Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Contextul: o lichidare cu vanzare de teren si compensare de creanteTratamentul fiscal la nivelul societatii care se lichideazaTratamentul fiscal la nivelul asociatului unic persoana juridicaTratamentul TVA aferent vanzarii terenuluiCe declaratii fiscale trebuie depuse inainte de situatiile financiare finale (S1039)
Lichidarea voluntara a unei societati este un proces care, dincolo de formalitatile prevazute de Legea nr. 31/1990, ridica o serie de probleme fiscale complexe, mai ales atunci cand in patrimoniul societatii lichidate se regasesc active precum terenuri, creante reciproce sau datorii rezultate din creditarea de catre asociat. Vanzarea unui activ catre asociat, compensarea creantelor, recuperarea pierderii fiscale sau eventuala renuntare la un imprumut sunt operatiuni care, desi par simple din punct de vedere contabil, au un regim fiscal distinct si pot genera obligatii de plata sau, dimpotriva, scutiri, in functie de modul in care sunt tratate.
In acest articol analizam, pe baza unei spete practice, cum se impoziteaza veniturile rezultate dintr-o astfel de lichidare, atat la nivelul societatii care se lichideaza, cat si la nivelul asociatului unic persoana juridica, precum si ce declaratii fiscale trebuie depuse inainte de radierea societatii.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
1. Factura emisa catre asociatul unic pentru teren reprezinta o vanzare, nu o distribuire de active in cadrul lichidarii. Din aceasta calificare decurg trei consecinte contabile si fiscale:
2. Compensarea creantelor nu genereaza, in sine, venit sau cheltuiala. Compensarea creantei rezultate din vanzarea terenului cu datoria inregistrata in contul 455 (creditare de la asociati) este doar un mod de stingere a doua creante reciproce si nu produce, prin ea insasi, venit sau cheltuiala.
Pentru ca operatiunea sa fie valabila din punct de vedere fiscal, este necesar sa existe un acord sau un proces-verbal de compensare, iar creantele trebuie sa fie certe, lichide si exigibile.
3. Recuperarea pierderii fiscale nu este automata. O confuzie frecventa in astfel de situatii este echivalarea pierderii contabile reportate (inregistrata in contul 117) cu pierderea fiscala. Cele doua nu sunt acelasi lucru: pierderea contabila reportata nu se scade automat la calculul impozitului pe profit, ci trebuie verificat separat daca exista pierdere fiscala declarata prin formularele D101 aferente anilor precedenti.
Doar pierderea fiscala poate diminua profitul impozabil obtinut in perioada de lichidare, in limitele si pe durata prevazute de art. 31 din Codul fiscal - respectiv recuperare in limita a 70% din profiturile impozabile realizate, in urmatorii 5 ani consecutivi, in ordinea inregistrarii pierderilor.
Este de retinut si prevederea speciala aplicabila societatilor care se dizolva cu lichidare: perioada cuprinsa intre prima zi a anului urmator celui in care a inceput lichidarea si data inchiderii procedurii se considera un singur an in scopul recuperarii pierderii fiscale.
Diferenta ramasa dupa recuperarea legala a pierderii fiscale reprezinta profit impozabil, supus cotei de 16%.
4. Eventuala renuntare la imprumutul de la asociat. Daca, dupa compensarea partiala a creantelor, mai ramane o datorie fata de asociat, iar acesta renunta la recuperarea ei, tratamentul fiscal trebuie analizat separat de restul operatiunilor.
Simpla inchidere a contului 455 pentru a obtine balanta pe zero nu este suficienta din punct de vedere fiscal - trecerea pe venituri a datoriei fata de asociat genereaza venit impozabil la societatea lichidata.
Pentru ca operatiunea sa fie corect reflectata, sunt necesare un document expres de renuntare la creanta, stabilirea tratamentului contabil corespunzator si includerea venitului respectiv in calculul rezultatului fiscal.
1. Terenul cumparat prin vanzare si compensare
Terenul a fost dobandit de asociat prin vanzare si compensare, nu prin distribuirea activului net al societatii lichidate. Prin urmare, asociatul il inregistreaza la costul de achizitie, iar creanta sa din imprumutul acordat societatii se reduce cu valoarea compensata - operatiune care nu reprezinta, pentru asociat, venit din lichidare.
2. Activul net de lichidare poate fi neimpozabil
Daca, dupa achitarea impozitelor si a tuturor creditorilor societatii lichidate, mai raman sume de bani sau bunuri distribuite asociatului, acestea reprezinta distribuirea activului net de lichidare, iar regimul fiscal aplicabil este diferit.
Potrivit art. 23 lit. j) din Codul fiscal, veniturile obtinute de o persoana juridica romana din lichidarea unei alte persoane juridice romane sunt neimpozabile daca, la data inceperii lichidarii, beneficiarul detine minimum 10% din capitalul social al societatii lichidate, pe o perioada neintrerupta de cel putin un an. In speta analizata, asociatul unic indeplineste aceste conditii, astfel incat venitul din activul net de lichidare este neimpozabil la nivelul sau, tratament reflectat si in instructiunile formularului D101 (Ordin 206/2025). Pentru suma astfel distribuita nu se retine impozit pe dividende, distribuirea in cadrul lichidarii avand un regim distinct de cel al dividendului obisnuit.
Este important de subliniat ca scutirea aplicabila asociatului nu inlatura obligatia societatii lichidate de a plati impozit pe profit pentru castigul obtinut din vanzarea terenului sau pentru orice alte venituri impozabile constatate in perioada de lichidare.
Citeste si: MONOGRAFIE Contabila lichidare societate [cu pierdere/voluntara/cu profit]
D101 - declaratia finala de impozit pe profit. Se depune pentru perioada cuprinsa intre 1 ianuarie a anului respectiv si data incetarii existentei societatii, cu selectarea situatiei corespunzatoare incetarii existentei in cursul anului. Impozitul pe profit trebuie declarat si achitat cel tarziu pana la data depunerii situatiilor financiare finale la registrul comertului. In D101 se includ rezultatul fiscal aferent trimestrelor anterioare, operatiunile din perioada de lichidare (vanzarea terenului, eventualul venit din renuntarea la imprumut), recuperarea pierderii fiscale, daca exista, precum si impozitul deja declarat prin D100 pentru trimestrele anterioare.
D100. Pentru trimestrul in care s-a inceput lichidarea, D100 se depune la termenul obisnuit. Pentru perioada ulterioara, pana la data incetarii existentei, nu se recomanda declararea aceluiasi impozit atat prin D100, cat si prin D101 finala - impozitul aferent perioadei finale se definitiveaza exclusiv prin D101. D100 mai ramane necesara doar daca exista alte obligatii din vectorul fiscal, de exemplu impozite retinute la sursa; in speta analizata, distribuirea catre asociatul persoana juridica nu genereaza un astfel de impozit.
D300. Se depune ultimul decont de TVA, care trebuie sa cuprinda toate operatiunile pana la anularea codului de TVA, inclusiv factura terenului. Termenul este data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale finale. In acest ultim decont trebuie verificate si eventualele ajustari de TVA pentru bunuri de capital, alte active sau servicii neutilizate, avansuri, creante si operatiuni nefinalizate.
D394. Se depune pentru aceeasi perioada de raportare aferenta ultimului D300, incluzand factura emisa asociatului, cu termen pana in ultima zi calendaristica a lunii urmatoare perioadei de raportare.
Alte declaratii, dupa caz. Inainte de radiere trebuie verificate si eventualele obligatii legate de D112 (daca au existat salariati sau administratori remunerati), D390 (daca au existat operatiuni intracomunitare), D406 - SAF-T, inclusiv pentru ultima perioada de raportare, precum si eventuale declaratii rectificative pentru perioadele anterioare.
In acest articol analizam, pe baza unei spete practice, cum se impoziteaza veniturile rezultate dintr-o astfel de lichidare, atat la nivelul societatii care se lichideaza, cat si la nivelul asociatului unic persoana juridica, precum si ce declaratii fiscale trebuie depuse inainte de radierea societatii.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Vanzarea unui activ catre asociat ramane o vanzare, si nu o distribuire de active, chiar daca are loc in perioada de lichidare.
- Profitul rezultat se impoziteaza cu cota de 16%, dupa recuperarea legala a pierderii fiscale existente. In schimb, venitul din activul net de lichidare, propriu-zis, poate fi neimpozabil la nivelul asociatului unic persoana juridica, daca acesta a detinut minimum 10% din capitalul social pe o perioada neintrerupta de cel putin un an la data inceperii lichidarii.
- Trebuie respectata valoarea de piata in tranzactiile cu persoane afiliate si depunerea la timp a tuturor declaratiilor fiscale - D101, D300, D394 si, dupa caz, D112, D390 sau D406.
Contextul: o lichidare cu vanzare de teren si compensare de creante
Speta analizata este urmatoarea:- O societate cu asociat unic persoana juridica rezidenta, care detine capitalul social de mai mult de un an se dizolva prin lichidare voluntara, cu distribuire de active, urmata de radiere.
- Societatea este platitoare de impozit pe profit, detine un teren, are inregistrata o pierdere reportata neacoperita si o datorie catre asociat, rezultata din creditarea societatii.
- Dupa publicarea in Monitorul Oficial a deciziei asociatului unic privind lichidarea si depunerea situatiei S1039 aferente inceperii lichidarii, societatea factureaza terenul catre asociatul unic, cu taxare inversa, iar creanta rezultata este compensata partial cu datoria pe care societatea o avea catre asociat din creditare.
- In urma inregistrarilor efectuate pentru a obtine balanta pe zero, rezulta profit - situatie care ridica intrebarea centrala: cum se impoziteaza acest rezultat si ce declaratii trebuie depuse inainte de radiere?
Tratamentul fiscal la nivelul societatii care se lichideaza
Iata ce trebuie avut in vedere la lichidarea cu vanzare de teren si compensare de creante:1. Factura emisa catre asociatul unic pentru teren reprezinta o vanzare, nu o distribuire de active in cadrul lichidarii. Din aceasta calificare decurg trei consecinte contabile si fiscale:
- inregistrarea venitului din vanzare
- scoaterea din evidenta a terenului la valoarea contabila
- stabilirea rezultatului fiscal aferent operatiunii, calculat ca diferenta intre pretul de vanzare, valoarea contabila a terenului (care nu se amortizeaza) si eventualele cheltuieli deductibile aferente.
2. Compensarea creantelor nu genereaza, in sine, venit sau cheltuiala. Compensarea creantei rezultate din vanzarea terenului cu datoria inregistrata in contul 455 (creditare de la asociati) este doar un mod de stingere a doua creante reciproce si nu produce, prin ea insasi, venit sau cheltuiala.
Pentru ca operatiunea sa fie valabila din punct de vedere fiscal, este necesar sa existe un acord sau un proces-verbal de compensare, iar creantele trebuie sa fie certe, lichide si exigibile.
3. Recuperarea pierderii fiscale nu este automata. O confuzie frecventa in astfel de situatii este echivalarea pierderii contabile reportate (inregistrata in contul 117) cu pierderea fiscala. Cele doua nu sunt acelasi lucru: pierderea contabila reportata nu se scade automat la calculul impozitului pe profit, ci trebuie verificat separat daca exista pierdere fiscala declarata prin formularele D101 aferente anilor precedenti.
Doar pierderea fiscala poate diminua profitul impozabil obtinut in perioada de lichidare, in limitele si pe durata prevazute de art. 31 din Codul fiscal - respectiv recuperare in limita a 70% din profiturile impozabile realizate, in urmatorii 5 ani consecutivi, in ordinea inregistrarii pierderilor.
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCapitalizarea cheltuielilor direct atribuibile construirii cladirii Societatea a efectuat lucrari pentru un nou sediu, inregistrate in contul 231 = 3526103.82 lei. Receptia s-a intocmit pe baza acestei sume, dar la aceasta valoare s-au mai calculat...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFacturare prestari servicii si piese de schimb catre o societate in UE Multumesc frumos. In acest caz, daca sunt nevoita sa-i facturez piese sau alte produse utilizate la reparatie, pe acestea cum le facturez? Va multumesc.citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCompletare raspuns precedent Va rog factura emisa de la vanzator roman catre cumparator din Romania nu trebuie fii prin SPV? Nu am primit nicio factura electronica. Multumesc.citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSchimb terenuri. Regim tva ONG are in proprietate terenuri agricole date in arenda. Este inregistrata ca platitor de TVA, dar in ultimul an a inregistrat venituri doar din arenda, conform art. 292 din Codul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLeasing extern, regim TVA O societate comerciala neplatitoare de tva depune d700 pentru a deveni platitoare prin optiune in vederea achizitionarii din UE a unui utilaj agricol nou in valoare de 200000 euro....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Este de retinut si prevederea speciala aplicabila societatilor care se dizolva cu lichidare: perioada cuprinsa intre prima zi a anului urmator celui in care a inceput lichidarea si data inchiderii procedurii se considera un singur an in scopul recuperarii pierderii fiscale.
Diferenta ramasa dupa recuperarea legala a pierderii fiscale reprezinta profit impozabil, supus cotei de 16%.
4. Eventuala renuntare la imprumutul de la asociat. Daca, dupa compensarea partiala a creantelor, mai ramane o datorie fata de asociat, iar acesta renunta la recuperarea ei, tratamentul fiscal trebuie analizat separat de restul operatiunilor.
Simpla inchidere a contului 455 pentru a obtine balanta pe zero nu este suficienta din punct de vedere fiscal - trecerea pe venituri a datoriei fata de asociat genereaza venit impozabil la societatea lichidata.
Pentru ca operatiunea sa fie corect reflectata, sunt necesare un document expres de renuntare la creanta, stabilirea tratamentului contabil corespunzator si includerea venitului respectiv in calculul rezultatului fiscal.
Afla TOT ce trebuie sa stii despre radierea unei societati! Comanda „Radiere SRL. PFA. II. IF" - lucrarea contine procedura completxa, explicatii + STUDII DE CAZ. Click AICI>>>
Tratamentul fiscal la nivelul asociatului unic persoana juridica
La nivelul asociatului, trebuie separate clar doua componente distincte: terenul dobandit prin cumparare si activul net primit efectiv ca urmare a lichidarii.1. Terenul cumparat prin vanzare si compensare
Terenul a fost dobandit de asociat prin vanzare si compensare, nu prin distribuirea activului net al societatii lichidate. Prin urmare, asociatul il inregistreaza la costul de achizitie, iar creanta sa din imprumutul acordat societatii se reduce cu valoarea compensata - operatiune care nu reprezinta, pentru asociat, venit din lichidare.
2. Activul net de lichidare poate fi neimpozabil
Daca, dupa achitarea impozitelor si a tuturor creditorilor societatii lichidate, mai raman sume de bani sau bunuri distribuite asociatului, acestea reprezinta distribuirea activului net de lichidare, iar regimul fiscal aplicabil este diferit.
Potrivit art. 23 lit. j) din Codul fiscal, veniturile obtinute de o persoana juridica romana din lichidarea unei alte persoane juridice romane sunt neimpozabile daca, la data inceperii lichidarii, beneficiarul detine minimum 10% din capitalul social al societatii lichidate, pe o perioada neintrerupta de cel putin un an. In speta analizata, asociatul unic indeplineste aceste conditii, astfel incat venitul din activul net de lichidare este neimpozabil la nivelul sau, tratament reflectat si in instructiunile formularului D101 (Ordin 206/2025). Pentru suma astfel distribuita nu se retine impozit pe dividende, distribuirea in cadrul lichidarii avand un regim distinct de cel al dividendului obisnuit.
Este important de subliniat ca scutirea aplicabila asociatului nu inlatura obligatia societatii lichidate de a plati impozit pe profit pentru castigul obtinut din vanzarea terenului sau pentru orice alte venituri impozabile constatate in perioada de lichidare.
Citeste si: MONOGRAFIE Contabila lichidare societate [cu pierdere/voluntara/cu profit]
Tratamentul TVA aferent vanzarii terenului
Aplicarea taxarii inverse pentru factura terenului trebuie verificata in functie de natura acestuia, in baza art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, conditie fiind ca atat vanzatorul, cat si cumparatorul sa fie inregistrati normal in scopuri de TVA la data exigibilitatii. In cazul in care ambele parti sunt platitoare de TVA, conditia este indeplinita. Factura emisa in luna vanzarii se declara de societatea lichidata in D300 si D394, respectiv de asociat in propriile declaratii D300 si D394, in sistemul RO e-Factura.Ce declaratii fiscale trebuie depuse inainte de situatiile financiare finale (S1039)
Inainte de depunerea situatiilor financiare finale de lichidare, societatea are o serie de obligatii declarative care trebuie parcurse in ordine:D101 - declaratia finala de impozit pe profit. Se depune pentru perioada cuprinsa intre 1 ianuarie a anului respectiv si data incetarii existentei societatii, cu selectarea situatiei corespunzatoare incetarii existentei in cursul anului. Impozitul pe profit trebuie declarat si achitat cel tarziu pana la data depunerii situatiilor financiare finale la registrul comertului. In D101 se includ rezultatul fiscal aferent trimestrelor anterioare, operatiunile din perioada de lichidare (vanzarea terenului, eventualul venit din renuntarea la imprumut), recuperarea pierderii fiscale, daca exista, precum si impozitul deja declarat prin D100 pentru trimestrele anterioare.
D100. Pentru trimestrul in care s-a inceput lichidarea, D100 se depune la termenul obisnuit. Pentru perioada ulterioara, pana la data incetarii existentei, nu se recomanda declararea aceluiasi impozit atat prin D100, cat si prin D101 finala - impozitul aferent perioadei finale se definitiveaza exclusiv prin D101. D100 mai ramane necesara doar daca exista alte obligatii din vectorul fiscal, de exemplu impozite retinute la sursa; in speta analizata, distribuirea catre asociatul persoana juridica nu genereaza un astfel de impozit.
D300. Se depune ultimul decont de TVA, care trebuie sa cuprinda toate operatiunile pana la anularea codului de TVA, inclusiv factura terenului. Termenul este data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale finale. In acest ultim decont trebuie verificate si eventualele ajustari de TVA pentru bunuri de capital, alte active sau servicii neutilizate, avansuri, creante si operatiuni nefinalizate.
D394. Se depune pentru aceeasi perioada de raportare aferenta ultimului D300, incluzand factura emisa asociatului, cu termen pana in ultima zi calendaristica a lunii urmatoare perioadei de raportare.
Alte declaratii, dupa caz. Inainte de radiere trebuie verificate si eventualele obligatii legate de D112 (daca au existat salariati sau administratori remunerati), D390 (daca au existat operatiuni intracomunitare), D406 - SAF-T, inclusiv pentru ultima perioada de raportare, precum si eventuale declaratii rectificative pentru perioadele anterioare.
Sursa foto: Pexels.comParticipa ACUM la Webinarul - TVA in practica: dincolo de reguli – studii de caz si interpretari fiscale. Afla de la 2 dintre specialistii fiscali de top din Romania cum sa te pregatesti eficient pentru inspectiile fiscale. Click AICI>>
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
