[MODEL] Calcul bonificatie impozit profit acordata in functie de capitalul propriu ajustat

Conditii pentru acordarea bonificatiei

Actul normativ ce reglementeaza acordarea bonificatiei pentru plata impozitului pe profit in functie de evolutia capitalului propriu ajustat este Ordonanta de Urgenta nr. 153/2020.

Conform prevederilor legislative, facilitatile fiscale se acorda prin compararea capitalului propriu ajustat din anul curent cu anul anterior, avand in vedere si anul de referinta 2020.

Astfel, au fost stabilite mai multe praguri de reduceri (intre 2%-10%), cu conditii specifice de indeplinit.

Iata care sunt acestea:

1. Reducere de 2% 

Pentru aplicarea acestui procent, contribuabilii trebuie sa indeplioneasca urmatoarele CONDITII:

• Capitalul propriu contabil din situatiile financiare anuale sa fie pozitiv 
• Pentru societatile cu obligatia constituirii capitalului social: capitalul propriu contabil trebuie sa fie cel putin egal cu jumatate din capitalul social subscris 

2. Reduceri progresive in functie de cresterea anuala: 5%-10% 

Pentru a beneficia de aceste reduceri, trebuie indeplinite urmatoarele CONDITII:

• Inregistrarea unei cresteri anuale a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul precedent 
• Indeplinirea concomitenta a conditiilor de la punctul 1 (cele doua conditii pentru reducerea de 2%)

In cazul in care aceste conditii sunt indeplinite, procentele de reduceri vor fi:

Procentul de reducere a impozitului	Intervalele de crestere anuala a capitalului propriu ajustat
5 %	pana la 5% inclusiv
6%	peste 5% si pana la 10% inclusiv
7%	peste 10% si pana la 15% inclusiv
8%	peste 15% si pana la 20% inclusiv
9%	peste 20% si pana la 25% inclusiv
10%	peste 25%

3. Reducere pentru crestere fata de 2020: 3%

CONDITIILE ce trebuie indeplinite pentru reducerea de 3 % sunt:

• Inregistrarea unei cresteri peste nivelul prevazut in alin. (4) din OUG 153/2020 a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul 2020 
• Indeplinirea concomitenta a conditiei de la punctul 1 (cele doua conditii pentru reducerea de 2%)

Cresterea prevazuta la alin. 4 din OUG 153/2020 este urmatoarea:

Anul pentru care se datoreaza impozitul	Procentul minim de crestere a capitalului propriu ajustat
2022	5%
2023	10%
2024	15%
2025	20%

ATENTIE!
Conform OUG nr. 153/2020, art.(5), elementele care intra in calculul capitalului propriu ajustat sunt:

a) capital subscris varsat/capital de dotare;
b) patrimoniul regiei;
c) patrimoniul public;
d) patrimoniul privat;
e) patrimoniul institutelor nationale de cercetare-dezvoltare;
f) prime de capital;
g) rezerva legala, statutara sau contractuala si alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a deciziei actionarilor/asociatilor sau potrivit prevederilor legale;
h) rezultatul net reportat - sold creditor, reprezentand diferenta pozitiva dintre soldurile creditoare si debitoare

IMPORTANT DE STIUT!
Conform Ordonanta de Urgenta nr. 107/2024, contribuabilii platitori de impozit pe profit pot beneficia de o bonificatie de 3% pentru plata la termen a acestei obligatii fiscale. Afla conditiile de acordare ale acestei facilitati>>>>

Aplica corect tratamentele fiscale ale veniturilor, pentru a evita sanctiunile!

Comanda ACUM Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit - lucrarea prezinta regulile fiscale si contabile aplicabile + studii de caz practice cu raspunsuri de la specialisti!

[MODEL] Calcul bonificatie impozit profit

Conform art I alin 10 lit a) din OUG 153/2020, cresterea anuala a capitalului propriu ajustat se calculeaza astfel:

CCPAan/an prec = [(CPA al anului pentru care datoreaza impozitul - CPA inregistrat in anul precedent)/CPA inregistrat in anul precedent] x 100

CPA inregistrat in anul precedent
unde:
CCPA - cresterea anuala a capitalului propriu ajustat;
CPA - capitalul propriu ajustat;

Conform art I alin 10 lit b) din OUG 153/2020 , cresterea anuala a capitalului propriu ajustat se calculeaza astfel:

CCPAan/2020 = [(CPA al anului pentru care datoreaza impozitul - CPA inregistrat in anul 2020)/CPA inregistrat in anul 2020] x 100 

Pentru a intelege mai bine calcularea CCPA si aplicarea concreta a reducerii reglementate prin lege, vom oferi mai jos un studiu de caz concret prezentat de specialistii portalcodulfiscal.ro. 

In aceasta speta s-a luat in considerare o companie cu urmatoarea situatie a capitalurilor:

In anul 2024 - 101 sold c - 400 lei, 1061 sold C- 80 lei, 1068 sold c: 17306.20 lei (profit reinvestit constituit la 31.12.2024), 121 sold C -701333 lei, 129 sold D -17306.20 lei

In anul 2023 - 101 sold c - 400 lei, 1061 sold C- 80 lei, 121 sold C: 510575 lei

In anul 2020 - 101 sold c - 400 lei, 1061 sold C- 80 lei, 121 sold C: 664315 lei 

1. CPA pentru anii 2020, 2023, 2024 se va calcula astfel:

CPA Anul 2020 = 400lei + 80lei = 480 lei
CPA Anul 2023 = 400 lei + 80lei = 480 lei
CPA Anul 2024 = 400 lei + 80 lei + 17306.20 lei = 17.786,20 lei

ATENTIE!
In aceasta speta , compania trebuie sa reverifice balanta pentru a vedea daca are sold si la 117, deoarece in calculul capitaului propriu ajustat intra si rezultatul reportat cu sold creditor (diferenta intre sold creditor si debitor) la 117, conform prevederilor legislative. In cazul in care exista sol creditor la contul 117, atunci se va adauga si acest sold la calculul CPA.

2. Se calculeaza procentul de bonificatie:

a) Compania beneficiaza de procentul de bonificatie de 2% deoarece capitalul propriu contabil, prezentat in situatiile financiare anuale, este pozitiv si se indeplineste si conditia de a fi la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social subscris.

In anul 2024 capitalul propriu contabil = 17.786,20 lei.

Deoarece capitalul social este de 400 lei nu se pune problema ca nu se indeplineste conditia de “cel putin egal cu jumatate din capitalul social subscris”.

b) Se calculeaza cresterea CPA in anul 2024 fata de CPA in anul 2023:

CCPA an 2024 fata de CCPA an 2023 = ((CPA 2024-CPA 2023)/CPA 2023)x 100 = ((17.786,20 - 480)/ 480) x 100 = 36.05 %

Ca urmare in anul 2024 exista o crestere a CPA fata de valoarea anului 2023 de 36.05%. Prin urmare, fiind o crestere de peste 25% a CPA, se va putea aplica bonificatia de la art. I alin. 1 lit. b din OUG 153/2020, respectiv 10%.

c) Se calculeaza cresterea CPA in anul 2024 fata de CPA in anul 2020:

CCPA an 2024 fata de CCPA an 2020 = ((CPA 2024-CPA 2020)/CPA 2020)x 100 = ((17.786,20 -480)/ 480) x 100 = 36.05 %

Asadar se poate aplica bonificatia de la art. I alin. 1 lit. c din OUG 153/2020, respectiv 3%.

In concluzie, compania din speta prezentata va aplica un procent de bonificatie de 2% + 10% + 3% = 15%.

Profit 2024 = 701333 lei - 17306.20 lei = 684.026,80lei
Impozit pe profit 2024 = 109.444 lei
Bonificatie = 109.444 lei x 15% = 16.416,60 lei
Impozit pe profit dupa aplicarea bonificatiei = 109.444lei - 16.416,60lei = 93.027lei