Plafon deductibil. Costurile excedentare ale indatorarii

O societate platitoare de impozit pe profit, in anul 2019 a inregistrat un cost excedentar al indatorarii care nu a depasit pragul de 1 milion de euro dupa cum reiese din calculul de mai jos:

1 Costurile excedentare ale indatorarii 1,714,105.96
665 asociat 1,595,779.78 765 asociat 379,951.26
665 banca 69,307.40 765 banca 5,022.95
666 asociat 468,228.36 766 asociat 24,235.37

Total 6 2,133,315.54 Total 7 419,209.58 euro

Costuri deductibile 1,000,000 4.7793 4,779,300.00

Suma deductibila 1,714,105.96

2 Calcul EBIDA -9,360,632.61 30% -2,808,189.78

total venit 17,378,468.02
total cheltuieli 28,461,481.58
venit nimpozabil 0.00
cheltuieli impozabile profit 0.00
cost excedentar indatorat 1,714,105.96
amortizare fiscala 8,274.99 -1,094,083.82

Cheltuielile cu dobanzile din anii precedenti considerate nedeductibile si reportate de la an la an pana la 2018 au fost de RON 35,969,452.

Cum sunt tratate si cum sunt considerate din punct de vedere fiscal aceste dobanzi precedente si costurile de indatorare din anul curent de 1,714,106 plus cele din trecut de Ron 35.969.452?

Cum se calculeaza pentru anul 2019 din punct de vedere fiscal si cum se declara in formularul 101 cele doua sume?

Raspunsul specialistului nostru, Dana Hristu:

Incepand cu 1 ianuarie 2019 prin Legea nr. 30/2019 plafonul deductibil pentru costurile excedentare ale indatorarii se majoreaza de la suma dintre 200.000 EUR si 10% din baza de calcul, la suma dintre 1 milion EUR si 30% din baza de calcul.

Baza de calcul la care se aplica limita de 30% ramane aceeasi, respectiv diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala. 

Astfel, costurile excedentare ale indatorarii reprezinta diferenta intre veniturile din dobanzi si altele similare si costurile indatorarii care cuprind cheltuieli cu dobanzile, finantare leasing, comisioane, diferente de curs valutar si alte costuri legate de imprumutul de fonduri (atat intra-grup cat si in relatia cu parti independente).

Daca societatea este o entitate independenta (adica nu face parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara si nu are nicio intreprindere asociata si niciun sediu permanent), atunci costurile excedentare ale indatorarii pot fi deduse integral in perioada in care sunt inregistrate in contabilitate.

Daca societatea este o intreprindere asociata, atunci costurile excedentare ale indatorarii pot fi deduse in perioada in care sunt inregistrate in contabilitate pana la nivelul de 1.000.000 euro (echivalentul in lei la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal).

Costurile excedentare ale indatorarii care depasesc echivalentul in lei a 1.000.000 euro pot fi deduse in perioada fiscala de referinta la calculul impozitului pe profit in limita a 30% din baza de calcul, iar diferenta trebuie considerata nedeductibila in perioada fiscala de referinta, dar se reporteaza, fara limita de timp, in anii fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.

Baza de calcul = (venituri - cheltuieli) – (venituri neimpozabile) (cheltuieli cu impozitul pe profit costurile excendentare ale indatorarii amortizare fiscala)

Costurile indatorarii = cheltuiala reprezentand dobanda aferenta tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobanzile, inclusiv alte cheltuieli suportate in legatura cu obtinerea de finantare potrivit reglementarilor legale in vigoare:

- dobanzi aferente imprumuturilor;
- plati in cadrul imprumuturilor cu participare la profit;
- costul de finantare al platilor de leasing financiar;
- dobanda capitalizata inclusa in valoarea contabila a unui activ aferent sau amortizarea dobanzii capitalizate;
- castiguri si pierderi generate de diferentele de curs valutar la imprumuturi si instrumente legate de obtinerea de finantare;
- comisioane de garantare pentru mecanisme de finantare etc.

Daca baza de calcul = 0 sau < 0, costurile excedentare ale indatorarii care depasesc plafonul de 1.000.000 euro (echivalent in lei) sunt nedeductibile in perioada fiscala de referinta, dar se reporteaza, fara limita de timp, in anii fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.

Prin urmare, calculul se efectueaza la fiecare termen al impozitului pe profit si nu este diferentiat.

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.