Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca societatea-mama din RomaniaConditiile pe care trebuie sa le indeplineasca filiala din celalalt stat membruData de referinta este data inregistrarii venitului, nu data platii dividenduluiCe se intampla daca perioada de un an nu este indeplinita la data inregistrarii venitului?Situatii in care regimul de neimpozitare nu se aplicaNeimpozitarea in Romania nu inseamna automat ca nu exista impozit retinut in statul filialei
Primirea unor dividende de la o societate dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene nu conduce, in toate situatiile, la impozitarea acestora in Romania. Art. 24 din Codul fiscal reglementeaza conditiile in care dividendele distribuite unei societati-mama romane de filiala sa europeana sunt considerate venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal. In acest articol analiza cadrul legal aplicabil.
1. Forma de organizare. Societatea-mama trebuie sa fie constituita ca societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau sa aiba forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane.
2. Regimul de impunere. Persoana juridica romana trebuie sa plateasca impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, ori un alt impozit care substituie impozitul pe profit, potrivit legislatiei nationale.
3. Participatia minima. Societatea romana trebuie sa detina minimum 10% din capitalul social al filialei din celalalt stat membru.
4. Perioada minima de detinere. La data inregistrarii venitului din dividende, participatia de minimum 10% trebuie sa fi fost detinuta pe o perioada neintrerupta de cel putin un an.
Verificarea nu trebuie limitata, asadar, la existenta juridica a filialei si la statul in care aceasta este inmatriculata. Sunt relevante forma juridica, rezidenta fiscala efectiva si impozitul caruia ii este supusa.
In practica, aceasta prevedere este importanta deoarece data hotararii de distribuire, data recunoasterii creantei privind dividendele si data incasarii efective pot fi diferite. Conditia de un an trebuie analizata in functie de momentul la care venitul este recunoscut in contabilitatea societatii romane, potrivit reglementarilor contabile aplicabile si documentelor care atesta dreptul sau de a primi dividendul.
Simpla amanare a platii nu modifica automat momentul de referinta stabilit de art. 24.
Ulterior, in anul fiscal in care perioada minima este indeplinita, venitul respectiv devine neimpozabil. Contribuabilul recalculeaza impozitul pe profit aferent anului in care venitul a fost supus impunerii si depune o declaratie rectificativa, in conditiile Codului de procedura fiscala.
Exemplu
Societatea Alfa SRL din Romania achizitioneaza, la 20 ianuarie 2026, o participatie de 15% la societatea Beta, rezidenta intr-un alt stat membru al Uniunii Europene.
La 15 decembrie 2026, Alfa SRL inregistreaza un venit din dividende distribuite de Beta. La aceasta data:
Conditia referitoare la durata minima nu este indeplinita, astfel incat venitul este impozabil la calculul rezultatului fiscal aferent anului 2026.
Daca Alfa SRL pastreaza neintrerupt participatia cel putin pana la 20 ianuarie 2027, perioada de un an se implineste. In anul fiscal 2027, venitul din dividende devine neimpozabil, iar societatea recalculeaza impozitul pe profit aferent anului 2026 si aplica mecanismul declaratiei rectificative prevazut de art. 24 alin. (2) din Codul fiscal.
Mecanismul prevazut de lege presupune pastrarea documentelor care probeaza atat data dobandirii participatiei, cat si continuitatea detinerii acesteia.
1. Dividendele legate de lichidarea filialei
Regimul prevazut de art. 24 alin. (1) nu se aplica profiturilor repartizate societatii romane in legatura cu lichidarea filialei din statul membru. Tratamentul fiscal al sumelor primite in cadrul lichidarii trebuie analizat separat, in functie de natura acestora si de celelalte dispozitii ale Codului fiscal.
2. Dividende deductibile la nivelul filialei
Scutirea nu se aplica daca dividendele distribuite sunt deductibile la calculul obligatiilor fiscale ale filialei din statul membru. Regula impiedica aparitia unei duble neimpozitari: deducerea sumei in statul filialei si neimpozitarea aceleiasi sume la societatea-mama. Verificarea presupune obtinerea unor informatii privind tratamentul fiscal al distribuirii in statul sursa, nu doar a hotararii de distribuire a dividendelor.
3. Demersuri lipsite de substanta economica
Regimul nu se aplica unui demers sau unei serii de demersuri care au drept scop principal ori unul dintre scopurile principale obtinerea unui avantaj fiscal contrar obiectului sau scopului art. 24 si care nu sunt oneste, avand in vedere toate faptele si circumstantele relevante.
Un demers este considerat lipsit de onestitate in masura in care nu este intreprins din motive comerciale valabile care reflecta realitatea economica.
In consecinta, existenta formala a unei participatii de 10% si trecerea perioadei de un an nu sunt suficiente in cazul unei structuri artificiale. Trebuie sa poata fi demonstrate ratiunile comerciale, rolul economic al societatilor implicate si realitatea operatiunilor.
Pentru tratamentul din statul filialei trebuie analizate distinct:
Este posibil, asadar, ca venitul sa fie neimpozabil la calculul rezultatului fiscal in Romania, dar sa fi suportat un impozit la sursa in celalalt stat, daca scutirea nu a fost aplicata acolo. Recuperarea sau creditarea impozitului retinut necesita o analiza separata.
In concluzie, aplicarea corecta a regimului presupune o analiza in doua etape: tratamentul venitului la societatea-mama din Romania si tratamentul impozitului la sursa in statul filialei. Doar examinarea ambelor niveluri poate stabili sarcina fiscala efectiva aferenta distribuirii.
Sursa foto: Pexels.com
Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca societatea-mama din Romania
Pentru ca dividendele primite de la filiala dintr-un alt stat membru sa fie neimpozabile, persoana juridica romana trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele conditii:1. Forma de organizare. Societatea-mama trebuie sa fie constituita ca societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau sa aiba forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane.
2. Regimul de impunere. Persoana juridica romana trebuie sa plateasca impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, ori un alt impozit care substituie impozitul pe profit, potrivit legislatiei nationale.
3. Participatia minima. Societatea romana trebuie sa detina minimum 10% din capitalul social al filialei din celalalt stat membru.
4. Perioada minima de detinere. La data inregistrarii venitului din dividende, participatia de minimum 10% trebuie sa fi fost detinuta pe o perioada neintrerupta de cel putin un an.
Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca filiala din celalalt stat membru
Societatea care distribuie dividendele trebuie sa poata fi calificata drept „filiala dintr-un stat membru”, in sensul art. 24 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. In acest scop, aceasta trebuie:- sa aiba una dintre formele de organizare prevazute in anexa nr. 1 la titlul II din Codul fiscal;
- sa fie considerata rezident fiscal al statului membru respectiv;
- sa nu fie considerata, in temeiul unei conventii de evitare a dublei impuneri incheiate cu un stat tert, ca avand rezidenta fiscala in afara Uniunii Europene;
- sa plateasca, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, unul dintre impozitele enumerate in anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit care substituie un asemenea impozit;
- sa aiba in capitalul sau participatia de minimum 10% detinuta de societatea-mama romana.
Verificarea nu trebuie limitata, asadar, la existenta juridica a filialei si la statul in care aceasta este inmatriculata. Sunt relevante forma juridica, rezidenta fiscala efectiva si impozitul caruia ii este supusa.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Organizarea de evenimente - Ghid practic pentru taxe impozite si contabilitate
ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPunere la dispozitie a autoturismului si echipamentelor IT Revenim asupra spetei transmise anterior, referitoare la punerea la dispozitia unui angajat al unei societati Employer of Record (EOR) a unui autoturism aflat in leasing si a unor...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAchizitie apartament in scopul revanzarii, inregistare, regim TVA, declarare la DITL O microintreprindere, platitoare de TVA a achizitionat in anul 2026 un apartament nou in regim de taxare inversa. Societatea intentioneaza sa il vanda in cursul acestui an. Tinand...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul fiscal si contabil al unui autoturism achizitionat in leasing financiar si utilizat exclusiv in scopul activitatii economicedeductibilitatea cheltuielilor si a TVA, documente justificative si monografie contabila Un SRL achizitioneaza prin leasing financiar un autoturism. Acest autoturism va fi folosit doar in interesul firmei, avand in vedere ca societatea are o librarie si un depozit (la...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDepasirea plafonului de microintreprindere in cursul anului Societate din Romania platitoare impozit micro 1%, are la 30.09.2026 CA (CT 70) 468.000 lei. La sfarsitul lunii octombrie 2026 se etimeaza ca se va ajunge la o CA de 515.000 lei....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulIndemnizatie de mobilitate si diurna SRL, platitor de impozit pe profit are activitate principala vanzarea de bunuri pe teritoriul tarii. In tara, in anumite orase, are angajat agenti de vanzari activitatea lor fiind...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Data de referinta este data inregistrarii venitului, nu data platii dividendului
Art. 24 alin. (1) lit. a) pct. 4) din Codul fiscal, prevede indeplinirea perioadei minime de detinere la data inregistrarii venitului din dividende.In practica, aceasta prevedere este importanta deoarece data hotararii de distribuire, data recunoasterii creantei privind dividendele si data incasarii efective pot fi diferite. Conditia de un an trebuie analizata in functie de momentul la care venitul este recunoscut in contabilitatea societatii romane, potrivit reglementarilor contabile aplicabile si documentelor care atesta dreptul sau de a primi dividendul.
Simpla amanare a platii nu modifica automat momentul de referinta stabilit de art. 24.
Impozitul pe Venit si Contributiile sociale - contine informatii cruciale din sfera impozitului pe venit cu impact major la calculul taxelor
Ce se intampla daca perioada de un an nu este indeplinita la data inregistrarii venitului?
Daca societatea romana detine minimum 10% din capitalul filialei, dar, la data inregistrarii venitului, nu s-a implinit inca perioada neintrerupta de un an, venitul este tratat initial ca venit impozabil.Ulterior, in anul fiscal in care perioada minima este indeplinita, venitul respectiv devine neimpozabil. Contribuabilul recalculeaza impozitul pe profit aferent anului in care venitul a fost supus impunerii si depune o declaratie rectificativa, in conditiile Codului de procedura fiscala.
Exemplu
Societatea Alfa SRL din Romania achizitioneaza, la 20 ianuarie 2026, o participatie de 15% la societatea Beta, rezidenta intr-un alt stat membru al Uniunii Europene.
La 15 decembrie 2026, Alfa SRL inregistreaza un venit din dividende distribuite de Beta. La aceasta data:
- participatia este mai mare de 10%;
- perioada detinere este mai mica de un an.
Conditia referitoare la durata minima nu este indeplinita, astfel incat venitul este impozabil la calculul rezultatului fiscal aferent anului 2026.
Daca Alfa SRL pastreaza neintrerupt participatia cel putin pana la 20 ianuarie 2027, perioada de un an se implineste. In anul fiscal 2027, venitul din dividende devine neimpozabil, iar societatea recalculeaza impozitul pe profit aferent anului 2026 si aplica mecanismul declaratiei rectificative prevazut de art. 24 alin. (2) din Codul fiscal.
Mecanismul prevazut de lege presupune pastrarea documentelor care probeaza atat data dobandirii participatiei, cat si continuitatea detinerii acesteia.
Situatii in care regimul de neimpozitare nu se aplica
Chiar daca participatia si perioada de detinere sunt indeplinite, art. 24 exclude anumite situatii.1. Dividendele legate de lichidarea filialei
Regimul prevazut de art. 24 alin. (1) nu se aplica profiturilor repartizate societatii romane in legatura cu lichidarea filialei din statul membru. Tratamentul fiscal al sumelor primite in cadrul lichidarii trebuie analizat separat, in functie de natura acestora si de celelalte dispozitii ale Codului fiscal.
2. Dividende deductibile la nivelul filialei
Scutirea nu se aplica daca dividendele distribuite sunt deductibile la calculul obligatiilor fiscale ale filialei din statul membru. Regula impiedica aparitia unei duble neimpozitari: deducerea sumei in statul filialei si neimpozitarea aceleiasi sume la societatea-mama. Verificarea presupune obtinerea unor informatii privind tratamentul fiscal al distribuirii in statul sursa, nu doar a hotararii de distribuire a dividendelor.
3. Demersuri lipsite de substanta economica
Regimul nu se aplica unui demers sau unei serii de demersuri care au drept scop principal ori unul dintre scopurile principale obtinerea unui avantaj fiscal contrar obiectului sau scopului art. 24 si care nu sunt oneste, avand in vedere toate faptele si circumstantele relevante.
Un demers este considerat lipsit de onestitate in masura in care nu este intreprins din motive comerciale valabile care reflecta realitatea economica.
In consecinta, existenta formala a unei participatii de 10% si trecerea perioadei de un an nu sunt suficiente in cazul unei structuri artificiale. Trebuie sa poata fi demonstrate ratiunile comerciale, rolul economic al societatilor implicate si realitatea operatiunilor.
Neimpozitarea in Romania nu inseamna automat ca nu exista impozit retinut in statul filialei
Art. 24 reglementeaza tratamentul fiscal al venitului la societatea-mama sau la sediul permanent din Romania. Acesta nu este, prin el insusi, temei suficient pentru a concluziona ca statul din care se plateste dividendul nu va aplica impozit cu retinere la sursa.Pentru tratamentul din statul filialei trebuie analizate distinct:
- transpunerea Directivei 2011/96/UE in legislatia acelui stat;
- conditiile si procedurile interne pentru aplicarea scutirii la sursa;
- documentele solicitate platitorului, inclusiv certificatul de rezidenta fiscala;
- conventia pentru evitarea dublei impuneri incheiata intre Romania si statul respectiv, daca regimul directivei nu poate fi aplicat;
- conditiile referitoare la beneficiarul efectiv si regulile antiabuz, in masura in care sunt incidente.
Este posibil, asadar, ca venitul sa fie neimpozabil la calculul rezultatului fiscal in Romania, dar sa fi suportat un impozit la sursa in celalalt stat, daca scutirea nu a fost aplicata acolo. Recuperarea sau creditarea impozitului retinut necesita o analiza separata.
In concluzie, aplicarea corecta a regimului presupune o analiza in doua etape: tratamentul venitului la societatea-mama din Romania si tratamentul impozitului la sursa in statul filialei. Doar examinarea ambelor niveluri poate stabili sarcina fiscala efectiva aferenta distribuirii.
Ai vreo intrebare fiscala? Aboneaza-te ACUM la Portalcodulfiscal.ro ! Primesti consultanta de specialitate pentru toate departamente-cheie ale firmei tale: TVA, venituri si cheltuieli, achizitii si vanzari, taxe si impozite. Click AICI>>>
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
