Plata dividendelor fara sa tinem cont de cota de participare la capitalul social

In cadrul unei societati exista doi asociati cu participatie la capitalul social de 20%, respectiv de 80%. Repartizarea profitului s-a efectuat in suma absoluta, fara sa se specifice cat ii revine fiecarui asociat. La plata dividendelor se doreste ca aceasta sa fie diferita fata de proportia de participatie la capitalul social. Vom stabili, asadar, ce documente intocmim si daca asociatul persoana juridica straina trebuie sa prezinte certificat fiscal la plata dividendelor.

Raspuns:

Nivelul dividendelor este stabilit de Adunarea Generala a Actionarilor, care aproba situatiile financiare anuale. Profitul net realizat de societate se repartizeaza asociatilor sub forma de dividende, conform prevederilor Legii societatilor comerciale 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare, proportional cu cota de participare la capitalul social, daca, prin actul constitutiv nu s-a prevazut altfel.

Exista deci cadrul legal prin care se deroga de la regula generala a platii proportionale cu cota de participare la capitalul social, iar unii dintre asociati pot primi o participare la profit mai mare in raport cu contributia lor la capitalul social al societatii.
Posibilitatea actionarilor de a decide in aceasta privinta nu este insa discretionara, ci este limitata de prevederile Codului Civil conform caruia, contractele prin care un actionar isi stipuleaza totalitatea castigurilor este nul si, de asemenea, este nula si conventia prin care unul sau mai multi actionari sunt scutiti de a participa la pierdere.

In ceea ce priveste impunerea dividendelor, conform prevederilor art. 117, alin. 1, lit. h), dividendele platite de o persoana juridica romana unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, sunt scutite de plata impozitului aferent daca:

- beneficiarul dividendelor detine minimum 10% din titlurile de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului,

- plateste, potrivit legislatiei fiscale a Luxemburgului impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara sa existe posibilitatea unei optiuni sau exceptari,

- are una din formele de organizare prevazute la art. 20 indice 1, alin. (4), lit. i).

Aceste prevederi vin sa transpuna in legislatia romaneasca dispozitiile Directivei 90/434/CEE amendata prin Directiva 2003/123/CEE.

In cazul prezentat sunt aplicabile prevederile Legii 85/1994 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Marele Ducat de Luxemburg pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si avere, semnata la Luxemburg la 14 decembrie 1993.

La art. 10 "Dividende" din Conventie se prevede ca impozitul pe dividendele realizate din Romania nu va depasi:

a) 5% din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv este o societate (alta decat un parteneriat) care detine in mod direct cel putin 25% din capitalul societatii platitoare de dividende;

b) 15% din suma bruta a dividendelor in toate celelalte cazuri.

Rezulta ca daca societatea din Luxemburg prezinta certificatul de rezidenta fiscala la data platii dividendelor si respecta celelalte cerinte legate de cota de detinere, perioada de detinere si tipul de societate, suma reprezentand dividendele nu se impoziteaza. Daca nu le respecta, impozitul aplicat prin retinere la sursa este de 5%. Daca nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala impozitul datorat este de 16%.

In cazul retinerii impozitului acesta se declara pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit dividendul, prin formularul 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat", cod 14.13.01.99/bs, aprobat prin OPANAF 70/2012.

De asemenea, se depune si o declaratie informativa anuala pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, conform modelului prevazut la art. 119.

Pentru impozitul retinut si platit la bugetul de stat, persoana juridica nerezidenta poate primi un certificat de atestare in baza caruia nu i se mai opreste un alt impozit de aceeasi natura si in Luxemburg (credit fiscal).

Mentionam ca trebuie avute in vedere si prevederile OMFP 724/2011 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 118 si 120 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si stabilirea competentelor in ceea ce priveste semnarea acestor formulare.

Din punct de vedere contabil, inregistrarea repartizarii si platii dividendelor se face pentru cele doua persoane (romana si luxemburgheza), pe analitice, deoarece trebuie evidentiat si impozitul datorat, retinut si platit.