Livrari intracomunitare prin comisionari

Problema fiscala

Care sunt implicatiile fiscale?

Comisionarul, ca persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul dumneavoastra, in calitate de intermediar, se considera ca efectueaza el insusi:
■ o livrare intracomunitara de bunuri catre societatea din celalalt stat membru;
■ o achizitie de bunuri de la societatea dumneavoastra.

Atentie
Comisionarul este considerat, din punctul de vedere al TVA, cumparator si revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul vanzatorului sau al cumparatorului, comitent.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF

Vezi AICI detalii

1. Cum facturati dumneavoastra (in calitate de comitent)

Efectuati o livrare pe teritoriul Romaniei, deoarece comisionarul se afl pe teritoriul Romaniei. Factura catre comisionar se intocmeste prin aplicarea regimului normal de taxare, fara sa considerati opera- tiunea scutita cu drept de deducere a taxei.
Inregistrarea facturii in evidenta contabila se va efectua prin formula contabila:

4111 ?Clienti? = %
707 ?Venituri din
vanzarea marfurilor?
4427 ?TVA colectata?

Pentru livrarile intracomunitare realizate prin comisionari care actioneaza in nume propriu, dar in contul unui comitent din tara, livrarile de bunuri realizate dupa data de 1 ianuarie 2007 de catre comitenti catre comisionari nu beneficiaza de scutirea de taxa, acordata in regim tranzitoriu.

2. Cum factureaza comisonarul

Comisionarul procedeaza astfel:
■ primeste de la vanzator o factura sau orice alt document ce serveste drept factura emisa pe numele sau si
■ emite o factura sau orice alt document ce serveste drept factura cumparatorului.

Aceasta procedura este denumita ?structura de comisionar?.

Insa livrarea efectuata de comisionar este scutita de taxa, daca beneficiarul ii comunica acestuia un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din statul membru unde este inregistrat.

Aceasta solutie, a scutirii de TVA, este aplicabila asadar comisionarului pe care legea il asimileaza expres cu furnizorul care realizeaza o livrare de bunuri. Scutirea de taxa se justifica pe baza urmatoarelor documente:

a) factura in care trebuie sa fie mentionat si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in statul membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in statul membru;
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare-cumparare, documentele de asigurare

Concluzie
■ unitatea dumneavoastra efectueaza o livrare pe teritoriul Romaniei pentru care emite factura cu TVA colectata;
■ comisionarul efectueaza o achizitie pe teritoriul Romaniei cu drept de deducere a taxei;
■ comisionarul efectueaza o livrare intracomunitara incadrata la operatiuni scutite cu drept de deducere a taxei

Acte normative aplicabile:
Art. 128 alin. (2) si 143 alin. (2) litera a) din Codul fiscal
Punctul 6 alin. (2) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
Art. 1 alin. (3) litera d), art. 10 alin. (1) si art. 12 alin. (2) din Instructiunile din 18.12.2007 de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 144¹ din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2.421/2007