Calcul impozit pe profit. Exemplu si reglementari cheie

Calcul impozit pe profit - exemplu practic

Va prezentam mai jos un studiu de caz util, cu un exemplu practic de calcul impozit pe profit.

Calcul impozit pe profit

Intrebare: 

O societate platitoare de impozit pe profit inregistreaza un profit la 30.06.2024 de 120.000 lei (sold cont 121). Cheltuieli nedeductibile: 10.000 lei. Impozit pe profit inregistrat la 31.03.2024: 10.000 lei. Achizitioneaza un laptop in mai 2024, in valoare de 3.000 lei, pentru care poate beneficia de facilitatea pentru profitul reinvestit.

Efectueaza o sponsorizare in mai 2024, in valoare de 3.000 lei. In luna august 2024, se achizitioneaza un alt echipament, in valoare de 5.000 lei, supus facilitatii pentru profitul reinvestit. La 30.09.2024, societatea inregistreaza un sold in contul 121 in suma de 240.000 lei, iar cheltuielile nedeductibile sunt de 10.000 lei.

Cum se calculeaza impozitul pe profit pentru trimestrele II si III din 2024? Care este suma ce trebuie inregistrata la alte rezerve ca urmare a beneficiului facilitatii pentru profitul reinvestit? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 02 Dec 2024 

Conform art. 25 alin. (4) lit. i din codul fiscal, cheltuielile cu sponsorizarea trebuie considerate ca fiind nedeductibile la calculul profitului fiscal, urmand ca acestea sa fie deduse la calculul profitului impozabil in functie de valoarea minima dintre:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

Nu ati precizat valoarea cifrei de afaceri, prin urmare voi raporta calculele doar la valoarea impozotului pe profit.

Conform art. 22 din codul fiscal:
2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit,
(2) In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora.

Conform art.22, alin (5) din codul fiscal:
5) Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Avand in vedere prevederile legale de mai sus, in opinia mea, calculul impozitului pe profit va avea in vedere profitul reinvestit si cheltuielile cu sponsorizarile.

Nu ati precizat in speta daca in valoarea cheltuielilor nedeductibile de 10000 lei este inclusa si sponsirizarea de 3000 lei, prin urmare eu consider ca este inclusa.

In cazul in care nu ati inclus-o veti reface calculul adaugand inca 3000 lei la cheltuielile nedeductibile.

30.06.2024

Profit impozabil: 120.000 profit contabil+10.000 ch.nedeductibile+10.000 impopzit pe profit la 31.03.2024
Profit impozabil: 140.000
Deducere profit reinvestit - 3000
Profit impozabil: 137.000
Impozit pe profit: 137000*16%
Impozit pe profit: 21920
Calcul plafon ch.cu sponsorizarea: 21920*20% 4384, rezulta deci ca aceste cheltuieli se incadreaza in plafon
Deducere ch.cu sponsorizarea - 3000
Impozit pe profit declarat la trim 1: 10.000
Impozit pe profit ramas de declarat la 30.06.2024: 8920

30.09.2024

Profit impozabil: 240.000 lei profit contabil+10000 lei cheltuiel nedeductibile+18920 lei cheltuieli impozit pe profit trim 1+2
Profit impozabil: 268920 lei
Profit reinvestit -8000 lei
Profit imozabil: 260.920 lei
Impozit pe profit: 41747 lei
deducere ch.cu sponsorizarea -3000 lei
Impozit profit declarat trim 1+2 -18920 lei
Impozit pe profit ramas de declarat si de plata 19.827 lei

Calcuul impozitului pe profit se realizeaza prin cumulare de la 01.01.2024-30.09.2024 iar la 31.12.2024 sau in 2025 repartizati suma de 8000 lei reprezentand profit reinvestit pe alte rezerve.

129 - 1068 8000 lei

Taxare 2025. Noutatile Codului fiscal! - Aflati tot ce este nou si semnificativ pentru un contabil in 2025 ca sa evitati necazurile cu ANAF!

Cine plateste impozit pe profit

Impozitul pe profit este platit de catre persoanele juridice romane si straine care desfasoara activitati economice si realizeaza profituri impozabile in Romania.

Conform Codului Fiscal, urmatoarele categorii de contribuabili sunt obligate sa plateasca impozit pe profit:

• Persoanele juridice romane (cu anumite exceptii precum Trezoreria Statului, BNR, Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul de garantare a pensiilor private, unitati de cult si alte institutii prevazute la art. 13 alin (2) din Codul Fiscal
• Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente in Romania
• Persoanele juridice straine rezidente in Romania potrivit locului conducerii efective
• Persoanele juridice straine care realizeaza venituri din activitatile dependente desfasurate in Romania 
• Persoanele juridice cu sediul social in Romania
• Persoanele juridice straine rezidente intr-un stat tert care desfasoara activitate in Romania prin intermediul unuia sau mai multor elemente tratate drept sedii permanente
• Entitatile transparente fiscal, in contextul tratamentelor neuniforme ale elementelor hibride inversate

Conditiile pentru ca un contribuabil sa plateasca impozit pe profit sunt urmatoarele: 

1. Inregistreaza venituri mai mari de 500.000 de euro

2. Ponderea veniturilor realizate din consultanta si/sau management (cu exceptia veniturilor din consultanta fiscala) in veniturile totale este de peste 20% inclusiv

3. Microintreprinderile care nu au cel putin un salariat

4. Microintreprinderile care nu au depus in termen situatiile financiare anuale pentru exercitiul financiar precedent anului fiscal respectiv, daca aveau aceasta obligatie potrivit legii

5. Microintreprinderile care desfasoara activitati in urmatoarele domenii:

• domeniul bancar
• domeniul asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, activitati de intermediere/distributie in aceste domenii, cu exceptia intermediarilor secundari de asigurari si/sau reasigurari, definiti potrivit legii, care au realizat venituri din activitatea de distributie de asigurari/reasigurari in proportie de pana la 15% inclusiv din veniturile totale;
• jocuri de noroc;
• activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor de petrol si gaze naturale.

6. Microintreprinderile ai caror asociati/actionari detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si la alte microintreprinderi.

Cand trebuie platit impozitul pe profit

Conform prevederilor art. 41 din Codul Fiscal, calculul, declararea si plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii trimestrelor I-III.

ATENTIE!
Contribuabilii care se dizolva cu lichidare sunt obligate sa plateasca impozitul pe profit pana in momentul depunerii situatiei financiare la Registrul Comertului. 

Contribuabilii, altii decat institutiile de credit si firmele care realizeaza venituri majore din cultura cerealelor, a plantelor tehnice, a cartofului, pomicultura sau viticultura pot opta pentru calculul, declarareasi plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, si anume 25 martie inclusiv a anului urmator celui pentru care se realizeaza plata.

IMPORTANT!
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.