Sediu permanent in Romania. Ce conditii noi trebuie sa indeplineasca nerezidentii din 2027
De la 1 ianuarie 2027, o firma straina poate avea sediu permanent in Romania chiar daca nu semneaza niciun contract aici. Poate fi suficient ca o persoana din Romania sa conduca negocierile, iar contractul sa fie semnat in strainatate.
Legea nr. 213/2026 schimba felul in care Codul fiscal decide daca un nerezident are sediu permanent in Romania prin intermediul unei persoane care actioneaza in numele lui. Daca o astfel de prezenta este considerata sediu permanent, profitul atribuibil ei devine impozabil in Romania. Pentru firmele cu reprezentanti, distribuitori, filiale sau prestatori locali care lucreaza pentru parteneri straini, schimbarea merita analizata inainte de inceputul anului viitor.
Ce prevede Legea nr. 213/2026 si de cand se aplica
Legea modifica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal si a fost publicata in Monitorul Oficial nr. 945 din 12 noiembrie 2026. Prevederile se aplica de la 1 ianuarie 2027.
Detaliul important este ca amendamentul priveste numai litera a) a alin. (5), adica regula despre persoana care incheie contracte. Litera b), cea despre stocul de bunuri mentinut in Romania din care se livreaza in numele nerezidentului, ramane neschimbata.
Initiativa a pornit in Parlament, cu dezbateri in aprilie 2026. Initiatorii au sustinut ca standardele OCDE au evoluat spre criterii functionale, pe cand Codul fiscal conditiona existenta unui sediu permanent de autoritatea formala de a incheia contracte. Potrivit notei de fundamentare, legea completeaza norma existenta pentru ca regulile de impozitare a profitului prin sediu permanent sa poata fi aplicate efectiv.
Ce spune noul text, concret
Un nerezident are sediu permanent in Romania pentru activitatile unei persoane, alta decat un agent cu statut independent, daca aceasta persoana actioneaza in Romania in numele lui si este indeplinita una dintre doua situatii:
- persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheia contracte, sau
- persoana are in mod curent rolul principal in procesul de incheiere a contractelor, care sunt semnate de regula fara modificari semnificative de nerezident.
In ambele cazuri conteaza si ce fel de contracte sunt. Ele trebuie sa fie:
- in numele societatii nerezidente;
- pentru transferul dreptului de proprietate sau acordarea dreptului de utilizare a unor proprietati detinute de nerezident sau pe care acesta are dreptul sa le foloseasca;
- pentru prestarea de servicii de catre societatea nerezidenta.
Regula nu se aplica daca activitatile persoanei sunt limitate la cele enumerate la art. 8 alin. (4) lit. a)–f), de exemplu activitati auxiliare sau pregatitoare. Aceasta exceptie priveste intreaga litera a), nu doar contractele de servicii.
Legea adauga si o clarificare despre expresia „incheie contracte“. Ea vizeaza situatiile in care un contract este incheiat fara nicio negociere activa a termenilor lui sau este incheiat in Romania, potrivit legii, chiar daca este semnat in afara tarii. O persoana care negociaza in Romania toate elementele si detaliile unui contract care angajeaza societatea nerezidenta este considerata ca l-a incheiat in Romania, chiar daca il semneaza altcineva, in strainatate.
Formula „rolul principal“ este preluata din modelul OCDE, unde o persoana joaca rolul principal cand participarea ei este esentiala pentru incheierea contractelor, iar intreprinderea nerezidenta le semneaza sistematic fara modificari semnificative.
| Aspect | Pana la 31 decembrie 2026 | De la 1 ianuarie 2027 |
| Criteriul principal | Autoritatea de a incheia contracte in numele nerezidentului, exercitata in Romania | Autoritatea de a incheia contracte sau rolul principal in incheierea lor, cu semnare de regula fara modificari semnificative |
| Tipuri de contracte | Contracte in numele nerezidentului | Contracte in numele lui, pentru transfer de proprietate sau drept de utilizare, ori pentru servicii prestate de el |
| Locul incheierii | Semnarea in Romania era elementul central | Conteaza negocierea in Romania, chiar daca semnarea se face in strainatate |
| Stocul de bunuri (lit. b) | Neschimbat | Neschimbat |
- NOUTATI din Codul Fiscal
- NOUTATI din Codul Fiscal
- NOUTATI din Codul Fiscal
- NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Risc fiscal nedepunere D406 Societatea a solicitat rambursarea TVA, insa Declaratia D406 (SAF-T) nu a fost depusa pentru anul 2025. Intentionam sa depunem toate declaratiile restante inainte de inceperea...citeste mai mult - NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Avantaje asociat, administrator O firma platitoare de TVA si impozit pe profit / micro face cumparaturi personale din banii societatii cu documente justificative facturi / bonuri / facturi simplificate sau cu...citeste mai mult
Concret, schimbarea are trei efecte:
- Nu mai este suficient ca semnatura sa vina de la sediul central.
- Conteaza si natura contractelor, nu doar cele incheiate in numele nerezidentului.
- Cine negociaza in Romania tot continutul unui contract poate fi considerat ca l-a incheiat aici.
Cine poate fi vizat in practica
In practica sunt vizate structuri in care o firma romaneasca actioneaza in numele sau in interesul unui nerezident, in relatii de tip mandat, comision sau afiliere. Este vizata inclusiv activitatea de recuperare de creante, unde initiatorii sustineau ca activitatea se desfasoara in Romania, dar profitul este impozitat in alta parte.
Rolul conventiilor de evitare a dublei impuneri
Exista o nuanta care poate conta mult, dar pe care o rateaza multe comentarii. Codul fiscal este legea interna, iar in relatia cu firmele din state cu care Romania are conventii se aplica si tratatul. Romania a ales, prin ratificarea Conventiei multilaterale (MLI), sa nu aplice articolul 12, cel despre aranjamentele de tip comisionar si agentul dependent, renuntand la modificarile privind determinarea sediului permanent. Prin urmare, in multe tratate bilaterale definitia agentului dependent poate fi cea veche, centrata pe autoritatea de a incheia contracte, cu exceptia tratatelor care contin deja o formulare extinsa.
Practic, pentru un nerezident dintr-un stat cu tratat, analiza are doua trepte: daca exista sediu permanent potrivit Codului fiscal si daca tratatul permite Romania sa impoziteze acest profit. Raspunsul depinde de textul tratatului specific, deci trebuie verificat separat.
Ce inseamna daca se stabileste un sediu permanent
Daca o persoana este considerata agent dependent, nerezidentul poate fi considerat ca are sediu permanent in Romania, iar profitul atribuibil acestuia devine impozabil in Romania dupa regulile impozitului pe profit. Impozitul se datoreaza de la inceputul activitatii, chiar daca inregistrarea se face mai tarziu. Pe langa impozit, apar obligatii de inregistrare fiscala si de declarare, inclusiv desemnarea sediului permanent la inregistrare.
Sursa foto: Vecteezy.com
Fiscalitatea.ro 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
