Fiscalitatea.ro 
Multe firme acorda angajatilor bonusuri anuale de performanta, calculate pentru activitatea desfasurata intr-un exercitiu financiar, dar aprobate individual si platite efectiv abia in anul urmator. Aceasta decalare intre perioada in care se presteaza munca si momentul aprobarii/platii ridica o intrebare recurenta pentru departamentele financiar-contabile: poate fi recunoscut in contabilitate costul estimat al bonusului inca din anul in care activitatea a fost prestata, chiar daca valoarea finala si acordarea lui raman, la acel moment, discretionare?
In acest articol vom analiza tratamentul fiscal al provizioanelor constituite pentru bonusurile angajatilor, avand in vedere principiile fundamentale ale contabilitatii de angajamente si de regulile privind constituirea provizioanelor, reglementate prin OMFP nr. 1.802/2014.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Daca bonusul remunereaza activitatea prestata intr-un anumit an, costul lui este aferent acelui exercitiu financiar, chiar daca aprobarea individuala si plata efectiva au loc ulterior, in anul urmator.
Potrivit pct. 374 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, un provizion este recunoscut numai atunci cand sunt indeplinite CUMULATIV trei conditii:
Potrivit pct. 386 din Reglementarile contabile, in categoria „altor provizioane” se includ, printre altele, provizioanele constituite pentru alte beneficii pe care entitatea urmeaza sa le plateasca angajatilor, care nu sunt legate de restructurare, pensii sau incetarea contractului de munca - categorie in care se incadreaza si bonusul anual de performanta. Astfel de provizioane se inregistreaza in contul 1518 „Alte provizioane” si trebuie descrise in notele explicative, daca sunt semnificative.
Citeste si: Provizioanele - tinta controalelor ANAF! La ce sa fii atent!
a) Constituirea lunara a estimarii
Pe masura ce se acumuleaza perioada pentru care se calculeaza bonusul, provizionul se constituie lunar (sau cumulat, pentru perioadele anterioare inceperii inregistrarii lunare):
Este recomandata utilizarea unor analitice distincte pe contul 1518 (de exemplu, „1518.01 – bonus brut” si „1518.02 – CAM aferenta”), atat pentru trasabilitate, cat si pentru regularizarea care va avea loc la momentul aprobarii individuale.
b) Regularizarea la momentul aprobarii individuale a bonusului
1. Anularea integrala a provizionului constituit anterior (bonus + CAM):
2. Recunoasterea cheltuielii efective, la valorile individuale aprobate, care pot diferi de procentul utilizat la estimare:
Diferenta dintre suma provizionata (estimarea initiala) si suma efectiv aprobata se reflecta automat in rezultatul lunii in care are loc regularizarea: daca bonusul aprobat este mai mare decat cel provizionat, apare o cheltuiala suplimentara neta; daca este mai mic, apare un venit net, rezultat din anularea integrala a provizionului.
c) Includerea bonusului in statul de plata
La reluarea/anularea provizionului, potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal, venitul din anularea unui provizion care nu a fost dedus la constituire este neimpozabil — acesta se scade din rezultatul fiscal al lunii in care are loc anularea.
La recunoasterea cheltuielii efective cu bonusul aprobat, cheltuiala cu salariile (contul 641) si CAM aferenta (contul 646) sunt deductibile integral, conform art. 25 alin. (1)-(2) din Codul fiscal, fiind cheltuieli cu salariile efectuate in scopul activitatii economice, cu conditia respectarii cerintelor generale de deductibilitate — existenta documentului justificativ si a aprobarii corespunzatoare.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol vom analiza tratamentul fiscal al provizioanelor constituite pentru bonusurile angajatilor, avand in vedere principiile fundamentale ale contabilitatii de angajamente si de regulile privind constituirea provizioanelor, reglementate prin OMFP nr. 1.802/2014.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Caracterul discretionar al unui bonus anual si incertitudinea privind valoarea sa finala nu impiedica recunoasterea unui provizion in contabilitate, atat timp cat obligatia este generata de un eveniment trecut (prestarea muncii), este probabila o iesire de resurse si valoarea poate fi estimata rezonabil.
- Din punct de vedere fiscal, provizionul este nedeductibil la constituire, devine venit neimpozabil la anulare, iar cheltuiala efectiva cu bonusul aprobat este deductibila integral, cu conditia existentei documentelor justificative corespunzatoare.
Caracterul discretionar al bonusului nu impiedica recunoasterea unui provizion
Potrivit principiului contabilitatii de angajamente, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea se produc, si nu pe masura ce numerarul este incasat sau platit. Cheltuielile trebuie recunoscute in exercitiul financiar caruia ii apartin, indiferent de data platii lor efective. In acelasi timp, principiul prudentei impune ca o astfel de recunoastere sa nu se transforme in constituirea unor provizioane excesive.Daca bonusul remunereaza activitatea prestata intr-un anumit an, costul lui este aferent acelui exercitiu financiar, chiar daca aprobarea individuala si plata efectiva au loc ulterior, in anul urmator.
Potrivit pct. 374 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, un provizion este recunoscut numai atunci cand sunt indeplinite CUMULATIV trei conditii:
- entitatea are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru onorarea obligatiei;
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Potrivit pct. 386 din Reglementarile contabile, in categoria „altor provizioane” se includ, printre altele, provizioanele constituite pentru alte beneficii pe care entitatea urmeaza sa le plateasca angajatilor, care nu sunt legate de restructurare, pensii sau incetarea contractului de munca - categorie in care se incadreaza si bonusul anual de performanta. Astfel de provizioane se inregistreaza in contul 1518 „Alte provizioane” si trebuie descrise in notele explicative, daca sunt semnificative.
Baza de calcul a provizionului
Baza de calcul a provizionului trebuie sa cuprinda distinct:- bonusul brut estimat, calculat ca procent din salariul brut lunar/cumulat al fiecarui salariat (sau agregat, daca provizionul se constituie global);
- contributia asiguratorie pentru munca (CAM) aferenta, calculata la valoarea bonusului brut estimat.
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAjustare TVA autoturism in leasing SC, platitoare de tva, achizitioneaza in august 2023, in leasing (leasing 3 ani) un autoturism. Pe toata perioada leasingului, care se deruleaza pana in august 2026, s-a dedus tva...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulOrganizare gestiuni distincte O societate are un punct de lucru magazin cu casa de marcat, unde se fac vanzari directe si se pregatesc/expediaza si comenzi online, si un depozit, fara casa de marcat si fara...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeclarare cladire. Finalizare leasing O societate achizitioneaza o cladire printr-un contract de leasing in 2021. In anul 2026, inchide anticipat leasingul si se face contract de vanzare cumparare. In 2021, societatea...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulReevaluare facturi emise in valuta Cazul B, ne puteti spune, va rog unde gasim prevederea? Multumesc.citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRefacturare servicii curierat O societate A, neinregistrata in scopuri de TVA, are incheiat un contract de prestari servicii de curierat cu Cargus, societate platitoare de TVA. Cargus efectueaza livrari pentru...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Citeste si: Provizioanele - tinta controalelor ANAF! La ce sa fii atent!
Monografia contabila constituire provizion bonusuri angajati
Iata care sunt monografiile contabile aferente constituirii provizionului pentru acordarea bonusurilor salariatilor:a) Constituirea lunara a estimarii
Pe masura ce se acumuleaza perioada pentru care se calculeaza bonusul, provizionul se constituie lunar (sau cumulat, pentru perioadele anterioare inceperii inregistrarii lunare):
| Operatiune | Cont debitor | Cont creditor |
|---|---|---|
| Provizion bonus brut (procent din salariile brute ale perioadei) | 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” | 1518 „Alte provizioane” (analitic: bonus) |
| Provizion CAM aferent bonusului provizionat | 6812 | 1518 (analitic: CAM aferent bonus) |
b) Regularizarea la momentul aprobarii individuale a bonusului
1. Anularea integrala a provizionului constituit anterior (bonus + CAM):
| Operatiune | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Anulare provizion bonus | 1518 (analitic bonus) | 7812 „Venituri din provizioane” |
| Anulare provizion CAM | 1518 (analitic CAM) | 7812 |
| Operatiune | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Bonus brut aprobat, individualizat | 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” | 421 „Personal – salarii datorate” |
| CAM aferenta bonusului aprobat | 646 „Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca” | 436 „Contributia asiguratorie pentru munca” |
c) Includerea bonusului in statul de plata
| Operatiune | Debit | Credit |
|---|---|---|
| Impozit pe venitul din salarii | 421 | 444 „Impozitul pe veniturile de natura salariilor” |
| CAS retinuta (25%) | 421 | 4315 „Contributia de asigurari sociale” |
| CASS retinuta (10%) | 421 | 4316 „Contributia de asigurari sociale de sanatate” |
| Plata neta catre salariat | 421 | 5121 „Conturi la banci in lei” |
Tratamentul fiscal la calculul impozitului pe profit
La constituirea provizionului, cheltuiala inregistrata in contul 6812 este nedeductibila fiscal. Provizioanele pentru bonusuri/prime de personal nu se regasesc printre categoriile de provizioane deductibile enumerate limitativ la art. 26 din Codul fiscal (de exemplu, garantiile de buna executie sau provizioanele specifice institutiilor de credit). Prin urmare, la fiecare declaratie trimestriala/anuala de impozit pe profit, suma provizionului constituit se adauga la calculul rezultatului fiscal, ca element nedeductibil.La reluarea/anularea provizionului, potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal, venitul din anularea unui provizion care nu a fost dedus la constituire este neimpozabil — acesta se scade din rezultatul fiscal al lunii in care are loc anularea.
La recunoasterea cheltuielii efective cu bonusul aprobat, cheltuiala cu salariile (contul 641) si CAM aferenta (contul 646) sunt deductibile integral, conform art. 25 alin. (1)-(2) din Codul fiscal, fiind cheltuieli cu salariile efectuate in scopul activitatii economice, cu conditia respectarii cerintelor generale de deductibilitate — existenta documentului justificativ si a aprobarii corespunzatoare.
Afla tratamentul fiscal al provizioanelor prin prisma controalelor ANAF!!!
Comanda ghidul Provizioanele sub lupa ANAF: tratament fiscal si zone de risc si evita reincadrarile fiscale costisitoare! Click AICI>>>
Documente justificative necesare
Pentru sustinerea corectitudinii recunoasterii contabile si, ulterior, a deductibilitatii fiscale, sunt necesare urmatoarele documente:- decizia sau politica interna a conducerii privind constituirea lunara a provizionului, cu procentul si baza de calcul utilizate;
- nota de calcul/fundamentare pentru fiecare inregistrare lunara (salarii brute, procent aplicat, calculul CAM aferent);
- nota contabila de constituire a provizionului;
- decizia administratorului privind aprobarea individuala a valorii finale a bonusului pentru fiecare salariat, cu criteriile de performanta avute in vedere;
- nota de regularizare/reluare a provizionului, cu justificarea diferentei dintre estimare si valoarea aprobata;
- statul de plata care include bonusul aprobat, cu calculul contributiilor si al impozitului aferent;
- regulamentul intern care mentioneaza existenta sistemului de bonus anual pe baza de performanta, util pentru sustinerea caracterului de cheltuiala aferenta activitatii economice.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
