privind repartizarea profitului net la rezerva legala in exercitiul curent, este:

129 = 1061
"Repartizarea profitului"  "Rezerve legale"

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in ct. 117? Rezultatul reportat?, de unde urmeaza sa fie repartizat pe celelalte destinatii legale
129 = 117
?Repartizarea profitului? ?Rezultatul reportat?
Remunerarea capitalului investit, cel adus de actionari sau asociati este reprezentat de dividend.

Salariatii nu pot primi dividende ei fiind remunerati prin intermediul salariului si stimulati pentru obtinerea de profit prin acordarea de sume sub forma primelor.
O derogare de la repartizarea profitului net a fost stabilita pana in anul 2003 prin dispozitiile art. 178 alin. (4) din Legea societatilor comerciale, potrivit carora ? Fondatorii, administratorii si personalul societatii vor participa la beneficii, daca aceasta este prevazuta in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobata de adunarea generala extraordinara?.
Ca urmare a modificarilor aduse Legii societatilor comerciale, prevederea referitoare la participarea salariatilor la profit a fost eliminata, art. 178 alin. (4) modificandu-se astfel:
? Fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generala extraordinara.?
Este adevarat ca de-a lungul timpului unele acte normative, ca de exemplu Ordonanta Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome, au prevazut ca pana la 10% din profitul obtinut poate fi repartizat pentru participarea salariatilor la profit.
 
Activitatea societatilor nationale, companiilor nationale, societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat si regiilor autonome este reglementata de Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale si nu de catre Legea societatilor comerciale.
Fata de aceste reglementari legislative rezulta ca societatile cu capital privat nu mai au posibilitatea de a distribui, incepand cu profitul anului 2003, cote de profit salariatilor proprii ci numai asociatilor sau actionarilor.

In aplicarea prevederilor Legii nr. 31/1990 cu modificarile si completarile ulterioare, au fost elaborate Ordinele ministrului finantelor publice nr. 128 din 15 februarie 2005 privind unele reglementari contabile aplicabile agentilor economici si nr. 418/2005 privind unele precizari contabile aplicabile agentilor economici si au fost completate dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat precum si la regiile autonome.

Odata cu intrarea in vigoare a Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile ulterioare, contul 424 a fost redenumit ?Prime reprezentand participarea salariatilor la profit?. Aceasta a fost necesara pentru respectarea principiului independentei exercitiului, in sensul ca sumele primite de salariati trebuie sa afecteze rezultatul exercitiului si nu pe cel viitor.

Pentru exemplificare consideram cazul unei societati comerciale care realizeaza la finele anului 2008 un profit net de 2.100.000 lei. Pentru prima de 7% prevazuta in contractul colectiv de munca sa fie acordata salariatilor, se inregistreaza un provizion de 147.000 lei, la care se adauga valoarea tuturor celorlalte contributii datorate:

- contributia societatii la asigurarile sociale,
- contributia societatii la asigurarile sociale de sanatate,
- contributia societatii la fondul de somaj,
- contributia societatii la fondul de garantare,
- contributia societatii la fondul de risc si accidente,
- comisionul la Camera de munca,
- contributia societatii la fondul pentru concedii medicale.
Articolul contabil aplicabil in acest caz este:
6812 = 1518
?Chelt. de exploat. priv. proviz. ?Alte provizioane?
ptr. riscuri si chelt?
si
121 = 6812
?Profit si pierdere? ?Chelt. de exploat.
priv. proviz. pentru riscuri si chelt.?
In anul 2009, in urma aprobarii adunarii generale a actionarilor, se inregistreaza distribuirea efectiva a primelor pentru participarea salariatilor la profit
641 = 424
?Cheltuieli cu salariile ?Prime reprezentand
personalului? participarea salariatilor la profit? 

424 = %
?Prime reprezentand participarea 444
salariatilor la profit? ?Impozit pe salarii? 
4312 
?Contrib person la asigur sociale? 
4314
?Contrib angaj pt asig soc de sanat?
4372
?Contrib person la fd de somaj?
6451 4311
?Chelt priv contrib soc la ?Contrib societ la asigur sociale?
asigur sociale?
6452 4371
?Chelt priv contrib unit ?Contrib unit la fd de somaj?
ptr ajutorul de somaj
6453 4313
?Chelt priv contrib unit ?Contrib angaj ptr asig soc de sanat?
la asig soc de sanatate?

635 %
?Chelt cu alte impoz, 4471
taxe si varsam asimil? ?Comision ITM?
4472
?Fond accid de munca si boli profes?
4473
?Fond concedii medicale?
4474
?Fond de garantare?
1518 7812
?Alte provizioane? ?Venituri din provizioane?
Ca urmare a acestor inregistrari, rezultatul contabil al exercitiului 2009 nu este afectat deoarece venitul inregistrat cu reluarea provizionului este contracarat de cheltuielile cu remunerarea personalului si a contributiilor aferente.
Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu provizionul constituit in anul 2008 este nededucutibila la calculul profitului impozabil, potrivit dispozitiilor Titlului II, art. 22 alin. (1) din Codul fiscal.
In anul 2009, venitul inregistrat din reluarea provizionului este venit neimpozabil, potrivit dispozitiilor Titlului II, art. 20 lit. d) din Codul fiscal.
Cheltuielile salariale si cheltuielile cu contributiile aferente inregistrate in anul 2009, dupa aprobarea situatiilor financiare de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor sunt deductibile la calculul profitului impozabil, daca se regasesc in costul produselor realizate si/sau al serviciilor prestate.
Fata de cele prezentate rezulta ca salariatii (care nu sunt asociati/actionari) nu pot participa la distribuirea profitului. Ei pot fi recompensati cu prime care sunt tratate, potrivit art. 55 din Codul fiscal si pct. 68 din normele de aplicare ale Codului fiscal, cu drepturi asimilate salariilor si sunt impozitate ca atare.
In ceea ce priveste acordarea dividendelor asociatilor/actionarilor nerezidenti (si nu salariatilor), facem din nou apel la prevederile Legii contabilitatii nr. 82/2001, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, potrivit carora operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
Conform dispozitiilor art. 3 din lege, contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.
Prin exceptie, pentru necesitatile proprii de informare, societatea poate opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o alta moneda. Aceasta are un caracter neoficial si serveste numai pentru informarea societatii mame, nerezidente.
In ceea ce priveste intrebarea d-voastra, mentionam ca in cazul dividendelor distribuite actionarilor/asociatilor nerezidenti, repartizarea se face in lei, iar acestia vor primi sume in valuta rezultate din schimbul sumelor in lei. Diferentele curs valutar nu se inregistreaza in contabilitatea societatii care are actionari/asociati persoane nerezidente, ele fiind suportate de actionari/asociati.
 
Solutie acordata in luna iunie 2009
Serviciul de Consultanta Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Studiu de caz: Repartizarea profit la salariati":
Rating:

Nota: 3.5 din 3 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sesiune online ANAF cu tema Impozit specific 2017. Spete rezolvate de ANAF
    • Tema sesiunii de asistenta online organizate saptamana aceasta de ANAF a fost reprezentata de IMPOZITUL SPECIFIC UNOR ACTIVITATI. Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific. Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie a anului precedent au...» citeste mai departe aici

  • Legea superimunitatii avocatilor a fost promulgata de presedintele Iohannis
    • Klaus Iohannis a promulgat vineri Legea privind modificarea si completarea Legii nr. 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Administratia Prezidentiala a facut acest anunt privind promulgarea noii legi. Va reamintim ca la inceputul acestui an, Curtea Constitutionala a respins ca neintemeiata o obiectie de neconstitutionalitate a unor dispozitii din Legea privind modificarea si completarea Legii 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Noile prevederi...» citeste mai departe aici

  • Atentie! PF nerezidente, fara sediu permanent in Romania si care nu platesc impozit pe profit DEPUN Declaratia 101
    • Persoanele juridice nerezidente care nu au pe teritoriul Romaniei un sediu permanent si care, potrivit prevederilor Codului fiscal au obligatia de a plati impozit pe profit in Romania, vor depune formularul 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" pentru veniturile realizate in anul 2016, pana la data de 27 martie 2017. Precizam ca, prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 581/2017 privind modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale...» citeste mai departe aici

  • Calcul impozit specific si pondere venituri. Reguli de respectat pentru a nu face greseli!
    • Va reamintim ca recent au fost publicate, in stadiu de proiect, normele metodologice pentru aplicarea corecta a impozitului specific. In afara de exemplele de calcul incluse in proiect, sunt cat se poate de utile si alte studii de caz pe aceasta tema. Asadar, in analiza de mai jos, avem urmatoarele date: "O societate cu obiect de activitate de productie are cateva puncte de lucu care au codul CAEN pentru impozitul specific. Cum procedam la calculul impozitului pe profit si al impozitului...» citeste mai departe aici

  • Factura primita ulterior si raportare in D 300. Pasi pentru deducerea corecta!
    • Inregistrarea unei cheltuieli va depinde de masura in care aceasta este semnificativa. Vom vedea mai jos care sunt pasii de indeplinit pentru a deduce in mod corect TVA-ul si pentru a nu intampina probleme in cazul unui eventual control. In analiza de mai jos, avem urmatoarea situatie: "In luna martie 2017 am primit o factura de prestari servicii. Factura a fost emisa in luna decembrie 2016. Avand in vedere ca am inchis anul 2016, iar D101 a fost deja transmisa si bilantul a fost inchis,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.