Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Cadrul legal si conditiile de bazaProgramul de restructurare/redresare financiara este obligatoriu pentru persoanele fizice?Cum verifica ANAF cele doua conditiiRatele si termenele de plataGarantiile necesare pentru perioade mai lungi de esalonareObligatia privind contractul de fideiusiuneSituatia particulara a debitorilor care au parcurs procedura de mediereDocumentatie suplimentara
Persoanele fizice care se confrunta cu dificultati temporare de plata a obligatiilor fiscale au posibilitatea de a solicita esalonarea la plata, pe o perioada de pana la 5 ani. Desi procedura a fost simplificata in ultima perioada prin eliminarea unor documente anterior obligatorii, acordarea esalonarii ramane conditionata de indeplinirea unor criterii clare, verificate de organul fiscal pe baza unor reguli obiective.
In acest articol prezentam conditiile legale aplicabile, modul in care ANAF verifica indeplinirea lor si aspectele privind garantiile necesare pentru perioadele mai lungi de esalonare.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Acordarea esalonarii este conditionata, potrivit art. 186 alin. (1) lit. a) din Codul de procedura fiscala, de indeplinirea cumulativa a doua elemente:
De asemenea, potrivit art. 186 alin. (1) lit. b), debitorul trebuie sa constituie garantiile prevazute la art. 193 din Codul de procedura fiscala, sub rezerva situatiilor derogatorii reglementate de art. 186 alin. (4). Totodata, art. 186 alin. (1) lit. c^1), introdus prin Legea nr. 239/2025, prevede obligatia prezentarii contractului de fideiusiune, in cazurile in care acesta este necesar potrivit art. 193^1 din Codul de procedura fiscala.
Prin OPANAF nr. 597/2025, acest alineat a fost insa abrogat. In reglementarea in vigoare, obligatia de a anexa un program de restructurare sau de redresare financiara este prevazuta de art. 2 alin. (2) lit. b) din anexa nr. 1 la OPANAF nr. 90/2016 numai pentru debitorii, altii decat persoanele fizice.
Prin urmare, pentru o persoana fizica NU mai exista obligatia legala de a intocmi si anexa formularului D8 un asemenea program, si, in consecinta, nu exista niciun model obligatoriu de program de redresare financiara aplicabil persoanelor fizice.
Aceasta modificare nu inlatura insa obligatia persoanei fizice de a indeplini conditiile referitoare la dificultatea financiara temporara si la capacitatea de plata. Conform art. 1 alin. (3) lit. c) din anexa nr. 1 la OPANAF nr. 90/2016, cererea de esalonare trebuie sa cuprinda justificarea starii de dificultate generate de lipsa temporara de disponibilitati banesti si cauzele acesteia. Totodata, art. 2 alin. (8) din aceeasi anexa prevede ca, daca organul fiscal nu dispune de informatiile necesare in bazele sale de date, debitorul trebuie sa prezinte documente sau informatii relevante in sustinerea cererii.
Dificultatea generata de lipsa temporara de disponibilitati banesti (lit. a) se analizeaza pe baza informatiilor solicitate de organul fiscal institutiilor de credit la care persoana fizica are deschise conturi, referitoare la disponibilitatile banesti existente.
Capacitatea financiara de plata (lit. b) se verifica printr-un criteriu obiectiv: organul fiscal analizeaza veniturile realizate de persoana fizica in ultimele 6 luni anterioare depunerii cererii, pe baza informatiilor existente in bazele sale de date. Conditia privind capacitatea financiara de plata se considera indeplinita daca rata de esalonare este acoperita de cel mult o treime din media lunara a veniturilor realizate in aceasta perioada.
Trebuie determinata media lunara a veniturilor aferente celor 6 luni si verificat daca rata aferenta esalonarii solicitate poate fi suportata in limita unei treimi din aceasta medie — aceasta fiind verificarea esentiala care trebuie efectuata inainte de depunerea formularului D8.
Elemente precum estimarea unei viitoare angajari sau intentia de a contracta un imprumut pot fi prezentate ca argumente suplimentare pentru explicarea caracterului temporar al dificultatii financiare, dar nu pot substitui criteriul obiectiv de verificare a capacitatii financiare prevazut de lege, intrucat realizarea lor viitoare este incerta.
Daca exista insa o sursa certa de finantare — de exemplu, un contract de imprumut deja incheiat, un angajament ferm de finantare sau disponibilitati proprii suficiente pentru plata primelor rate —, aceste documente pot fi prezentate suplimentar, in masura in care sustin caracterul temporar al dificultatii si posibilitatea efectiva de respectare a graficului de plati.
Potrivit art. 7 alin. (12) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016, perioada efectiv acordata se stabileste de organul fiscal in functie de cuantumul obligatiilor si de capacitatea financiara de plata a debitorului si nu poate depasi perioada solicitata.
Potrivit alin. (13) al aceluiasi articol, cuantumul obligatiilor fiscale esalonate se imparte, ca regula, in mod egal pentru fiecare rata, iar conform alin. (14), termenul de plata este data de 15 a fiecarei luni, prima rata fiind scadenta la data de 15 a lunii urmatoare emiterii deciziei de esalonare.
Regimul esalonarii pe 5 ani nu permite, asadar, amanarea platii primelor rate pana la un moment ulterior — debitorul trebuie sa dispuna de resurse pentru plata ratelor inca din perioada initiala.
Un aspect important la verificarea incadrarii ratei in limita legala: trebuie avute in vedere si dobanzile aferente esalonarii, intrucat, potrivit art. 7 alin. (13) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016, rata de esalonare reprezinta obligatiile fiscale principale si/sau accesorii esalonate la plata, inclusiv dobanzile datorate pe perioada esalonarii, dupa caz. Potrivit art. 197 alin. (1) si (2) din Codul de procedura fiscala, pentru obligatiile esalonate se datoreaza dobanzi.
Prin urmare, pentru verificarea capacitatii financiare nu este suficienta raportarea cuantumului debitului la numarul de luni solicitate, ci trebuie avuta in vedere valoarea efectiva a ratei, asa cum este definita de procedura.
Pentru o esalonare mai mare de 49 de luni, art. 193 alin. (13) lit. d) prevede, in cazul garantiilor constituite asupra bunurilor, ca acestea trebuie sa acopere sumele esalonate, dobanzile datorate pe perioada esalonarii si un procent suplimentar de 16% din sumele esalonate. Bunurile constituite garantie se evalueaza de un evaluator autorizat, conform art. 193 alin. (11) si (12).
Daca, in schimb, valoarea garantiei este mai mica de 50% din obligatiile fiscale restante, art. 186 alin. (4) lit. b) limiteaza esalonarea la cel mult 6 luni. Prin urmare, inaintea solicitarii perioadei maxime de 60 de luni, trebuie verificata nu doar existenta bunurilor, ci si valoarea acestora in raport cu cuantumul datoriei si cu nivelul garantiei impuse de lege.
Potrivit art. 193^1 alin. (1) lit. b), daca debitorul nu detine bunuri pentru constituirea garantiilor ori acestea sunt insuficiente, contractul de fideiusiune trebuie prezentat in termen de cel mult 5 zile de la comunicarea certificatului de atestare fiscala. Conform art. 193^1 alin. (7), aceste dispozitii sunt aplicabile si debitorilor persoane fizice, contractul urmand sa fie incheiat in forma autentica, cu o persoana capabila sa se oblige in conditiile art. 2.285 din Codul civil.
Potrivit art. 193^1 alin. (3) lit. b), fideiusorul garanteaza sumele esalonate, dobanzile datorate pe perioada esalonarii si accesoriile aferente, pentru partea pentru care nu au fost constituite garantii potrivit art. 193. Astfel, atunci cand bunurile detinute sunt suficiente pentru depasirea pragului de 50%, dar nu acopera integral nivelul garantiilor prevazut de art. 193 alin. (13)-(15), posibilitatea acordarii perioadei de pana la 5 ani, prevazuta de art. 186 alin. (4) lit. c), trebuie analizata impreuna cu obligatia de constituire a fideiusiunii pentru partea neacoperita.
In consecinta, daca acest termen este inca in curs, cererea de esalonare (formularul D8) trebuie depusa in interiorul acestui termen; constituirea garantiilor se realizeaza ulterior, in conditiile si termenele specifice prevazute de art. 193 si, dupa caz, art. 193^1 din Codul de procedura fiscala.
O astfel de nota poate cuprinde: cuantumul obligatiilor pentru care se solicita esalonarea, perioada solicitata, situatia veniturilor relevante pentru verificarea capacitatii de plata, resursele disponibile pentru achitarea ratelor si, cu caracter suplimentar, perspectivele de reangajare sau alte surse de finantare avute in vedere.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol prezentam conditiile legale aplicabile, modul in care ANAF verifica indeplinirea lor si aspectele privind garantiile necesare pentru perioadele mai lungi de esalonare.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Acordarea esalonarii la plata pentru persoanele fizice depinde de indeplinirea a trei elemente esentiale: justificarea dificultatii temporare de disponibilitati banesti, dovedirea capacitatii financiare de plata si constituirea garantiilor corespunzatoare perioadei solicitate, inclusiv, daca este cazul, prin contract de fideiusiune.
- Pentru persoanele fizice nu mai exista obligatia de a anexa un program de restructurare/redresare financiara.
- Perioada de esalonare efectiv acordata depinde direct de nivelul garantiilor pe care debitorul le poate constitui.
Cadrul legal si conditiile de baza
Potrivit art. 184 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, organul fiscal central poate acorda, la cererea debitorului persoana fizica, esalonarea la plata a obligatiilor fiscale pe o perioada de cel mult 5 ani.Acordarea esalonarii este conditionata, potrivit art. 186 alin. (1) lit. a) din Codul de procedura fiscala, de indeplinirea cumulativa a doua elemente:
- existenta unei dificultati generate de lipsa temporara de disponibilitati banesti;
- existenta, concomitenta, a capacitatii financiare de plata pe perioada pentru care se solicita esalonarea.
De asemenea, potrivit art. 186 alin. (1) lit. b), debitorul trebuie sa constituie garantiile prevazute la art. 193 din Codul de procedura fiscala, sub rezerva situatiilor derogatorii reglementate de art. 186 alin. (4). Totodata, art. 186 alin. (1) lit. c^1), introdus prin Legea nr. 239/2025, prevede obligatia prezentarii contractului de fideiusiune, in cazurile in care acesta este necesar potrivit art. 193^1 din Codul de procedura fiscala.
Programul de restructurare/redresare financiara este obligatoriu pentru persoanele fizice?
O modificare importanta priveste documentatia care trebuie anexata cererii de esalonare. In forma anterioara a OPANAF nr. 90/2016 (anexa nr. 1, art. 2 alin. (5)), persoanele fizice trebuiau sa anexeze cererii atat documentele privind veniturile realizate in ultimele 6 luni, cat si un program de redresare financiara sau un document similar, care sa argumenteze posibilitatea efectuarii platilor pe perioada esalonarii.Prin OPANAF nr. 597/2025, acest alineat a fost insa abrogat. In reglementarea in vigoare, obligatia de a anexa un program de restructurare sau de redresare financiara este prevazuta de art. 2 alin. (2) lit. b) din anexa nr. 1 la OPANAF nr. 90/2016 numai pentru debitorii, altii decat persoanele fizice.
Prin urmare, pentru o persoana fizica NU mai exista obligatia legala de a intocmi si anexa formularului D8 un asemenea program, si, in consecinta, nu exista niciun model obligatoriu de program de redresare financiara aplicabil persoanelor fizice.
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale
Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPlata dividende catre asociat din Dubai Societatea are 2 asociati. Unul dintre ei a renuntat la rezidenta din Romania si a obtinut rezidenta in Dubai. Vrem sa ii distribuim dividende. Cum procedam cu impozitul pe...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulProductie energie electrica. Panouri solare Societatea are achizitionate panouri fotovoltaice instalate, pentru consumul prorpiu as dori sa stiu cum inregistrez productia de energie. Societatea are si un sistem de incarcare...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare facturi de avans pentru achizitie intracomunitara mijloc fix si software Societate comerciala PJ RO, platitoare de TVA, primeste doua facturi de avans in euro cu mentiunea una reprezentand avans pentru achizitia unui utilaj (CNC) 200k eur, respectiv a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNotarea posesie unui teren O societate comerciala a incheiat cu o persoana fizica un contract de transfer posesie pentru un teren extravilan pentru care a achitat suma de 50.000 euro. 1.Cum se inregistreaza...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMonografie factura prestari servicii catre partener din SUA. Raportare in D406 Societatea trebuie sa factureze prestare de servicii IT catre un client din SUA. Va rog respectuos sa ne comunicati inregistrarea in evidenta contabila si modui de raportare in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Aceasta modificare nu inlatura insa obligatia persoanei fizice de a indeplini conditiile referitoare la dificultatea financiara temporara si la capacitatea de plata. Conform art. 1 alin. (3) lit. c) din anexa nr. 1 la OPANAF nr. 90/2016, cererea de esalonare trebuie sa cuprinda justificarea starii de dificultate generate de lipsa temporara de disponibilitati banesti si cauzele acesteia. Totodata, art. 2 alin. (8) din aceeasi anexa prevede ca, daca organul fiscal nu dispune de informatiile necesare in bazele sale de date, debitorul trebuie sa prezinte documente sau informatii relevante in sustinerea cererii.
Cum verifica ANAF cele doua conditii
Pentru persoanele fizice, modul in care ANAF verifica cele doua conditii — dificultatea temporara si capacitatea de plata — este reglementat expres de art. 5 alin. (1^1) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016, alineat introdus prin OPANAF nr. 597/2025.Dificultatea generata de lipsa temporara de disponibilitati banesti (lit. a) se analizeaza pe baza informatiilor solicitate de organul fiscal institutiilor de credit la care persoana fizica are deschise conturi, referitoare la disponibilitatile banesti existente.
Capacitatea financiara de plata (lit. b) se verifica printr-un criteriu obiectiv: organul fiscal analizeaza veniturile realizate de persoana fizica in ultimele 6 luni anterioare depunerii cererii, pe baza informatiilor existente in bazele sale de date. Conditia privind capacitatea financiara de plata se considera indeplinita daca rata de esalonare este acoperita de cel mult o treime din media lunara a veniturilor realizate in aceasta perioada.
Ce venituri intra in calcul
La verificarea capacitatii de plata, ANAF ia in considerare veniturile realizate de persoana fizica in ultimele 6 luni anterioare depunerii cererii — inclusiv veniturile obtinute inainte de aparitia eventualei dificultati curente (de exemplu, veniturile salariale din perioada anterioara incetarii unui raport de munca).Trebuie determinata media lunara a veniturilor aferente celor 6 luni si verificat daca rata aferenta esalonarii solicitate poate fi suportata in limita unei treimi din aceasta medie — aceasta fiind verificarea esentiala care trebuie efectuata inainte de depunerea formularului D8.
Elemente precum estimarea unei viitoare angajari sau intentia de a contracta un imprumut pot fi prezentate ca argumente suplimentare pentru explicarea caracterului temporar al dificultatii financiare, dar nu pot substitui criteriul obiectiv de verificare a capacitatii financiare prevazut de lege, intrucat realizarea lor viitoare este incerta.
Daca exista insa o sursa certa de finantare — de exemplu, un contract de imprumut deja incheiat, un angajament ferm de finantare sau disponibilitati proprii suficiente pentru plata primelor rate —, aceste documente pot fi prezentate suplimentar, in masura in care sustin caracterul temporar al dificultatii si posibilitatea efectiva de respectare a graficului de plati.
Ratele si termenele de plata
Acordarea esalonarii pentru perioada maxima de 60 de luni presupune posibilitatea achitarii ratelor inca de la inceputul perioadei de esalonare.Potrivit art. 7 alin. (12) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016, perioada efectiv acordata se stabileste de organul fiscal in functie de cuantumul obligatiilor si de capacitatea financiara de plata a debitorului si nu poate depasi perioada solicitata.
Potrivit alin. (13) al aceluiasi articol, cuantumul obligatiilor fiscale esalonate se imparte, ca regula, in mod egal pentru fiecare rata, iar conform alin. (14), termenul de plata este data de 15 a fiecarei luni, prima rata fiind scadenta la data de 15 a lunii urmatoare emiterii deciziei de esalonare.
Regimul esalonarii pe 5 ani nu permite, asadar, amanarea platii primelor rate pana la un moment ulterior — debitorul trebuie sa dispuna de resurse pentru plata ratelor inca din perioada initiala.
Un aspect important la verificarea incadrarii ratei in limita legala: trebuie avute in vedere si dobanzile aferente esalonarii, intrucat, potrivit art. 7 alin. (13) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016, rata de esalonare reprezinta obligatiile fiscale principale si/sau accesorii esalonate la plata, inclusiv dobanzile datorate pe perioada esalonarii, dupa caz. Potrivit art. 197 alin. (1) si (2) din Codul de procedura fiscala, pentru obligatiile esalonate se datoreaza dobanzi.
Prin urmare, pentru verificarea capacitatii financiare nu este suficienta raportarea cuantumului debitului la numarul de luni solicitate, ci trebuie avuta in vedere valoarea efectiva a ratei, asa cum este definita de procedura.
Garantiile necesare pentru perioade mai lungi de esalonare
Detinerea de bunuri este relevanta pentru posibilitatea obtinerii perioadei maxime de 5 ani. Conform art. 193 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, garantia poate fi constituita, printre altele, prin instituirea sechestrului asigurator asupra bunurilor proprietatea debitorului.Pentru o esalonare mai mare de 49 de luni, art. 193 alin. (13) lit. d) prevede, in cazul garantiilor constituite asupra bunurilor, ca acestea trebuie sa acopere sumele esalonate, dobanzile datorate pe perioada esalonarii si un procent suplimentar de 16% din sumele esalonate. Bunurile constituite garantie se evalueaza de un evaluator autorizat, conform art. 193 alin. (11) si (12).
Ce se intampla daca valoarea garantiilor este insuficienta
Chiar daca valoarea bunurilor este insuficienta pentru constituirea integrala a garantiei calculate potrivit art. 193 alin. (13)-(15), o perioada de pana la 5 ani poate fi totusi acordata daca valoarea garantiilor constituite este mai mare de 50% din cuantumul obligatiilor fiscale restante care fac obiectul inlesnirii, potrivit art. 186 alin. (4) lit. c) din Codul de procedura fiscala si art. 7 alin. (10) din anexa nr. 2 la OPANAF nr. 90/2016.Daca, in schimb, valoarea garantiei este mai mica de 50% din obligatiile fiscale restante, art. 186 alin. (4) lit. b) limiteaza esalonarea la cel mult 6 luni. Prin urmare, inaintea solicitarii perioadei maxime de 60 de luni, trebuie verificata nu doar existenta bunurilor, ci si valoarea acestora in raport cu cuantumul datoriei si cu nivelul garantiei impuse de lege.
Obligatia privind contractul de fideiusiune
In masura in care bunurile detinute de persoana fizica sunt insuficiente pentru constituirea garantiilor in cuantumul prevazut de art. 193, devine relevanta si obligatia de prezentare a unui contract de fideiusiune.Potrivit art. 193^1 alin. (1) lit. b), daca debitorul nu detine bunuri pentru constituirea garantiilor ori acestea sunt insuficiente, contractul de fideiusiune trebuie prezentat in termen de cel mult 5 zile de la comunicarea certificatului de atestare fiscala. Conform art. 193^1 alin. (7), aceste dispozitii sunt aplicabile si debitorilor persoane fizice, contractul urmand sa fie incheiat in forma autentica, cu o persoana capabila sa se oblige in conditiile art. 2.285 din Codul civil.
Potrivit art. 193^1 alin. (3) lit. b), fideiusorul garanteaza sumele esalonate, dobanzile datorate pe perioada esalonarii si accesoriile aferente, pentru partea pentru care nu au fost constituite garantii potrivit art. 193. Astfel, atunci cand bunurile detinute sunt suficiente pentru depasirea pragului de 50%, dar nu acopera integral nivelul garantiilor prevazut de art. 193 alin. (13)-(15), posibilitatea acordarii perioadei de pana la 5 ani, prevazuta de art. 186 alin. (4) lit. c), trebuie analizata impreuna cu obligatia de constituire a fideiusiunii pentru partea neacoperita.
Situatia particulara a debitorilor care au parcurs procedura de mediere
Pentru debitorii care au parcurs deja procedura medierii, trebuie avut in vedere termenul prevazut de art. 230^1 alin. (5) din Codul de procedura fiscala. Potrivit acestei dispozitii, daca in termen de 15 zile de la finalizarea medierii debitul nu este stins si nu este solicitata o inlesnire la plata, organul fiscal continua masurile de executare silita.In consecinta, daca acest termen este inca in curs, cererea de esalonare (formularul D8) trebuie depusa in interiorul acestui termen; constituirea garantiilor se realizeaza ulterior, in conditiile si termenele specifice prevazute de art. 193 si, dupa caz, art. 193^1 din Codul de procedura fiscala.
Documentatie suplimentara
Desi programul de restructurare/redresare financiara nu mai este obligatoriu pentru persoanele fizice, in formularul D8 trebuie justificata starea de dificultate generata de lipsa temporara de disponibilitati banesti si cauzele acesteia. Daca, din considerente practice sau la solicitarea organului fiscal, se doreste totusi prezentarea unui document suplimentar, acesta poate avea forma unei note explicative privind situatia financiara si sursele de plata, fara sa existe un model obligatoriu.O astfel de nota poate cuprinde: cuantumul obligatiilor pentru care se solicita esalonarea, perioada solicitata, situatia veniturilor relevante pentru verificarea capacitatii de plata, resursele disponibile pentru achitarea ratelor si, cu caracter suplimentar, perspectivele de reangajare sau alte surse de finantare avute in vedere.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
