Fiscalitatea.ro 
Cuprins
1. Transmiterea patrimoniului: ce preia absorbanta si cum documentezi operatiunea2. Pierderile fiscale: cum se preiau si cum se declara3. Situatiile financiare de fuziune si data efectiva4. Evaluarea patrimoniului, prima de fuziune si capitalurile proprii negative5. TVA, declaratii si obligatiile preluate de absorbantaCum reduci riscurile legate de fuziunea societatilor
Fuziunea pare o operatiune juridica, dar cele mai mari riscuri apar la contabilitate si la impozitare. Un patrimoniu transmis incomplet, pierderi fiscale preluate gresit sau un activ net negativ pot transforma o reorganizare simpla intr-o problema cu ANAF.
Fuziunea este operatiunea prin care patrimoniul uneia sau mai multor societati este transmis catre o alta societate, in cazul absorbtiei, sau catre o societate nou-infiintata, in cazul contopirii. Pe langa etapele juridice din Legea nr. 31/1990, contabilul trebuie sa stabileasca ce elemente preia absorbanta, cum se trateaza pierderile si TVA si ce declaratii se depun si cand. In acest articol prezentam 5 probleme care apar frecvent in practica si modul in care le poti evita.
Transferul propriu-zis are loc la data efectiva a fuziunii, adica data la care operatiunea isi produce efectele juridice, contabile si fiscale. Pana atunci, fiecare societate trebuie sa parcurga etape pregatitoare. Ele includ inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, intocmirea situatiilor financiare, evaluarea globala a societatilor si determinarea aportului net, a raportului de schimb si a numarului de actiuni sau parti sociale.
Problemele apar de obicei din lipsa de rigoare la documentare:
Atentie si la pierderea din anul curent al societatii absorbite, pana la data efectiva a fuziunii! Ea se declara in D101 a societatii absorbite, la randul 37, iar in D101 a societatii beneficiare, la randul 38. Erorile apar des la aceasta corelare intre cele doua declaratii. Situatiile speciale, de exemplu fuziunea unei microintreprinderi cu o societate platitoare de impozit pe profit, au conditii proprii pentru recuperarea pierderilor si trebuie analizate separat.
O greseala frecventa este perioada contului de profit si pierdere, mai ales cand exercitiul financiar nu coincide cu anul calendaristic. Daca un exercitiu s-a incheiat la 31 martie si situatiile se intocmesc la 30 septembrie, perioada relevanta este 1 aprilie – 30 septembrie. Tot in practica apar intrebari despre cine depune situatiile financiare, ce formular se foloseste si in ce termen. Merita clarificate din timp, pentru ca intarzierile si nepotrivirile dintre balante si proiectul de fuziune se descopera tarziu, de obicei la control.
Problema nu se opreste la inregistrarile contabile. Dupa fuziune, activul net al societatii rezultate poate scadea sub jumatate din capitalul social, iar Legea nr. 239/2025 face din acest prag o problema practica: pot fi blocate dividendele interimare si restituirea imprumuturilor catre asociati. Calculeaza activul net inainte de aprobarea fuziunii!
Obligatiile preluate. TVA de recuperat din ultimul decont al societatii absorbite se preia intr-un decont ulterior, la un rand distinct.
Impozite locale. Impozitul pe cladiri este datorat pentru intregul an fiscal de persoana care detine cladirea la 31 decembrie a anului anterior, asa ca data fuziunii influenteaza cine il datoreaza.
Corelarea declaratiilor. ANAF compara tot mai mult datele din declaratii intre ele (D300, D406, D101), iar neconcordantele atrag scrisori de conformare. Dupa fuziune verifica separat fiecare declaratie si asigura-te ca informatiile reflecta aceeasi realitate economica.
1. Inventariaza si evalueaza patrimoniul la data corecta si stabileste ce se transmite.
2. Stabileste ce pierderi fiscale se preiau si cum se declara in D101.
3. Aliniaza data efectiva, balantele si perioada contului de profit si pierdere.
4. Calculeaza activul net dupa fuziune.
5. Verifica TVA, impozitele locale si declaratiile ambelor societati.
Sura foto: Pexels.com
Fuziunea este operatiunea prin care patrimoniul uneia sau mai multor societati este transmis catre o alta societate, in cazul absorbtiei, sau catre o societate nou-infiintata, in cazul contopirii. Pe langa etapele juridice din Legea nr. 31/1990, contabilul trebuie sa stabileasca ce elemente preia absorbanta, cum se trateaza pierderile si TVA si ce declaratii se depun si cand. In acest articol prezentam 5 probleme care apar frecvent in practica si modul in care le poti evita.
1. Transmiterea patrimoniului: ce preia absorbanta si cum documentezi operatiunea
In fuziunea prin absorbtie, societatea absorbita isi transmite intregul patrimoniu, activ si pasiv, catre absorbanta si isi inceteaza existenta. Absorbanta preia universal si pasivele absorbitei, inclusiv obligatiile fiscale deja nascute. Operatiunea porneste de la proiectul de fuziune intocmit de administratori in conditiile art. 241 din Legea nr. 31/1990.Transferul propriu-zis are loc la data efectiva a fuziunii, adica data la care operatiunea isi produce efectele juridice, contabile si fiscale. Pana atunci, fiecare societate trebuie sa parcurga etape pregatitoare. Ele includ inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, intocmirea situatiilor financiare, evaluarea globala a societatilor si determinarea aportului net, a raportului de schimb si a numarului de actiuni sau parti sociale.
Problemele apar de obicei din lipsa de rigoare la documentare:
- Elemente omise sau evaluate diferit: active, datorii, contracte sau garantii care apar intr-un document si lipsesc in altul.
- Neconcordanta dintre proiect, balanta si protocol: valorile preluate trebuie sa fie aceleasi in situatiile de fuziune, in protocolul de predare-primire si in inregistrarile absorbantei.
- Creante si datorii reciproce: relatiile dintre societatile care fuzioneaza, inclusiv sumele care se compenseaza la fuziune, trebuie identificate si tratate inainte de data efectiva, nu dupa.
- Dizolvarea societatii absorbite: potrivit materialelor de specialitate, o societate care isi inceteaza existenta trebuie sa depuna la organul fiscal situatii financiare intocmite la data incetarii, pentru regularizarea obligatiilor fiscale.
- Evidente si registre neactualizate: bunurile care apar in registre sau in evidente publice, acolo unde este cazul, trebuie trecute pe numele absorbantei pe baza documentelor de fuziune.
2. Pierderile fiscale: cum se preiau si cum se declara
Pierderea fiscala nerecuperata se trateaza potrivit art. 31 din Codul fiscal, iar distribuirea ei intre entitatile implicate trebuie documentata distinct, in functie de forma reorganizarii. Pierderea preluata prin fuziune se supune art. 31 alin. (1)–(3) si alin. (7).
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalcul plafon microintreprindere in situatia vanzarii de active fixe si terenuri Avem urmatoarea situatie: Cladire 1 ( moara) = 150.000 lei, clasa 1.1.1.1, cladire 2 (magazie grajd) = 80.000 lei clasa 1.2.6 si cladire 3 = 50.000 lei (magazie), clasa 1.2.6....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTranzactii cu imobile. Persoana fizica O persoana fizica a vandut in cursul anului 2023 3 imobile pe care le achizitionase anterior. Ce obligatii declarative sau de inregistrare la Anaf avea? Ce se poate face acum?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCompletare D101 an 2024 Ma ajutati va rog frumos cu o simulare la impozitul pe profit D101 conform balantei la anul 2024? Nu reusesc sa imi dau seama cum trebuie sa adun veniturile totale. Daca veniturile...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCheltuieli participare eveniment Formula 1 Societatea noastra organizeaza o excursie in Qatar cu ocazia Cursei de Formula 1 din Doha. Toate serviciile aferente acestui eveniment sunt contractate prin intermediul unei...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransfer salariati, mijloace fixe, obiecte de inventar Va rog sa precizati regimul fiscal cu privire la TVA, in urmatoarea situatie: salariatii si mare parte din mijloacele fixe si obiectele de inventar apartinand unui SRL (societate...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Atentie si la pierderea din anul curent al societatii absorbite, pana la data efectiva a fuziunii! Ea se declara in D101 a societatii absorbite, la randul 37, iar in D101 a societatii beneficiare, la randul 38. Erorile apar des la aceasta corelare intre cele doua declaratii. Situatiile speciale, de exemplu fuziunea unei microintreprinderi cu o societate platitoare de impozit pe profit, au conditii proprii pentru recuperarea pierderilor si trebuie analizate separat.
3. Situatiile financiare de fuziune si data efectiva
Contabilitatea fuziunii porneste de la data pentru care se intocmesc situatiile financiare de fuziune. La acea data, bilantul arata soldurile activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Aceste momente trebuie corelate cu proiectul de fuziune si cu documentele reorganizarii.O greseala frecventa este perioada contului de profit si pierdere, mai ales cand exercitiul financiar nu coincide cu anul calendaristic. Daca un exercitiu s-a incheiat la 31 martie si situatiile se intocmesc la 30 septembrie, perioada relevanta este 1 aprilie – 30 septembrie. Tot in practica apar intrebari despre cine depune situatiile financiare, ce formular se foloseste si in ce termen. Merita clarificate din timp, pentru ca intarzierile si nepotrivirile dintre balante si proiectul de fuziune se descopera tarziu, de obicei la control.
4. Evaluarea patrimoniului, prima de fuziune si capitalurile proprii negative
Preluarea patrimoniului ridica intrebari practice. Ce faci cand soldurile preluate din balanta absorbita nu se echilibreaza? Cum calculezi prima de fuziune? Cum procedezi cand una dintre societati are capital propriu negativ? In practica specialistilor apar cazuri de fuziune intre societati afiliate, in care una are pierderi mari si capital negativ.Problema nu se opreste la inregistrarile contabile. Dupa fuziune, activul net al societatii rezultate poate scadea sub jumatate din capitalul social, iar Legea nr. 239/2025 face din acest prag o problema practica: pot fi blocate dividendele interimare si restituirea imprumuturilor catre asociati. Calculeaza activul net inainte de aprobarea fuziunii!
Daca vrei un material de lucru cu situatii concrete, ghidul practic „Fuziune societati. Tratament fiscal-contabil“ contine studii de caz privind fuziunea a doua societati cu capitaluri proprii negative, calculul primei de fuziune si monografii contabile pentru absorbtie si contopire. Ghidul este la REDUCERE de Black Friday. Vezi detalii si alte oferte disponibile>>
5. TVA, declaratii si obligatiile preluate de absorbanta
TVA. Transferul de active efectuat cu ocazia fuziunii nu constituie livrare de bunuri, daca primitorul este o persoana impozabila stabilita in Romania (art. 270 alin. (7) din Codul fiscal). Deci nu se colecteaza TVA la transferul patrimoniului.Obligatiile preluate. TVA de recuperat din ultimul decont al societatii absorbite se preia intr-un decont ulterior, la un rand distinct.
Impozite locale. Impozitul pe cladiri este datorat pentru intregul an fiscal de persoana care detine cladirea la 31 decembrie a anului anterior, asa ca data fuziunii influenteaza cine il datoreaza.
Corelarea declaratiilor. ANAF compara tot mai mult datele din declaratii intre ele (D300, D406, D101), iar neconcordantele atrag scrisori de conformare. Dupa fuziune verifica separat fiecare declaratie si asigura-te ca informatiile reflecta aceeasi realitate economica.
Cum reduci riscurile legate de fuziunea societatilor
Fuziunea este mai sigura daca ai o lista de verificari clara inainte de semnarea proiectului:1. Inventariaza si evalueaza patrimoniul la data corecta si stabileste ce se transmite.
2. Stabileste ce pierderi fiscale se preiau si cum se declara in D101.
3. Aliniaza data efectiva, balantele si perioada contului de profit si pierdere.
4. Calculeaza activul net dupa fuziune.
5. Verifica TVA, impozitele locale si declaratiile ambelor societati.
Pentru un cadru complet, cu etape, monografii si exemple, poti consulta lucrarea Fuziune societatil, un instrument de lucru pentru contabili care gestioneaza o astfel de operatiune pentru prima data. Pentru un caz concret, cere o analiza de la un consultant fiscal. Acceseaza Portalcodulfiscal.ro si beneficiezi de consultanta personalizata.
Sura foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
