Facturi de energie electrica primite in 2022. Cum se inregistreaza aceste cheltuieli in contabilitate?

SRL, platitoare de impozit pe profit, primeste in luna august a.c., facturi de la Enel (facturile sunt emise in 08.2022), reprezentand consum energie electrica aferenta anilor 2019 si 2020. Sumele sunt considerabile. Cum se inregistreaza aceste cheltuieli in contabilitate? Cum afecteaza acestea rezultatele anilor precendenti si care ar fi inregistrarile contabile propuse?

• Tip societate: S.R.L.
• Numar de angajati: 10-49 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: 4638

Raspunsul expertului contabil Mariana Prejbeanu: 

Pentru reglarea acestei situatii, procedura de corectare a erorilor contabile, stabilita prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile este urmatoarea:

"2.5.2. Corectarea erorilor contabile

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

65. (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.

(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

66. (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care

a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.

67.(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiara si contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizeaza daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

68. (1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.
(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea."

Asadar, in baza propriilor politici contabile aprobate de catre conducere, analizati daca eroarea este semnificativa si corectati dpdv contabil, fie prin efectuarea inregistrarilor in cont 1174, fie prin cont 121.

Daca eroarea este nesemnificativa fata de indicatorii societatii, corectarea erorii se poate face influentand rezultatul anului curent. Daca sumele corectate sunt semnificative in raport cu un plafon fixat de dvs. in Manualul de politici contabile, in loc de conturile de clasa 6 puteti utiliza contul 1174

Rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile pentru a nu afecta contul 121. In notele atasate situatiilor financiare pentru anul 2022 se vor face mentiuni in legatura cu rectificarile care s-au efectuat in contabilitate pentru anii anteriori. Nu trebuiesc corectate balantele de verificare si situatiile financiare/raportarile contabile depuse pentru 2019 si 2020.

Fiind o suma semnificativa, opinia mea este ca eroarea sa fie corectata pe seama rezultatului reportat, prin urmatoarele inregistrari:
1174 = 401 consum energie electrica
4426 = 401 tva deductibil

Toate aceste inregistrari se pot face la data primirii facturilor ENEL, respectiv luna august 2022. Recomand sa intocmiti un referat al departamentului financiar-contabil, care sa fie aprobat de conducere, in care sa explicati operatiunea de corectare a erorii contabile si influentele contabile si fiscale.

Dpdv fiscal, din efectuarea corectiile contabile vor aparea influente in impozitul pe profit stabilit pentru 2019 si 2020. Corectati impozitul pentru ambii ani, inregistrand 1174 in loc de cont 691, (1174 = 4411 cu semnul minus) depuneti o Declaratie 101 rectificativa pentru 2019/2020 si in final solicitati o fisa de platitor (in care ar trebui sa apara sume evidentiate in coloana 13, daca s-au facut platile la termen pentru perioada anterioara).

Nu trebuiesc rectificate declaratiile 100 depuse in cursul anului 2019 si 2020.