Facilitati fiscale la exportul de bunuri si livrarile intracomunitare (I) - apr. 2008

05-Iun-2008

4488

dir. ex. Iuliana Nicoleta Vaduva,
D.I.T.L. Sect. 1

Brief
Intra-Community export or delivery of goods operations enjoy a favourable tax treatment, the economic interest being obvious in this case. If the legislator has provided for a series of exemptions in the case of the ?protected? activities, for which the VAT should neither be paid, nor deducted, in the case of the intra-Community exporters or suppliers of goods, the VAT exemption is also accompanied by the possibility of exercising the right to deduction.

In accordance with the applicable legislation, only persons who are able to prove the actuality of the activities they carried out, by way of submitting the justifying documents, will enjoy the exemption with the right to deduction. In the absence of such ?evidence?, following controls over the deductions, the tax body will requalify such operations as taxable, and impose on the economic agent an obligation to collect the VAT.

Problemele aparute in practica cu privire la deductibilitatea TVA au ?fortat? modificarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de TVA, aprobate prin O.M.F.P. nr. 2.222/2006, astfel ca, in a doua parte a lunii octombrie 2007, M.E.F. a promovat o noua reglementare, prin Ordinul nr. 2.421/2007 (publicat in M.Of. nr. 887/2007) care modifica in buna parte procedura de justificare documentara a deductibilitatii TVA pentru astfel de
operatiuni.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Operatiunile avute in vedere

Potrivit art. 126 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal, sunt considerate operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii, operatiunile prevazute la art. 143 din Codul fiscal.

Tranzactiile vizate atat de Codul fiscal, cat si de Ordinul M.E.F. nr. 2.421/2007 sunt:

1. livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

2. livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcatiunilor si a avioanelor de agrement sau a oricarui alt mijloc de transport de uz privat.

Este scutita, de asemenea, si livrarea de bunuri care sunt transportate in bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabiliti in Comunitate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

? calatorul nu este stabilit in Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este in interiorul Comunitatii. Adresa sau domiciliul permanent inseamna locul specificat astfel in pasaport, carte de identitate sau in alt document recunoscut ca document de identitate de catre Ministerul Internelor si Reformei Administrative;

? bunurile sunt transportate in afara Comunitatii inainte de sfarsitul celei de-a treia luni ce urmeaza lunii in care are loc livrarea;

? valoarea totala a livrarii, plus TVA, este mai mare decat echivalentul in lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obtinut in prima zi lucratoare din luna octombrie si valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmator;

? dovada exportului se va face prin factura sau alt document care tine locul acesteia, purtand avizul biroului vamal la iesirea din Comunitate;

3. livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:

? livrarilor efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;

? livrarile intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152² din Codul fiscal;

? livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;

? livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) si (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE, cu exceptia celor efectuate de o intreprindere mica sau bunurilor supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152²;

? livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevazuta la lit.

a) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila, cu exceptia livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile secondhand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152² din Codul fiscal.

Justificarea regimului fiscal de scutire cu drept de deducere

Noutatea introdusa de Ordinul M.E.F. nr. 2.421/2007 este aceea ca, pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, este permisa prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura.

Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anterior va incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.

Agentii economici supusi unei actiuni de inspectie fiscala trebuie sa stie ca, in situatia in care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii, la data efectuarii controlului, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora.

Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul de 90 de zile calculat astfel cum am aratat in cele de mai sus si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare.

Foarte important de retinut este faptul ca, in situatia in care inspectia fiscala a fost deja efectuata si ulterior expirarii termenului de 90 de zile, fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in posesia documentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective.

Documentele in baza carora se acorda regimul fiscal de scutire cu drept de deducere

Scutirea se aplica numai in situatia in care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator, transportul bunurilor in afara Comunitatii este in sarcina furnizorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator ori la o casa de expeditie.

In acest caz, scutirea se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:

factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau, daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;
unul dintre urmatoarele documente:

? declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar, cu liberul de vama acordat de autoritatea vamala;

? documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar, cu liberul de vama acordat de autoritatea vamala;

? confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

documentul de transport care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea si, dupa caz, orice alt document care atesta realizarea efectiva a exportului, cum ar fi: comanda de cumparare/vanzare, contractul sau documentele de asigurare.

Daca exportul efectiv va fi realizat de catre cumparator (contracte prin care persoana obligata sa transporte bunurile in afara Comunitatii este cumparatorul nestabilit in Comunitate sau alta persoana in contul sau), furnizorul va justifica scutirea cu urmatoarele documente:

factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;
unul dintre urmatoarele documente: ? declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar, cu liberul de vama acordat de autoritatea vamala;
- NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal
  Ajustare TVA deductibila pentru bunurile de natura stocurilor degradate calitativ O societate de comert realizeaza un inventar si scoate din gestiune cateva produse defecte care nu pot fi comercializate. La ce rand in D300 se noteaza tva-ul ajutat in urma...citeste mai mult
- NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal
  Profit 2023-2024. Dividende repartizate Deci, pentru decizia de distribuire dividende din exercitiile financiare 2023-2024, in anul 2025, ce situatii trebuie depuse la ANAF inainte de distributia acestora? Va...citeste mai mult
- NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal
  ANAF incepe verificari ample la casele de amanet. Firma saraca - patron bogat citeste mai mult
- NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal
  Factura emisa pe numele asociatului O societate platitoare de TVA la incasare a achizitionat in luna septembrie un serviciu de la o societate din Statele Unite si din greseala factura a fost intocmita pe numele...citeste mai mult
- NOUTATI din Codul Fiscal
  Validat de expertul
  Portal Codul Fiscal
  Calcul salariu, indemnizatie concediu medical. Suma neimpozabila Un salariat este angajat in 12.09.2025, cu salariu minim 4050 lei, are in luna septembrie urmatoarea situatie: 1 zi lucrata, venit brut 184 lei, 5 zile CM (fond salarii), venit...citeste mai mult

? documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar, cu liberul de vama acordat de autoritatea vamala;

? confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal.

In cazul in care livrarea de bunuri se refera la bunuri cumparate in Romania de calatori nestabiliti in Comunitate, care sunt transportate in bagajul personal al calatorului, scutirea de taxa pe valoarea adaugata se aplica potrivit procedurilor si conditiilor stabilite prin ordin distinct al ministrului economiei si finantelor.

Pentru scutirea de taxa aferenta livrarilor intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, justificarea se realizeaza in baza urmatoarelor documente:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, prevazute la art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, scutirea de taxa se justifica prin:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificarile si completa rile ulterioare, sau, daca furnizorul nu este o persoana impozabila, prin contractul de vanzare/ cumparare;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru sau, dupa caz, prin dovada inmatricularii mijlocului de transport nou in statul membru de destinatie.

In cazul livrarilor intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) si (5) ori art. 16 din Directiva Consiliului 92/12/CEE scutirea de taxa se justifica prin:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, mai putin codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului in alt stat membru;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;

orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

In cazul livrarilor intracomunitare asimilate de bunuri prevazute la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de taxa prevazuta la art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se justifica, cu exceptiile prevazute la acelasi alineat, pe baza urmatoarelor documente:

autofactura prevazuta la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in alt stat membru persoanei care realizeaza transferul din Romania;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru.