Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Cum se calculeaza baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilorCand devine o microintreprindere platitoare de impozit pe profitCe venituri conteaza la verificarea plafonului de 100.000 euroVeniturile din dobanzi bancare aferente depozitelor se aduna la baza impozabila?Veniturile din diferentele de curs valutar se iau in calcul?Veniturile din despagubiri se includ in baza impozabila?Veniturile din investitii financiare cedate (contul 764) conteaza la plafonul de 100.000 euro?
Multe societati intampina dificultati atunci cand trebuie sa stabileasca exact ce venituri intra in baza de calcul a impozitului pe veniturile microintreprinderilor si ce venituri conteaza la verificarea plafonului de 100.000 euro care determina trecerea la impozit pe profit.
In acest articol explicam cum se calculeaza baza impozabila potrivit legii, de la ce data o societate devine platitoare de impozit pe profit atunci cand depaseste plafonul sau pierde o alta conditie, si cum se trateaza, punctual, cele mai frecvente categorii de venituri care ridica intrebari - dobanzi bancare, diferente de curs valutar, despagubiri sau venituri din investitii financiare cedate.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Potrivit art. 53 alin. (1) din Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie VENITURILE DIN ORICE SURSA, din care se SCAD:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii;
e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferente de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709";
k) veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor, sau mostenitorii legali ai acestora;
l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain;
n) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
o) dividendele primite de la o filiala a microintreprinderii, persoana juridica situata intr-un alt stat membru UE, in masura in care atat microintreprinderea, cat si filiala indeplinesc conditiile prevazute la art. 24;
p) veniturile reprezentand bonificatia acordata de organul fiscal.
La baza impozabila astfel determinata SE ADAUGA, potrivit art. 53 alin. (2), cateva elemente suplimentare:
Daca o categorie de venit nu apare in aceasta lista, ea ramane inclusa in calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
Potrivit art. 52 alin. (5), limitele fiscale se verifica pe baza veniturilor inregistrate cumulat de la inceputul anului fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent.
Calculul si plata impozitului pe profit, in situatiile prevazute la alin. (1), (2), (4) si (7), se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand chiar cu trimestrul respectiv (art. 52 alin. 6).
Exemplu practic: o societate care, in trimestrul II al anului 2026, depaseste plafonul de 100.000 euro, incepe o activitate exclusa din sfera microintreprinderilor sau se afla in situatia detinerii de participatii de peste 25% la mai multe microintreprinderi, devine platitoare de impozit pe profit chiar din trimestrul II 2026. In schimb, daca aceeasi societate pierde doar conditia referitoare la existenta salariatului, impozitul pe profit se aplica abia din trimestrul III 2026 - cu conditia sa nu fi angajat un nou salariat in termenul de 30 de zile prevazut de lege.
Potrivit pct. 8 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cifra de afaceri neta reprezinta sumele obtinute din vanzarea produselor si prestarea serviciilor, dupa deducerea reducerilor comerciale si a TVA - definitie care nu include veniturile financiare. Reglementarile contabile separa expres, la pct. 434, veniturile din exploatare de veniturile financiare, iar pct. 438 enumera veniturile financiare, printre care si veniturile din investitii financiare cedate (contul 764).
De altfel, in modelul oficial al contului de profit si pierdere, cifra de afaceri neta se calculeaza exclusiv din conturile 701-708, 707, 709, 7411 si, in cazuri speciale, 766 (pentru leasing), in vreme ce alte conturi de venituri financiare - inclusiv 764 - apar la un rand distinct, "Alte venituri financiare".
Prin urmare, cele doua reguli - art. 53 pentru baza impozabila si art. 47 alin. (1^1) pentru plafon - au sfere diferite de aplicare: un venit poate intra in baza impozabila a impozitului de 1% (pentru ca art. 53 nu il exclude expres), fara a fi luat in calcul si la verificarea plafonului de 100.000 euro (pentru ca nu face parte din cifra de afaceri contabila).
Potrivit art. 52 alin. (5^1), in situatia intreprinderilor legate, plafonul se verifica insumand veniturile microintreprinderii cu veniturile care constituie cifra de afaceri ale persoanelor cu care aceasta este legata, iar art. 52 alin. (5^2) extinde aceasta cumulare si la o patrime din norma anuala de venit a persoanelor fizice autorizate, intreprinderilor individuale sau familiale legate.
Citeste si: Cum se calculeaza plafonul de 100.000 euro pentru schimbarea perioadei fiscale?
Citeste si: Imprumut bancar in valuta: cum inregistrezi corect principalul, dobanda si diferentele de curs
Totusi, potrivit art. 53 alin. (2) lit. b), doar in trimestrul IV (sau in ultimul trimestru al perioadei impozabile) se adauga la baza de calcul diferenta favorabila neta dintre veniturile si cheltuielile din diferente de curs valutar, cumulate de la inceputul anului.
Practic, in primele trei trimestre aceste venituri nu influenteaza impozitul, insa la finalul anului, castigul net din curs valutar intra in baza impozabila.
1. Se scad din baza impozabila, potrivit art. 53 alin. (1) lit. g) si l): despagubirile primite de la societatile de asigurare/reasigurare pentru pagube produse stocurilor sau activelor corporale proprii, precum si despagubirile primite in baza hotararilor CEDO.
2. Se includ in baza impozabila toate celelalte tipuri de despagubiri care nu sunt exceptate expres de lege - de exemplu, despagubirile obtinute in urma unui proces castigat in instanta impotriva unui furnizor.
Contul 764 este un cont de venituri financiare, potrivit reglementarilor contabile din OMFP nr. 1802/2014, si nu intra in definitia cifrei de afaceri nete relevante pentru plafon, potrivit art. 47 alin. (1^1) din Codul fiscal.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol explicam cum se calculeaza baza impozabila potrivit legii, de la ce data o societate devine platitoare de impozit pe profit atunci cand depaseste plafonul sau pierde o alta conditie, si cum se trateaza, punctual, cele mai frecvente categorii de venituri care ridica intrebari - dobanzi bancare, diferente de curs valutar, despagubiri sau venituri din investitii financiare cedate.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Verificarea corecta a regimului fiscal aplicabil unei microintreprinderi presupune distinctia clara intre doua notiuni: baza impozabila a impozitului pe veniturile intreprinderilor, stabilita conform art. 53 din Codul fiscal si cifra de afaceri relevanta pentru plafonul de 100.000 euro, stabilita conform art. 47 alin. (1 1) si definita potrivit reglementarilor contabile.
- Dobanzile bancare intra integral in baza impozabila
- Diferentele de curs valutar influenteaza impozitul doar ca diferenta neta favorabila la final de an
- Despagubirile de asigurare pentru activele firmei si cele CEDO sunt excluse din baza impozabila
- Veniturile din investitii financiare cedate (contul 764), desi impozitate cu 1%, nu conteaza la verificarea plafonului.
- Data de la care devine efectiva trecerea la impozitul pe profit depinde de conditia pierduta (depasirea plafonului, inceperea unei activitati excluse, detinerea de participatii la mai multe microintreprinderi sau lipsa salariatului)
Cum se calculeaza baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor
Baza impozabila nu este echivalenta cu "cifra de afaceri" in sens contabil, ci reprezinta totalul veniturilor din orice sursa, din care se scad anumite categorii expres prevazute de lege.Potrivit art. 53 alin. (1) din Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie VENITURILE DIN ORICE SURSA, din care se SCAD:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii;
e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferente de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709";
k) veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor, sau mostenitorii legali ai acestora;
l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain;
n) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
o) dividendele primite de la o filiala a microintreprinderii, persoana juridica situata intr-un alt stat membru UE, in masura in care atat microintreprinderea, cat si filiala indeplinesc conditiile prevazute la art. 24;
p) veniturile reprezentand bonificatia acordata de organul fiscal.
La baza impozabila astfel determinata SE ADAUGA, potrivit art. 53 alin. (2), cateva elemente suplimentare:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii (contul "609");
- in trimestrul IV sau in ultimul trimestru al perioadei impozabile, diferenta favorabila neta dintre veniturile si cheltuielile din diferente de curs valutar/venituri si cheltuieli financiare aferente creantelor si datoriilor in valuta, cumulate de la inceputul anului;
- precum si anumite rezerve reduse, anulate sau utilizate in conditiile prevazute de lege.
Daca o categorie de venit nu apare in aceasta lista, ea ramane inclusa in calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
Impozitarea microintreprinderilor explicata impecabil! - Impozit MICRO 2026. Fara erori, fara amenzi. TOT ce trebuie sa stii despre microintreprinderi. Click AICI>>>>
Cand devine o microintreprindere platitoare de impozit pe profit
Trecerea de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor la impozitul pe profit se face incepand cu date diferite, in functie de conditia care nu mai este indeplinita, potrivit art. 52 din Codul fiscal:- Depasirea plafonului de 100.000 euro (art. 52 alin. 1): daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita.
- Nedepunerea in termen a situatiilor financiare anuale pentru exercitiul financiar precedent (art. 52 alin. 2): impozitul pe profit se datoreaza incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita aceasta conditie.
- Pierderea conditiei privind existenta salariatului, prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) (art. 52 alin. 3): impozitul pe profit se datoreaza incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca. EXCEPTIE: daca microintreprinderea are un singur salariat si angajeaza un nou salariat, cu contract pe durata nedeterminata sau pe durata determinata de cel putin 12 luni, in termen de 30 de zile de la incetarea raportului de munca anterior, conditia se considera indeplinita, iar regimul de microintreprindere se pastreaza.
- Inceperea unor activitati excluse din sfera microintreprinderilor, prevazute la art. 47 alin. (3) lit. f)-i) (art. 52 alin. 4): impozitul pe profit se datoreaza incepand chiar cu trimestrul in care a inceput activitatea respectiva.
- Detinerea de participatii de peste 25% la mai multe microintreprinderi de catre acelasi asociat/actionar (art. 52 alin. 7): societatea desemnata sa iasa din sistem aplica impozitul pe profit incepand cu trimestrul in care se inregistreaza aceasta situatie.
Potrivit art. 52 alin. (5), limitele fiscale se verifica pe baza veniturilor inregistrate cumulat de la inceputul anului fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent.
Calculul si plata impozitului pe profit, in situatiile prevazute la alin. (1), (2), (4) si (7), se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand chiar cu trimestrul respectiv (art. 52 alin. 6).
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulModificari fiscale 06 - 12 iulie 2026 citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul fiscal al transportului, cazarii si meselor suportate de beneficiarul serviciilor pentru angajatul prestatorului. O agentie de turism are un contract de promovare publicitara cu compania X - companie prestatoare. In baza contractului, compania X se obliga sa presteze servicii de regie si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNeplatitor de TVA vanzare bunuri catre persoane fizice si juridice din Portugalia Societate neplatitoare de tva cum poate sa faca vanzare de catre o societate de platitoare de TVA sau neplatitoare de tva din Portugalia, trebuie sa solicite cod special de tva?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulBaza impozabila microintreprindere Veniturile din dobanzile bancare aferente depozitelor din banca, veniturile din diferentele de curs valutar, veniturile din despagubiri se aduna la cifra de afaceri pentru a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeclarare in decontul de TVA factura emisa catre Casa de Sanatate de catre o farmacie O farmacie emite facturi catre Casa de Sanatate pentru retetele compensate in luna iulie aferenta vanzarii catre populatie a medicamentelor respective din luna iunie, adica se...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Exemplu practic: o societate care, in trimestrul II al anului 2026, depaseste plafonul de 100.000 euro, incepe o activitate exclusa din sfera microintreprinderilor sau se afla in situatia detinerii de participatii de peste 25% la mai multe microintreprinderi, devine platitoare de impozit pe profit chiar din trimestrul II 2026. In schimb, daca aceeasi societate pierde doar conditia referitoare la existenta salariatului, impozitul pe profit se aplica abia din trimestrul III 2026 - cu conditia sa nu fi angajat un nou salariat in termenul de 30 de zile prevazut de lege.
Ce venituri conteaza la verificarea plafonului de 100.000 euro
Este important de retinut ca art. 53 din Codul fiscal stabileste baza asupra careia se aplica impozitul de 1%, in vreme ce plafonul de 100.000 euro pentru mentinerea regimului de microintreprindere se verifica dupa o alta regula, prevazuta la art. 47 alin. (1^1) din Codul fiscal: veniturile care se iau in calcul pentru plafon sunt cele care constituie cifra de afaceri, definita potrivit reglementarilor contabile aplicabile.Potrivit pct. 8 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cifra de afaceri neta reprezinta sumele obtinute din vanzarea produselor si prestarea serviciilor, dupa deducerea reducerilor comerciale si a TVA - definitie care nu include veniturile financiare. Reglementarile contabile separa expres, la pct. 434, veniturile din exploatare de veniturile financiare, iar pct. 438 enumera veniturile financiare, printre care si veniturile din investitii financiare cedate (contul 764).
De altfel, in modelul oficial al contului de profit si pierdere, cifra de afaceri neta se calculeaza exclusiv din conturile 701-708, 707, 709, 7411 si, in cazuri speciale, 766 (pentru leasing), in vreme ce alte conturi de venituri financiare - inclusiv 764 - apar la un rand distinct, "Alte venituri financiare".
Prin urmare, cele doua reguli - art. 53 pentru baza impozabila si art. 47 alin. (1^1) pentru plafon - au sfere diferite de aplicare: un venit poate intra in baza impozabila a impozitului de 1% (pentru ca art. 53 nu il exclude expres), fara a fi luat in calcul si la verificarea plafonului de 100.000 euro (pentru ca nu face parte din cifra de afaceri contabila).
Potrivit art. 52 alin. (5^1), in situatia intreprinderilor legate, plafonul se verifica insumand veniturile microintreprinderii cu veniturile care constituie cifra de afaceri ale persoanelor cu care aceasta este legata, iar art. 52 alin. (5^2) extinde aceasta cumulare si la o patrime din norma anuala de venit a persoanelor fizice autorizate, intreprinderilor individuale sau familiale legate.
Citeste si: Cum se calculeaza plafonul de 100.000 euro pentru schimbarea perioadei fiscale?
Veniturile din dobanzi bancare aferente depozitelor se aduna la baza impozabila?
Da. Dobanzile bancare nu sunt mentionate in lista elementelor care se scad din baza impozabila prevazuta la art. 53 alin. (1), prin urmare raman incluse integral in calculul impozitului de 1%.Citeste si: Imprumut bancar in valuta: cum inregistrezi corect principalul, dobanda si diferentele de curs
Veniturile din diferentele de curs valutar se iau in calcul?
Regimul lor este special. Potrivit art. 53 alin. (1) lit. h), veniturile brute din diferente de curs valutar se scad din baza impozabila pe parcursul anului, pentru a nu fi impozitate trimestrial.Totusi, potrivit art. 53 alin. (2) lit. b), doar in trimestrul IV (sau in ultimul trimestru al perioadei impozabile) se adauga la baza de calcul diferenta favorabila neta dintre veniturile si cheltuielile din diferente de curs valutar, cumulate de la inceputul anului.
Practic, in primele trei trimestre aceste venituri nu influenteaza impozitul, insa la finalul anului, castigul net din curs valutar intra in baza impozabila.
Veniturile din despagubiri se includ in baza impozabila?
Depinde de sursa despagubirii:1. Se scad din baza impozabila, potrivit art. 53 alin. (1) lit. g) si l): despagubirile primite de la societatile de asigurare/reasigurare pentru pagube produse stocurilor sau activelor corporale proprii, precum si despagubirile primite in baza hotararilor CEDO.
2. Se includ in baza impozabila toate celelalte tipuri de despagubiri care nu sunt exceptate expres de lege - de exemplu, despagubirile obtinute in urma unui proces castigat in instanta impotriva unui furnizor.
Veniturile din investitii financiare cedate (contul 764) conteaza la plafonul de 100.000 euro?
Nu. Desi art. 53 nu exclude expres veniturile din contul 764 de la baza impozabila a impozitului de 1% (deci acestea raman impozitate cu 1%), ele NU se iau in calcul la verificarea plafonului prevazut la art. 47 alin. (1) lit. c) si art. 52 alin. (1).Contul 764 este un cont de venituri financiare, potrivit reglementarilor contabile din OMFP nr. 1802/2014, si nu intra in definitia cifrei de afaceri nete relevante pentru plafon, potrivit art. 47 alin. (1^1) din Codul fiscal.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
