Patron bogat, firma saraca - profilul de risc pe care ANAF il cauta in balantele SAF-T

Presedintele ANAF, Adrian Nica, a explicat cum a identificat Fiscul un profil de risc pe care il numeste „patron bogat, firma saraca”. Cazul porneste de la un contribuabil cu un stil de viata vizibil in mediul online, ale carui venituri declarate nu justificau sumele utilizate pentru finantarea propriei firme. Verificarea nu s-a limitat la bunurile detinute de persoana fizica, ci a inclus si analiza conturilor contabile raportate prin SAF-T.

In urma controlului, ANAF a identificat un mecanism prin care contribuabilul utiliza conturile 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor” si 472 „Venituri inregistrate in avans” pentru operatiuni care nu reflectau corect realitatea economica. Ulterior, Fiscul a introdus caracteristicile cazului intr-un profil de risc si a identificat inca 12 contribuabili cu un comportament asemanator.

Pentru contabili, cazul reprezinta un exemplu concret despre modul in care ANAF poate utiliza informatiile din declaratia D406 pentru identificarea unor neconcordante intre veniturile societatii, finantarile primite de la asociati si cheltuielile inregistrate.

Ce a spus presedintele ANAF despre profilul „patron bogat, firma saraca”

Declaratia a fost facuta de Adrian Nica, presedintele ANAF, in cadrul conferintei „Bugetul si fiscalitatea anului 2027”, organizata de CursDeGuvernare, in parteneriat cu Academia de Studii Economice din Bucuresti.

Acesta a explicat ca, atunci cand analizeaza averile care nu pot fi justificate prin veniturile declarate, Fiscul nu verifica exclusiv bunurile detinute de persoanele fizice, precum locuintele si autoturismele. Sunt analizate si operatiunile prin care asociatii isi finanteaza societatile.

In cazul prezentat, ANAF a observat in balanta contabila raportata prin SAF-T creditari importante ale firmei de catre asociat, desi veniturile declarate ale acestuia nu justificau sumele respective.

O alta particularitate era utilizarea contului 472 pentru inregistrarea unor incasari care, potrivit constatarilor prezentate de seful ANAF, ar fi trebuit recunoscute drept venituri curente.

Presedintele ANAF a aratat ca institutia utilizeaza astfel de cazuri pentru dezvoltarea unor profiluri de risc si ca, in 2026, competentele privind analiza de risc au fost extinse si la structurile de antifrauda.

Cum functiona mecanismul: conturile 455 si 472

Cazul descris de Adrian Nica a combinat doua tipuri de operatiuni contabile care, in conditii obisnuite, sunt perfect legale, dar care pot deveni problematice atunci cand nu reflecta situatia economica reala.

Contul 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor”. Acesta evidentiaza, printre altele, imprumuturile si alte sume datorate de societate asociatilor sau actionarilor. Un asociat poate finanta legal activitatea firmei prin acordarea unor imprumuturi, iar existenta unui sold semnificativ in acest cont nu reprezinta, in sine, o neregula fiscala.

Problemele pot aparea atunci cand societatea inregistreaza creditari repetate si de valori importante, fara documente justificative corespunzatoare sau cand exista neconcordante intre sumele acordate firmei si veniturile ori resursele financiare ale asociatului.

In cazul prezentat de ANAF, analiza a urmarit tocmai aceasta diferenta dintre fondurile utilizate pentru creditarea societatii si veniturile declarate de persoana fizica.

Contul 472 „Venituri inregistrate in avans”. Acest cont este utilizat pentru evidentierea veniturilor care privesc perioade sau exercitii financiare viitoare, potrivit regulilor contabile aplicabile. De exemplu, o societate care factureaza in avans servicii aferente mai multor luni poate avea sume inregistrate in acest cont, daca sunt indeplinite conditiile de recunoastere.

Problema identificata de ANAF era utilizarea nejustificata a contului 472 pentru incasari aferente unor operatiuni care ar fi trebuit recunoscute ca venituri curente.

Potrivit explicatiilor presedintelui ANAF, atunci cand societatea suporta cheltuieli personale ale asociatului, precum o vacanta, contribuabilul transfera o suma corespunzatoare din contul 472 in venituri, astfel incat rezultatul contabil sa ramana apropiat de zero.

Exemplu ilustrativ:
O societate presteaza servicii in valoare de 100.000 de lei, pentru care sunt indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor in perioada curenta. In loc sa inregistreze veniturile corespunzatoare, contabilizeaza nejustificat suma in contul 472 „Venituri inregistrate in avans”. Ulterior, firma suporta cheltuieli personale ale asociatului in valoare de 20.000 de lei si transfera aceeasi suma din contul 472 in contul de venituri, astfel incat rezultatul contabil al acestor operatiuni sa fie zero.

In aceasta situatie, evidenta contabila nu reflecta corect veniturile realizate de societate. In plus, cheltuielile personale suportate de firma trebuie analizate separat, deoarece pot fi nedeductibile si pot genera obligatii fiscale suplimentare, inclusiv la nivelul persoanei fizice, in functie de natura beneficiului.

Cum a identificat ANAF alti contribuabili cu acelasi profil

Potrivit declaratiei lui Adrian Nica, dupa identificarea neconcordantelor din balanta SAF-T, ANAF a trimis o echipa tehnica pentru verificarea situatiei in teren. Controlul a confirmat practica identificata, iar contribuabilul a recunoscut faptele si a achitat suma stabilita. Ulterior, caracteristicile cazului au fost transformate intr-un profil de risc, utilizat pentru identificarea altor societati cu un model asemanator de raportare contabila.

In urma acestei analize, ANAF a identificat inca 12 contribuabili cu un comportament similar.

Dincolo de aceasta neconcordanta numerica, informatia importanta pentru contabili este ca ANAF poate utiliza rezultatele unui control pentru identificarea automata a unor situatii similare in datele raportate de alte societati.

Ce poate verifica ANAF prin corelarea datelor SAF-T cu alte declaratii fiscale

Declaratia informativa D406 ofera ANAF informatii detaliate despre evidenta contabila a societatii, inclusiv soldurile initiale si finale, rulajele si operatiunile inregistrate in conturile contabile, in functie de structurile de raportare aplicabile.

Aceste informatii pot fi analizate impreuna cu datele din RO e-Factura, deconturile de TVA, situatiile financiare anuale si alte declaratii fiscale, pentru identificarea unor neconcordante care necesita verificari suplimentare.

De exemplu, o societate care raporteaza venituri reduse sau pierderi repetate, dar inregistreaza creditari importante si frecvente din partea asociatilor, poate determina verificari privind provenienta fondurilor si justificarea operatiunilor.
In mod similar, mentinerea unor solduri semnificative in contul 472, fara documente care sa justifice recunoasterea veniturilor in perioade viitoare, poate necesita clarificari.

Totusi, existenta unor asemenea situatii nu demonstreaza automat savarsirea unei fraude fiscale. ANAF trebuie sa analizeze documentele, natura operatiunilor si imprejurarile concrete inainte de a stabili eventuale obligatii fiscale suplimentare.

Semnale de risc care pot atrage atentia ANAF

Pornind de la cazul prezentat de presedintele ANAF si de la regulile generale privind evidenta contabila, exista cateva situatii care merita verificate de contabili:

1. Creditari repetate ale firmei de catre asociat, inregistrate in contul 455, fara documente justificative corespunzatoare sau fara concordanta intre evidenta contabila si transferurile efective de bani.

2. Solduri mari sau mentinute perioade indelungate in contul 472, pentru care societatea nu poate justifica existenta unor venituri aferente perioadelor viitoare.

3. Rezultate contabile apropiate de zero in mod repetat, in conditiile in care societatea desfasoara o activitate economica semnificativa, iar documentele nu justifica aceasta situatie.

4. Cheltuieli cu caracter personal suportate de societate, precum vacante, bunuri de lux sau alte achizitii care nu au legatura cu activitatea economica.

5. Pierderi contabile repetate, in paralel cu finantari importante ale societatii de catre asociati, fara o justificare economica si financiara suficienta.

Aceste elemente reprezinta exemple de situatii care pot necesita verificari, nu o lista oficiala si exhaustiva a criteriilor de risc utilizate de ANAF.

Vrei sa afli care este riscul fiscal al companiei tale? Completeaza Chestionarul de Evaluare fiscala! Vezi DETALII AICI»

Ce trebuie sa verifice un contabil pentru a evita problemele

Pentru prevenirea unor neconcordante fiscale si contabile, sunt importante urmatoarele verificari:

1. Documentarea imprumuturilor acordate de asociati. Fiecare creditare trebuie sa aiba documente justificative corespunzatoare, inclusiv contracte, documente privind transferul sumelor si evidente care permit identificarea operatiunilor. Contabilul trebuie sa verifice concordanta dintre aceste documente si inregistrarile din contul 455.

2. Justificarea sumelor inregistrate in contul 472. Pentru fiecare suma semnificativa trebuie identificata operatiunea economica, perioada careia ii apartine venitul si momentul in care acesta trebuie recunoscut in contabilitate.

3. Separarea cheltuielilor personale de cheltuielile societatii. Achizitiile si serviciile suportate de firma trebuie analizate in functie de scopul economic si de documentele justificative. Cheltuielile efectuate in beneficiul personal al asociatilor pot avea consecinte fiscale distincte.

4. Verificarea concordantei dintre balanta, SAF-T si declaratiile fiscale. Contabilul trebuie sa urmareasca daca soldurile, rulajele si operatiunile raportate prin D406 corespund evidentelor contabile si, dupa caz, informatiilor transmise prin celelalte sisteme fiscale.

5. Respectarea regulilor privind restituirea imprumuturilor catre asociati. Din 2026, societatile trebuie sa tina cont si de restrictiile introduse prin Legea nr. 239/2025.

Potrivit art. 67 alin. (2a ) din Legea nr. 31/1990, societatile care, pe baza situatiilor financiare anuale aprobate potrivit legii, au activul net diminuat la mai putin de jumatate din capitalul social subscris nu pot restitui imprumuturile primite de la actionari, asociati sau persoane afiliate.

Nerespectarea interdictiei constituie contraventie si poate atrage amenzi cuprinse intre 10.000 si 200.000 de lei. Daca societatea inregistreaza si obligatii bugetare restante, legea prevede, in anumite conditii, atragerea raspunderii solidare a persoanei care a beneficiat de restituirea imprumutului.

6. Explicarea riscurilor fiscale administratorului. Este important ca administratorul sa inteleaga ca informatiile din SAF-T permit analiza detaliata a conturilor contabile si a modului in care sunt reflectate operatiunile societatii.

Ce nu inseamna profilul „patron bogat, firma saraca”

Declaratia presedintelui ANAF descrie un caz concret si o metoda de analiza fiscala, nu o regula potrivit careia orice imprumut acordat de asociat sau orice sold in contul 472 reprezinta automat o neregula.

Ambele conturi sunt utilizate in mod legal atunci cand operatiunile inregistrate sunt reale, justificate si reflectate corect in contabilitate.

O societate poate inregistra pierderi si poate primi finantari repetate de la asociati fara sa incalce legislatia fiscala. De asemenea, poate avea venituri inregistrate in avans atunci cand acestea privesc efectiv perioade viitoare.

Problemele apar atunci cand :

• inregistrarile contabile nu reflecta realitatea economica
• veniturile sunt recunoscute incorect sau
• cheltuielile personale sunt suportate de societate fara un tratament fiscal corespunzator.

Pentru contabili, cazul prezentat de ANAF arata importanta verificarii documentelor justificative, a soldurilor si rulajelor contabile si a concordantei dintre evidentele societatii si informatiile transmise autoritatilor fiscale. O raportare SAF-T validata tehnic nu garanteaza, prin ea insasi, ca toate operatiunile au fost inregistrate si tratate fiscal corect.

Citeste si: ANAF a pornit de la o analiza de risc si a ajuns la 15,33 milioane de lei nedeclarati: firma avea si 6.000 de lei cash pe care nu-i putea justifica

Sursa foto: Vecteezy.com