Fiscalitatea.ro 
Firmele care beneficiaza de finantari nerambursabile - fie pentru investitii, fie pentru acoperirea unor cheltuieli curente precum materii prime, salarii sau servicii de consultanta - trebuie sa respecte reguli contabile specifice, diferite de tratamentul aplicat veniturilor obisnuite. O subventie nu poate fi recunoscuta pur si simplu ca venit din momentul incasarii, ci trebuie corelata in timp cu cheltuielile pe care le compenseaza, iar orice greseala in aceasta corelare poate distorsiona rezultatul financiar al perioadei.
In acest articol explicam regulile de baza privind recunoasterea subventiilor, distinctia dintre subventiile pentru active si cele aferente veniturilor, precum si monografia contabila aplicabila, ilustrata prin doua exemple practice - finantarea unei investitii prin fonduri europene si finantarea unor cheltuieli curente precum materii prime si salarii.
In categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.
Conform Planului general de conturi din O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, avem si conturi dedicate subventiilor:
445. Subventii
4451. Subventii guvernamentale
4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
475. Subventii pentru investitii
4751. Subventii guvernamentale pentru investitii
4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii
4753. Donatii pentru investitii
4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare in caz de calamitati si alte evenimente similare
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata
7419. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
758. Alte venituri din exploatare
7584. Venituri din subventii pentru investitii
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.
O subventie guvernamentala poate imbraca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporala), caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa.
In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Veniturile din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezinta in contul de profit si pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subventii se prezinta in contul de profit si pierdere ca o corectie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevazute in acest sens.
In cadrul subventiilor se reflecta distinct:
Important!
Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve deoarece acestea reprezinta sume acordate sub rezerva indeplinirii anumitor conditii de catre societate. In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 „Subventii pentru investitii”). Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Subventiile legate de terenuri pot impune, prin contractele incheiate, indeplinirea anumitor obligatii. In acest caz, subventiile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor in care sunt suportate costurile indeplinirii respectivelor obligatii.
De exemplu, o subventie pentru teren poate fi conditionata de construirea unei cladiri pe terenul respectiv. In acest caz, subventia se recunoaste in contul de profit si pierdere pe parcursul duratei de viata a cladirii.
Atentie! In cazul terenurilor si cladirilor pentru care s-au primit subventii si au facut obiectul unei cedari partiale, la scoaterea din evidenta a acestora, subventia aferenta partii cedate se transfera la venituri, corespunzator valorii contabile a terenurilor, respectiv a cladirilor, scoase din evidenta.
In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca o cheltuiala aferenta. In mod similar, subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, in contul de profit si pierdere pe parcursul perioadelor si in proportia in care amortizarea acelor active este recunoscuta.
In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita din aceste subventii.
Important!
O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau in sensul acordarii unui ajutor financiar imediat entitatii, fara a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscuta in contul de profit si pierdere in perioada in care devine creanta.
In anumite circumstante, o subventie guvernamentala poate fi acordata in scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entitati. Astfel de subventii pot fi limitate la o anumita entitate si pot sa nu fie disponibile unei categorii intregi de beneficiari. In acest caz, recunoasterea subventiei in contul de profit si pierdere are loc in perioada in care entitatea indeplineste conditiile pentru primirea subventiei.
Subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu trebuie recunoscute pana cand nu exista suficienta siguranta ca entitatea va respecta conditiile impuse de acordarea lor si subventiile vor fi primite.
Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat, cu suma rambursabila.
Restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza prin reducerea veniturilor amanate, daca exista, sau, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.
Entitatea prezinta in notele explicative informatii referitoare la subventiile primite, destinatia acestora si elementele care justifica indeplinirea conditiilor necesare pentru acordarea subventiilor, precum si informatii privind conditiile care nu au fost indeplinite in legatura cu subventiile guvernamentale si obligatiile ce deriva din neindeplinirea acestora.
Contabilizarea distincta a finantarilor nerambursabile este prevazuta si la punctul 397 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sectiunea 4.11 ,,Subventii”.
Contabilitatea proiectelor finantate din subventii se tine distinct, pe fiecare proiect, sursa de finantare, potrivit contractelor incheiate, fara a se intocmi situatii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
Pentru respectarea acestei prevederi, in cazul in care se obtine o finantare nerambursabila, beneficiarul subventiei trebuie sa tina o evidenta contabila distincta a acesteia prin definirea in contabilitatea firmei de analitice distincte pentru cheltuielile eligibile aferente proiectului.
Important!
Trebuie facuta diferenta dintre cheltuielile eligibile si cheltuielile deductibile. Cheltuielile eligibile sunt cheltuielile care sunt acceptate si recunoscute in cadrul unui contract de finantare in vederea realizarii activitatilor aferente proiectului finantat, in timp ce cheltuielile deductibile sunt cheltuielile efectuate de firme in scopul desfasurarii activitatii economice si care se deduc la calculul impozitului pe profit conform prevederilor Codului fiscal.
Pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
In continuare se prezinta, exemplificat pe cele doua activitati specifice finantarii din subventii (activitatea de investitii si activitatea curenta), principalele inregistrari contabile efectuate in legatura cu subventiile. Operatiunile contabile efectuate au la baza documentele justificative intocmite si clauzele contractuale stabilite intre parti.
Firma MetaProd SRL a semnat un contract de finantare nerambursabila in valoare eligibila de 1.800.000 lei (fara TVA), reprezentand 70% din valoarea eligibila a proiectului, diferenta de 30% fiind suportata de MetaProd SRL din surse proprii.
Incasarea contravalorii cererii de rambursare, in conformitate cu contractul de finantare nerambursabila, in 3 transe egale, la finele lunilor mai, iunie si iulie anul N, in conditiile stabilite prin contractul de finantare.
1. Inregistrarea subventiei de primit, la aprobarea finantarii, pentru toata suma care a fost aprobata:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii” = 4752 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” 1.800.000 lei
Incepand cu luna martie anul N s-au demarat procedurile de obtinere a autorizatiilor de constructie.
2. Inregistrarea platii taxelor de autorizatie (taxe primarie, avize, Inspectoratul in constructii etc.):
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” = 5121/5311 „Conturi la banci in lei”/„Casa in lei” 9.560,00 lei
3. Inregistrarea serviciilor executate de terti (notariat, arhitect, proiectant etc):
% = 401 10.144,75 lei
628 8.525,00 lei
4426 1.619,75 lei
4. La finalul lunii, se inregistreaza, cu suma tuturor acestor cheltuieli, productia de imobilizari in curs de executie:
231 „Imobilizari corporale in curs de executie” = 722 „Venituri din productia de imobilizari corporale” 18.085,00 lei
5. Incasarea contravalorii cererii de rambursare, la termenele stabilite in contractul de finantare se evidentiaza astfel:
5121 „Conturi la banci in lei” = 4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” 1.800.000 lei
Pentru realizarea constructiei se incheie un contract de prestari servicii cu o firma de constructii. Inregistrarea in contabilitate a valorii lucrarilor de constructii se evidentiaza in contabilitate in baza situatiilor de lucrari si a facturilor intocmite la finele fiecarei luni, respectiv la finalizarea constructiei.
6. Realizarea constructiei de catre o firma de constructii si inregistrarea in contabilitate a valorii lucrarilor de constructii executate si facturate de constructor se inregistreaza:
% = 404 3.038.479,36 lei
231 2.553.344,00 lei
4426 485.135,36 lei
7. Plata furnizorului:
404 „Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei" 3.038.479,36 lei
8. La finalizarea constructiei si a semnarii procesului-verbal de receptie in luna august anul N se inregistreaza in contabilitate hala de productie ca mijloc fix:
212 „Constructii” = 231 „Imobilizari corporale in curs de executie” 2.571.429 lei
Amortizarea constructiei incepe cu luna urmatoare celei in care constructia a fost receptionata si pusa in functiune, avand ca baza legala art. 28 din Codul fiscal, respectiv incepand cu luna septembrie anul N.
9. Astfel, incepand cu luna septembrie anul N se inregistreaza lunar amortizarea cladirii pe o perioada de 40 ani:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” = 2812 „Amortizarea constructiilor” 5.357,14 lei
Soldul contului 4752 reprezinta subventia pentru investitii netransferata la venituri. Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Asfel, in debitul contului 475 „Subventii pentru investitii” se inregistreaza cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, corespunzator amortizarii calculate sau la scoaterea din evidenta a activelor, in contrapartida cu 758 „Alte venituri din exploatare”.
10. Concomitent cu inregistrarea amortizarii, lunar, se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor cu amortizarea astfel:
4752 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii” = 7584* „Venituri din subventii pentru investitii” 3.750,00 lei
* cu cota-parte din subventie la nivelul a 70% din amortizarea lunara inregistrata
Nota: In unele cazuri, subventia primita acopera integral valoarea activelor. In aceasta situatie, venitul din subventii anuleaza practic cheltuiala cu amortizarea.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu amortizarea imobilizarii sunt deductibile la calculul venitului impozabil cu respectarea prevederilor art. 28 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.
Veniturile rezultate din reluarea la venituri ale perioadei a venitului amanat din subventii sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.
Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad veniturile din subventii, conform art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
Astfel, microintreprinderile nu datoreaza impozit pe venit pentru sumele inregistrate in contul 7584 „Venituri din subventii pentru investitii”.
Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE din domenii variate - AICI>>>
Societatea SevaProd SRL este beneficiarul unui contract de finantare nerambursabila semnat si aprobat in luna martie anul N. Potrivit acordului de finantare, ajutorul nerambursabil este in suma totala de 200.000 lei, exclusiv TVA.
Din cei 200.000 lei aprobati, suma de 176.000 lei este alocata achizitiei de materii prime, suma de 8.000 lei este alocata pentru servicii de consultanta si 16.000 lei pentru salarii, pentru o perioada de 4 luni.
Pentru serviciile de consultanta au fost primite facturi in lunile anterioare acordului de finantare.
1. In cazul subventiilor pentru achizitie de materii prime, cheltuieli de personal, altele, inregistrarea subventiei de primit, la aprobarea finantarii, pentru toata suma care a fost aprobata se efectueaza astfel:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” = 472 „Venituri inregistrate in avans” 192.000 lei
2. Si direct (deoarece s-a efectuat deja cheltuiala) in cazul serviciilor de consultanta:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” = 7416 „Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare” 8.000 lei
3. Achizitia materiilor prime:
% = 401 109.440 lei
301 176.000 lei
4426 33.440 lei
4. Consumul materiilor prime:
601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 176.000 lei
5. Inregistrarea cheltuielilor cu salarii finantate din fonduri nerambursabile:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal - salarii datorate” 16.000 lei
6. Cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, ca o corectie a cheltuielilor pentru care au fost acordate (de fapt, societatea nu a suportat acele cheltuieli din fonduri proprii si anularea cheltuielilor inregistrate pe baza documentelor justificative se efectueaza prin recunoasterea unui venit din subventii):
472 = % 192.000 lei
7413 16.000 lei
7412 176.000 lei
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol explicam regulile de baza privind recunoasterea subventiilor, distinctia dintre subventiile pentru active si cele aferente veniturilor, precum si monografia contabila aplicabila, ilustrata prin doua exemple practice - finantarea unei investitii prin fonduri europene si finantarea unor cheltuieli curente precum materii prime si salarii.
Subventii: reglementari contabile
Sectiunea 4.11 „Subventii” din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare, este dedicata tratamentului contabil aferent subventiilor primite.In categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.
Conform Planului general de conturi din O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, avem si conturi dedicate subventiilor:
445. Subventii
4451. Subventii guvernamentale
4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
475. Subventii pentru investitii
4751. Subventii guvernamentale pentru investitii
4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii
4753. Donatii pentru investitii
4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare in caz de calamitati si alte evenimente similare
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata
7419. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
758. Alte venituri din exploatare
7584. Venituri din subventii pentru investitii
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.
O subventie guvernamentala poate imbraca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporala), caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa.
In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Veniturile din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezinta in contul de profit si pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subventii se prezinta in contul de profit si pierdere ca o corectie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevazute in acest sens.
In cadrul subventiilor se reflecta distinct:
- subventii guvernamentale;
- imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
- alte sume primite cu caracter de subventii.
Reguli privind subventiile
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.Important!
Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve deoarece acestea reprezinta sume acordate sub rezerva indeplinirii anumitor conditii de catre societate. In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 „Subventii pentru investitii”). Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Subventiile legate de terenuri pot impune, prin contractele incheiate, indeplinirea anumitor obligatii. In acest caz, subventiile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor in care sunt suportate costurile indeplinirii respectivelor obligatii.
De exemplu, o subventie pentru teren poate fi conditionata de construirea unei cladiri pe terenul respectiv. In acest caz, subventia se recunoaste in contul de profit si pierdere pe parcursul duratei de viata a cladirii.
Cartea verde a contabilitatii 2026
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRestituire imprumut, activ net negativ O societate comerciala platitoare de impozit pe profit si tva, inchide anul 2025 cu capitaluri negative si un imprumut facut de asociat (firma a fost infiintata in ultima luna din...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRegim fiscal TVA pentru revanzare autovehicul nou sau care nu mai este nou Dealer auto, platitor de TVA, cumpara in vederea revanzarii, autovehicule de la persoane fizice. In cazul in care autovehiculul are mai putin de 6.000 km si/sau mai putin de 6 luni...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulClauza de mobilitate. Conditii de documentare si tratamentul fiscal al prestatiilor suplimentare acordate salariatilor Cum trebuie documentata clauza de mobilitate pentru a fi recunoscuta ca cheltuiala deductibila neimpozabila atat pentru angajat cat si pentru angajator? Multumesc.citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulEveniment organizat de Ambasada Romaniei Revin cu precizarile suplimentare necesare analizei: - cine pune efectiv spatiul la dispozitie: Ambasada in Romania a unui stat din UE - cine incaseaza contravaloarea utilizarii...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMijloc fix cu discount 100% din Spania Mijloc fix achizitionat din Romania Firma 1 (intermediar) cu o firma din Spania. Mijlocul fix s-a de defectat, trebuie casat ca nu ni-l poate inlocui. Firma din Spania Firma 2,...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Atentie! In cazul terenurilor si cladirilor pentru care s-au primit subventii si au facut obiectul unei cedari partiale, la scoaterea din evidenta a acestora, subventia aferenta partii cedate se transfera la venituri, corespunzator valorii contabile a terenurilor, respectiv a cladirilor, scoase din evidenta.
In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca o cheltuiala aferenta. In mod similar, subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, in contul de profit si pierdere pe parcursul perioadelor si in proportia in care amortizarea acelor active este recunoscuta.
In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita din aceste subventii.
Important!
O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau in sensul acordarii unui ajutor financiar imediat entitatii, fara a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscuta in contul de profit si pierdere in perioada in care devine creanta.
In anumite circumstante, o subventie guvernamentala poate fi acordata in scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entitati. Astfel de subventii pot fi limitate la o anumita entitate si pot sa nu fie disponibile unei categorii intregi de beneficiari. In acest caz, recunoasterea subventiei in contul de profit si pierdere are loc in perioada in care entitatea indeplineste conditiile pentru primirea subventiei.
Subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu trebuie recunoscute pana cand nu exista suficienta siguranta ca entitatea va respecta conditiile impuse de acordarea lor si subventiile vor fi primite.
Restituirea subventiilor
Recunoasterea veniturilor din subventii se efectueaza cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordarii lor. Doar primirea unei subventii nu furnizeaza ea insasi dovezi concludente ca toate conditiile atasate acordarii subventiei au fost sau vor fi indeplinite.Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat, cu suma rambursabila.
Restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza prin reducerea veniturilor amanate, daca exista, sau, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.
Entitatea prezinta in notele explicative informatii referitoare la subventiile primite, destinatia acestora si elementele care justifica indeplinirea conditiilor necesare pentru acordarea subventiilor, precum si informatii privind conditiile care nu au fost indeplinite in legatura cu subventiile guvernamentale si obligatiile ce deriva din neindeplinirea acestora.
Contabilizarea distincta a finantarilor nerambursabile este prevazuta si la punctul 397 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sectiunea 4.11 ,,Subventii”.
Contabilitatea proiectelor finantate din subventii se tine distinct, pe fiecare proiect, sursa de finantare, potrivit contractelor incheiate, fara a se intocmi situatii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
Pentru respectarea acestei prevederi, in cazul in care se obtine o finantare nerambursabila, beneficiarul subventiei trebuie sa tina o evidenta contabila distincta a acesteia prin definirea in contabilitatea firmei de analitice distincte pentru cheltuielile eligibile aferente proiectului.
Important!
Trebuie facuta diferenta dintre cheltuielile eligibile si cheltuielile deductibile. Cheltuielile eligibile sunt cheltuielile care sunt acceptate si recunoscute in cadrul unui contract de finantare in vederea realizarii activitatilor aferente proiectului finantat, in timp ce cheltuielile deductibile sunt cheltuielile efectuate de firme in scopul desfasurarii activitatii economice si care se deduc la calculul impozitului pe profit conform prevederilor Codului fiscal.
Pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
- in cursul fiecarei luni se evidentiaza cheltuielile dupa natura lor;
- la sfarsitul lunii se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor efectuate;
- creanta din subventii se recunoaste in corespondenta cu veniturile din subventii, daca au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subventii, sau pe seama veniturilor amanate, daca aceste cheltuieli nu au fost efectuate inca;
- periodic, odata cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc si aproba sumele cuvenite, se procedeaza la regularizarea sumelor inregistrate drept creanta din subventii.
In continuare se prezinta, exemplificat pe cele doua activitati specifice finantarii din subventii (activitatea de investitii si activitatea curenta), principalele inregistrari contabile efectuate in legatura cu subventiile. Operatiunile contabile efectuate au la baza documentele justificative intocmite si clauzele contractuale stabilite intre parti.
Citeste si: Care sunt principalele documente financiar-contabile solicitate cu ocazia inspectiilor fiscale?Acest articol este preluat din Domeniulcontabil.ro - o platforma marca Rentrop&Straton care ofera consultanta EXCLUSIV de profesionisti cu experienta, fara AI. Detalii AICI>>>
Subventii aferente activelor
Exemplu - Constructia hale de productie cu fonduri europeneFirma MetaProd SRL a semnat un contract de finantare nerambursabila in valoare eligibila de 1.800.000 lei (fara TVA), reprezentand 70% din valoarea eligibila a proiectului, diferenta de 30% fiind suportata de MetaProd SRL din surse proprii.
Incasarea contravalorii cererii de rambursare, in conformitate cu contractul de finantare nerambursabila, in 3 transe egale, la finele lunilor mai, iunie si iulie anul N, in conditiile stabilite prin contractul de finantare.
1. Inregistrarea subventiei de primit, la aprobarea finantarii, pentru toata suma care a fost aprobata:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii” = 4752 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” 1.800.000 lei
Incepand cu luna martie anul N s-au demarat procedurile de obtinere a autorizatiilor de constructie.
2. Inregistrarea platii taxelor de autorizatie (taxe primarie, avize, Inspectoratul in constructii etc.):
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” = 5121/5311 „Conturi la banci in lei”/„Casa in lei” 9.560,00 lei
3. Inregistrarea serviciilor executate de terti (notariat, arhitect, proiectant etc):
% = 401 10.144,75 lei
628 8.525,00 lei
4426 1.619,75 lei
4. La finalul lunii, se inregistreaza, cu suma tuturor acestor cheltuieli, productia de imobilizari in curs de executie:
231 „Imobilizari corporale in curs de executie” = 722 „Venituri din productia de imobilizari corporale” 18.085,00 lei
5. Incasarea contravalorii cererii de rambursare, la termenele stabilite in contractul de finantare se evidentiaza astfel:
5121 „Conturi la banci in lei” = 4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” 1.800.000 lei
Pentru realizarea constructiei se incheie un contract de prestari servicii cu o firma de constructii. Inregistrarea in contabilitate a valorii lucrarilor de constructii se evidentiaza in contabilitate in baza situatiilor de lucrari si a facturilor intocmite la finele fiecarei luni, respectiv la finalizarea constructiei.
6. Realizarea constructiei de catre o firma de constructii si inregistrarea in contabilitate a valorii lucrarilor de constructii executate si facturate de constructor se inregistreaza:
% = 404 3.038.479,36 lei
231 2.553.344,00 lei
4426 485.135,36 lei
7. Plata furnizorului:
404 „Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei" 3.038.479,36 lei
8. La finalizarea constructiei si a semnarii procesului-verbal de receptie in luna august anul N se inregistreaza in contabilitate hala de productie ca mijloc fix:
212 „Constructii” = 231 „Imobilizari corporale in curs de executie” 2.571.429 lei
Amortizarea constructiei incepe cu luna urmatoare celei in care constructia a fost receptionata si pusa in functiune, avand ca baza legala art. 28 din Codul fiscal, respectiv incepand cu luna septembrie anul N.
9. Astfel, incepand cu luna septembrie anul N se inregistreaza lunar amortizarea cladirii pe o perioada de 40 ani:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” = 2812 „Amortizarea constructiilor” 5.357,14 lei
Soldul contului 4752 reprezinta subventia pentru investitii netransferata la venituri. Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Asfel, in debitul contului 475 „Subventii pentru investitii” se inregistreaza cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, corespunzator amortizarii calculate sau la scoaterea din evidenta a activelor, in contrapartida cu 758 „Alte venituri din exploatare”.
10. Concomitent cu inregistrarea amortizarii, lunar, se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor cu amortizarea astfel:
4752 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii” = 7584* „Venituri din subventii pentru investitii” 3.750,00 lei
* cu cota-parte din subventie la nivelul a 70% din amortizarea lunara inregistrata
Nota: In unele cazuri, subventia primita acopera integral valoarea activelor. In aceasta situatie, venitul din subventii anuleaza practic cheltuiala cu amortizarea.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu amortizarea imobilizarii sunt deductibile la calculul venitului impozabil cu respectarea prevederilor art. 28 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.
Veniturile rezultate din reluarea la venituri ale perioadei a venitului amanat din subventii sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.
Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad veniturile din subventii, conform art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
Astfel, microintreprinderile nu datoreaza impozit pe venit pentru sumele inregistrate in contul 7584 „Venituri din subventii pentru investitii”.
Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE din domenii variate - AICI>>>
Subventii aferente veniturilor
Exemplu - Subventii primite pentru materii prime, salarii si servicii de consultantaSocietatea SevaProd SRL este beneficiarul unui contract de finantare nerambursabila semnat si aprobat in luna martie anul N. Potrivit acordului de finantare, ajutorul nerambursabil este in suma totala de 200.000 lei, exclusiv TVA.
Din cei 200.000 lei aprobati, suma de 176.000 lei este alocata achizitiei de materii prime, suma de 8.000 lei este alocata pentru servicii de consultanta si 16.000 lei pentru salarii, pentru o perioada de 4 luni.
Pentru serviciile de consultanta au fost primite facturi in lunile anterioare acordului de finantare.
1. In cazul subventiilor pentru achizitie de materii prime, cheltuieli de personal, altele, inregistrarea subventiei de primit, la aprobarea finantarii, pentru toata suma care a fost aprobata se efectueaza astfel:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” = 472 „Venituri inregistrate in avans” 192.000 lei
2. Si direct (deoarece s-a efectuat deja cheltuiala) in cazul serviciilor de consultanta:
4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii” = 7416 „Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare” 8.000 lei
3. Achizitia materiilor prime:
% = 401 109.440 lei
301 176.000 lei
4426 33.440 lei
4. Consumul materiilor prime:
601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 176.000 lei
5. Inregistrarea cheltuielilor cu salarii finantate din fonduri nerambursabile:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal - salarii datorate” 16.000 lei
6. Cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, ca o corectie a cheltuielilor pentru care au fost acordate (de fapt, societatea nu a suportat acele cheltuieli din fonduri proprii si anularea cheltuielilor inregistrate pe baza documentelor justificative se efectueaza prin recunoasterea unui venit din subventii):
472 = % 192.000 lei
7413 16.000 lei
7412 176.000 lei
Acest articol este preluat din Domeniulcontabil.ro - o platforma marca Rentrop&Straton care ofera consultanta EXCLUSIV de profesionisti cu experienta, fara AI. Detalii AICI>>>
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
