Fiscalitatea.ro 
Livrarea marfurilor presupune uneori si riscul ca acestea sa fie deteriorate sau distruse in timpul transportului, caz in care societatea care a achizitionat sau a vandut bunurile se confrunta cu o pierdere patrimoniala si trebuie sa decida cum o recupereaza. In cazul in transportatorul este de vina si cumparatorul solicita despagubiri de la transportator, trebuie cunoscute aspectele contabile si fiscale ale acestei operatiuni.
In acest articol vom analiza cum se inregistreaza scoaterea din evidenta a marfii distruse si despagubirea solicitata, ce implicatii are situatia din perspectiva TVA si a declaratiilor fiscale. De asemenea, vom stabili daca despagubirea incasata reprezinta venit impozabil si daca existenta unei asigurari incheiate de transportator modifica tratamentul fiscal aplicabil.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Cumparatorul emite o factura de despagubire catre transportator, prin care recupereaza prejudiciul suferit, iar valoarea ei se negociaza conform contractului.
Daca transportatorul este obligat prin contract sa despagubeasca pentru bunurile deteriorate pe durata transportului, suma reprezinta o despagubire pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale.
Societatea nu refactureaza transportatorului serviciul de transport sau pe cel de distrugere. Costurile generate de neglijenta transportatorului pot fi invocate in negocierea valorii despagubirii, dar nu apar ca operatiuni refacturate.
O societate din Romania cumpara marfa de la un furnizor din Uniunea Europeana, o transporta cu o firma de transport, iar marfa ajunge degradata si nu mai poate fi valorificata. Societatea o scoate din evidenta, o trimite spre distrugere si solicita transportatorului despagubiri, pe baza contractului de transport. Cine raspunde pentru paguba depinde de contract si de conditiile de livrare convenite cu furnizorul.
Inregistrarile contabile sunt:
Achizitia si transportul. Marfa se inregistreaza la cost de achizitie, iar TVA aferent achizitiei intracomunitare se evidentiaza prin taxare inversa (4426 = 4427). Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie, conform reglementarilor contabile (OMFP nr. 1.802/2014), inclusiv atunci cand functia de aprovizionare este externalizata. Randul 24 din D300 cuprinde achizitiile de bunuri si servicii taxabile cu cota de 21%, altele decat cele supuse masurilor de simplificare. Daca transportul este facturat de o firma straina, raportarea se face diferit, prin taxare inversa.
Scoaterea din evidenta. Marfa distrusa se scoate din gestiune pe baza avizului, prin debitarea contului 607 „Cheltuieli privind marfurile“, unde se inregistreaza valoarea marfurilor depreciate ireversibil. In practica, avizul poarta mentiunea ca marfa este degradata, distrusa si ca valorificarea este interzisa.
Despagubirea. Factura de despagubire se inregistreaza la valoarea negociata contractual, prin 461 = 7581. La incasare, relatia cu transportatorul se stinge prin inregistrarea obisnuita a incasarii (5121 = 461). Aceasta este o inregistrare standard, neprevazuta in textul de la care am pornit.
Nu se declara in D300 si D394. Pentru ca operatiunea nu intra in sfera TVA, suma nu apare la niciun rand din decontul de TVA si nu se include in D394.
Nu se ajusteaza TVA dedusa. Societatea nu pierde TVA dedusa la achizitia marfii distruse. Potrivit art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal si pct. 78 alin. (10) din Normele metodologice, nu se ajusteaza taxa deductibila in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, daca situatia este demonstrata sau confirmata in mod corespunzator. Lit. d) din norme vizeaza stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii. Obligatia de a dovedi distrugerea revine societatii.
Despagubirea este venit impozabil. Suma de 7581 intra in baza de calcul a impozitului pe profit. In practica, deducerea cheltuielii cu marfa si impozitarea despagubirii se compenseaza: daca prejudiciul este recuperat integral, efectul net asupra profitului este aproape nul.
Asigurarea conteaza pentru transportator. Pentru a-si recupera banii, el depune la asigurator un dosar care poate cuprinde:
Asiguratorul poate cere documente suplimentare, iar inscrisurile pot necesita traducere sau legalizare. Aceleasi documente ajuta si cumparatorul sa probeze distrugerea in fata organelor fiscale, deci merita pastrate intr-un dosar unic.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol vom analiza cum se inregistreaza scoaterea din evidenta a marfii distruse si despagubirea solicitata, ce implicatii are situatia din perspectiva TVA si a declaratiilor fiscale. De asemenea, vom stabili daca despagubirea incasata reprezinta venit impozabil si daca existenta unei asigurari incheiate de transportator modifica tratamentul fiscal aplicabil.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Cumparatorul emite o factura de despagubire catre transportator, nu refactureaza marfa.
- Factura de despagubire se emite fara TVA si nu se declara in D300 sau D394.
- TVA dedusa la achizitie nu se ajusteaza, daca distrugerea este dovedita.
- Cheltuiala cu marfa distrusa este deductibila, cu dovada distrugerii, iar despagubirea este venit impozabil.
- Asigurarea transportatorului nu schimba tratamentul la cumparator.
Marfa distrusa in timpul transportului: cum se recupereaza prejudiciul de la transportator
In cazul in care raspunderea revine transportatorului. societatea care a achizitionat marfa nu refactureaza marfa pierduta.Cumparatorul emite o factura de despagubire catre transportator, prin care recupereaza prejudiciul suferit, iar valoarea ei se negociaza conform contractului.
Daca transportatorul este obligat prin contract sa despagubeasca pentru bunurile deteriorate pe durata transportului, suma reprezinta o despagubire pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale.
Societatea nu refactureaza transportatorului serviciul de transport sau pe cel de distrugere. Costurile generate de neglijenta transportatorului pot fi invocate in negocierea valorii despagubirii, dar nu apar ca operatiuni refacturate.
Inregistrarile contabile
Vom folosi urmatorul scenariu:O societate din Romania cumpara marfa de la un furnizor din Uniunea Europeana, o transporta cu o firma de transport, iar marfa ajunge degradata si nu mai poate fi valorificata. Societatea o scoate din evidenta, o trimite spre distrugere si solicita transportatorului despagubiri, pe baza contractului de transport. Cine raspunde pentru paguba depinde de contract si de conditiile de livrare convenite cu furnizorul.
Inregistrarile contabile sunt:
| Etapa | Inregistrare contabila | Raportare |
|---|---|---|
| 1. Achizitia marfii din UE | 371 = 401 ?i 4426 = 4427 | Achizitie intracomunitara: D300 la randurile 5 si 20 (detaliate la 5.1 ?i 20.1, daca furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul de plecare) si D390, cod A |
| 2. Factura de transport | 371 = 401 si 4426 = 401 | D300 la randul 24 si D394 |
| 3. Factura pentru distrugerea marfii | 628 = 401 si 4426 = 401 | D300 la randul 24 si D394 |
| 4. Avizul pentru marfa trimisa la distrugere | 607 = 371 | Fara TVA |
| 5. Factura de despagubire catre transportator | 461 = 7581 | Nu se declara in D300 sau D394 |
Scoaterea din evidenta. Marfa distrusa se scoate din gestiune pe baza avizului, prin debitarea contului 607 „Cheltuieli privind marfurile“, unde se inregistreaza valoarea marfurilor depreciate ireversibil. In practica, avizul poarta mentiunea ca marfa este degradata, distrusa si ca valorificarea este interzisa.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNeplatitor TVA. Dropshipping Va multumesc pentru raspunsul transmis. As dori sa va rog sa reveniti cu o completare a opiniei fiscal-contabile, intrucat am formulat initial 17 intrebari distincte, iar raspunsul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNeplatitor TVA. Dropshipping Va rog sa ma ajutati cu o opinie fiscal-contabila privind activitatea de dropshipping pe care intentioneaza sa o desfasoare o societate comerciala din Romania, prin doua modele de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSituatiile financiare interimare si momentul efectuarii analizei in vederea distribuirii de dividende interimare Daca la trimestrul 2 an 2026 am facut bilant trimestrial si am HOTARARE AGA pentru distribuire dividende interimare si am facut analiza activului net si este mai mare de jumatate...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRepartizare dividende interimare Daca la trimestrul 2-2026 societatea are profit si a distribuit DIVIDENDE INTERIMARE, si la 31.12.2026 inregistreaza profit mai mare decat dividendele interimare acordate, pana la...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRestituire creditare. Activ net pozitiv In 2025 societate are pierdere dar activul net contabil la 31.12.2025 este mai mare decat 1/2 din capitalul social (are rezultat reportat -profit- din anii anteriori). In 2026 in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Despagubirea. Factura de despagubire se inregistreaza la valoarea negociata contractual, prin 461 = 7581. La incasare, relatia cu transportatorul se stinge prin inregistrarea obisnuita a incasarii (5121 = 461). Aceasta este o inregistrare standard, neprevazuta in textul de la care am pornit.
REDUCERI de BLACK FRIDAY la produsele de fiscalitate si contabilitate: lucrari despre TVA, monografii contabile, impozit pe profit si multe altele. Vezi TOATE ofertele>>>
Tratamentul TVA aferent despagubirii pentru marfa distrusa
Despagubirea este in afara sferei TVA. Pentru ca o operatiune sa fie impozabila, ea trebuie sa constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuata cu plata (art. 268 alin. (1) din Codul fiscal). Cumparatorul nu livreaza si nu presteaza nimic transportatorului, ci recupereaza un prejudiciu. De aceea factura de despagubire se emite fara TVA. Concluzia se sprijina si pe art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, potrivit caruia baza de impozitare nu cuprinde daunele-interese, penalizarile si alte sume cerute pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sau tarifele negociate.Nu se declara in D300 si D394. Pentru ca operatiunea nu intra in sfera TVA, suma nu apare la niciun rand din decontul de TVA si nu se include in D394.
Nu se ajusteaza TVA dedusa. Societatea nu pierde TVA dedusa la achizitia marfii distruse. Potrivit art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal si pct. 78 alin. (10) din Normele metodologice, nu se ajusteaza taxa deductibila in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, daca situatia este demonstrata sau confirmata in mod corespunzator. Lit. d) din norme vizeaza stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii. Obligatia de a dovedi distrugerea revine societatii.
Tratamentul la impozitul pe profit pentru marfa distrusa
Cheltuiala cu marfa distrusa este deductibila. Art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal declara nedeductibile cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor degradate, dar prevede exceptii. Una dintre ele priveste bunurile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii (pct. 3). Distrugerea se poate face prin mijloace proprii sau prin predarea catre unitati specializate, iar dovada se face cu documente: proces-verbal de distrugere, aviz de insotire si factura prestatorului.Despagubirea este venit impozabil. Suma de 7581 intra in baza de calcul a impozitului pe profit. In practica, deducerea cheltuielii cu marfa si impozitarea despagubirii se compenseaza: daca prejudiciul este recuperat integral, efectul net asupra profitului este aproape nul.
Conteaza daca transportatorul are asigurare?
Pentru cumparator, nu. Societatea nu are niciun contract cu asiguratorul, ci doar cu firma de transport. Tratamentul contabil si fiscal este acelasi, fie ca transportatorul plateste despagubirea din fonduri proprii, fie ca o recupereaza de la asigurator. Factura de despagubire se emite tot catre transportator, tot fara TVA, iar venitul ramane impozabil.Asigurarea conteaza pentru transportator. Pentru a-si recupera banii, el depune la asigurator un dosar care poate cuprinde:
- cererea de despagubire, completata conform procedurii asiguratorului;
- contractul de transport, cu clauza de raspundere pentru bunurile transportate;
- factura de despagubire emisa de cumparator, fara TVA;
- constatarea prejudiciului de un expert autorizat sau de o echipa de constatare;
- documentul semnat la primirea marfii, cu observatiile privind starea ei;
- scrisoarea de transport international (CMR), cu mentiunile privind deteriorarea;
- facturile furnizorilor din UE, care dovedesc valoarea marfii;
- fotografii sau inregistrari video ale deteriorarii;
- polita de asigurare valabila la momentul transportului;
- dovada platii transportului, cand este relevanta.
Asiguratorul poate cere documente suplimentare, iar inscrisurile pot necesita traducere sau legalizare. Aceleasi documente ajuta si cumparatorul sa probeze distrugerea in fata organelor fiscale, deci merita pastrate intr-un dosar unic.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
