Fiscalitatea.ro 
Lipsurile de inventar reprezinta diferentele constatate in minus intre stocurile faptice existente in gestiunea unei entitati si cele evidentiate in contabilitate, identificate cu ocazia inventarierii patrimoniului. Aceste situatii pot aparea din diverse cauze, precum erori de gestiune, degradari, pierderi tehnologice, furturi sau alte situatii neprevazute si necesita o analiza atenta din punct de vedere contabil si fiscal.
Tratamentul acestora implica stabilirea caracterului deductibil al cheltuielilor, analiza implicatiilor privind TVA si intocmirea corecta a monografiilor contabile. In acest articol prezentam principalele implicatii fiscale ale lipsurilor de inventar si exemple practice privind inregistrarea acestora in contabilitate.
Pe baza constatarilor, comisia propune masuri de regularizare, in conformitate cu legislatia aplicabila, pentru a corecta diferentele intre datele contabile si situatia faptica a bunurilor.
Citeste si: Plus la inventar. Implicatii fiscale si exemple de monografii contabile
In primul rand, in cazul inventarierii, comisia de inventariere are obligatia de a solicita o declaratie scrisa de la gestionari, prin care acestia confirma sau infirma existenta lipsurilor in gestiune. Aceasta este o etapa esentiala, care pune la dispozitia comisiei informatii directe de la persoanele care au responsabilitatea directa asupra bunurilor gestionate. Astfel, orice constatare ulterioara trebuie analizata in contextul acestor declaratii si al dovezilor prezentate.
Pentru lipsurile din gestiune, administratorul societatii poate decide sa impute angajatului responsabil contravaloarea bunurilor lipsa, aceasta fiind calculata la valoarea de inlocuire. Valoarea de inlocuire se refera la pretul la care acel bun poate fi achizitionat de pe piata, inclusiv taxele si costurile suplimentare (TVA, transport etc.).
Angajamentul de plata semnat de angajat, in acest caz, este baza legala pentru retinerea sumei din salariu sau plata in numerar.
Se emite o decizie de imputare, care trebuie semnata de conducerea societatii.
In cazul acceptarii imputarii de catre salariat, recuperarea sumei se poate face prin retineri salariale (in limita a 5 salarii minime brute) sau prin plata voluntara.
Daca suma depaseste acest prag, este necesara o actiune in instanta pentru recuperare.
Recuperarea pagubelor se poate face:
Inregistrarile contabile aferente sunt urmatoarele:
Imputarea sumei catre persoana responsabila:
461/4282 =7581 (cu valoarea bunurilor constatate lipsa, la pret de inregistrare inclusiv cu TVA pe care societatea o ajusteaza)
La incasarea efectiva a sumei imputate:
5121 = 461
Descarcarea din gestiune a bunurilor lipsa la inventar la valoarea de evidenta:
607/6xx = 371/3xx
In acest caz, cheltuiala cu scoaterea din evidenta a bunurilor lipsa la inventar este cheltuiala deductibila. Astfel, si veniturile din imputarea lipsurilor sunt venituri impozabile.
Intrucat bunurile lipsa sunt imputabile, se procedeaza la ajustarea TVA deduse initial la achizitie, deoarece valoarea bunurilor imputate nu reprezinta contravaloarea unei operatiuni in sfera TVA. Ajustarea TVA se face pentru intreaga valoare a TVA aferente bunurilor lipsa prin inregistrarea:
Ajustarea TVA:
635=4426
In decontul 300 se va completa la randul 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa.
6xx = 3xx cu valoarea bunurilor constatate lipsa, la pret de inregistrare
Din perspectiva TVA, conform art. 304 din Codul fiscal, este necesara ajustarea TVA deduse la momentul achizitiei, deoarece bunurile nu mai sunt utilizate pentru realizarea de operatiuni taxabile.
Inregistrarea taxei ajustate se va face prin formula:
635 = 4426
In decontul 300 se va completa la randul 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu bunurile constatate lipsa in gestiune precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal/profitului impozabil conform art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Nu este aplicabila vreuna din situatiile de exceptie de la pct. 1-7 ale art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal (marfa asigurata, marfa cu termenul de valabilitate depasit etc.).
Provizion
Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustarile pentru depreciere se constituie inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea acestora se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere.
Conform OMFP 1802/2014:
84. (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
88. (1) Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. (2) Fac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie. (3) In intelesul prezentelor reglementari, prin valoare realizabila neta a stocurilor se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.
292. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
Cheltuiala cu ajustarea de depreciere, inregistrata in debitul contului 6814 este nedeductibila la calculul rezultatului fiscal intrucat potrivit art. 26 alin. 1 din Codul fiscal contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu acest articol, iar ajustarile pentru deprecierea stocurilor nu sunt enumerate la art. 26 din Codul fiscal.
In schimb, venitul inregistrat la momentul anularii in creditul contului 7814 este venit neimpozabil in temeiul art. 23 lit. d din Codul fiscal, fiind vorba de un venit aferent unei cheltuieli pentru care nu s-a acordat anterior deducere.
Sursa foto: Pexels.com
Tratamentul acestora implica stabilirea caracterului deductibil al cheltuielilor, analiza implicatiilor privind TVA si intocmirea corecta a monografiilor contabile. In acest articol prezentam principalele implicatii fiscale ale lipsurilor de inventar si exemple practice privind inregistrarea acestora in contabilitate.
Care este procedura in cazul constatarii minusurilor la inventar?
Conform prevederilor punctului 39 din OMFP 2861/2009, comisia de inventariere are obligatia de a solicita explicatii scrise de la persoanele responsabile pentru gestionarea bunurilor, in cazul constatarii unor plusuri, lipsuri sau deprecieri ale acestora. Dupa primirea explicatiilor si analiza documentelor relevante, comisia stabileste natura acestor diferente: fie lipsuri, pierderi, pagube, fie plusuri.Pe baza constatarilor, comisia propune masuri de regularizare, in conformitate cu legislatia aplicabila, pentru a corecta diferentele intre datele contabile si situatia faptica a bunurilor.
Citeste si: Plus la inventar. Implicatii fiscale si exemple de monografii contabile
Minus de inventar imputabil. Ce implicatii fiscale sunt si cum se recupereaza sumele?
In cazul in care se constata lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lipsa, la valoarea lor de inlocuire (inclusiv TVA - imputatia se face la valoarea cu TVA). Din punct de vedere contabil, acest proces se desfasoara conform prevederilor OMFP nr. 1802/2014 privind functionarea conturilor contabile.In primul rand, in cazul inventarierii, comisia de inventariere are obligatia de a solicita o declaratie scrisa de la gestionari, prin care acestia confirma sau infirma existenta lipsurilor in gestiune. Aceasta este o etapa esentiala, care pune la dispozitia comisiei informatii directe de la persoanele care au responsabilitatea directa asupra bunurilor gestionate. Astfel, orice constatare ulterioara trebuie analizata in contextul acestor declaratii si al dovezilor prezentate.
Pentru lipsurile din gestiune, administratorul societatii poate decide sa impute angajatului responsabil contravaloarea bunurilor lipsa, aceasta fiind calculata la valoarea de inlocuire. Valoarea de inlocuire se refera la pretul la care acel bun poate fi achizitionat de pe piata, inclusiv taxele si costurile suplimentare (TVA, transport etc.).
Angajamentul de plata semnat de angajat, in acest caz, este baza legala pentru retinerea sumei din salariu sau plata in numerar.
Se emite o decizie de imputare, care trebuie semnata de conducerea societatii.
In cazul acceptarii imputarii de catre salariat, recuperarea sumei se poate face prin retineri salariale (in limita a 5 salarii minime brute) sau prin plata voluntara.
Fiscalitate 2026 Noutati si aplicatii practice
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAvocat asigurare CASS Un PFA avocat obtine venituri impozabile aferente anului 2025 peste plafonul a 60 salarii minime brute pe tara, peste 243.000 lei. Depune Declaratia Unica pana in 16.04.2026 si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDiurna soferi transport international Societate de transport din Romania are 2 soferi care fac transport Romania-Italia-Romania. In actul aditional al contractului de munca este trecuta o clauza ca se acorda pe zi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMotorina fara accize si TVA pentru agricultura in 2026 - facilitati, implicatii fiscale si riscuri pentru contribuabili citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPFA venituri din chirii Daca un PFA, realizeaza venituri din chirii si este si salariat la o alta companie, plateste CASS, la veniturile din chirii? Si daca da, va rog sa-mi spuneti care este baza de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulScoatere din evidenta clienti incerti Documentele atasate sunt in regula pentru a inregistra soldurile celor doua societati ca si cheltuieli deductibile la calcului impozitului pe profit? Pentru CRIN TRAS SRL pot sa...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Daca suma depaseste acest prag, este necesara o actiune in instanta pentru recuperare.
Recuperarea pagubelor se poate face:
- Prin acordul partilor: Se poate stabili un termen de recuperare, iar suma nu poate depasi echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
- Prin decizie judecatoreasca: Daca valoarea pagubei depaseste aceasta limita, recuperarea integrala necesita o hotarare judecatoreasca.
Monografia contabila
Inregistrarile contabile aferente sunt urmatoarele:
Imputarea sumei catre persoana responsabila:
461/4282 =7581 (cu valoarea bunurilor constatate lipsa, la pret de inregistrare inclusiv cu TVA pe care societatea o ajusteaza)
La incasarea efectiva a sumei imputate:
5121 = 461
Descarcarea din gestiune a bunurilor lipsa la inventar la valoarea de evidenta:
607/6xx = 371/3xx
Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.
Minusurile la inventar imputabile sunt cheltuieli deductibile?
In acest caz, cheltuiala cu scoaterea din evidenta a bunurilor lipsa la inventar este cheltuiala deductibila. Astfel, si veniturile din imputarea lipsurilor sunt venituri impozabile.
Se face ajustare de TVA in acest caz?
Intrucat bunurile lipsa sunt imputabile, se procedeaza la ajustarea TVA deduse initial la achizitie, deoarece valoarea bunurilor imputate nu reprezinta contravaloarea unei operatiuni in sfera TVA. Ajustarea TVA se face pentru intreaga valoare a TVA aferente bunurilor lipsa prin inregistrarea:
Ajustarea TVA:
635=4426
In decontul 300 se va completa la randul 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa.
Manualul de Inventariere - Ghidul prezinta noua procedura de inventariere si setul complet de documente pe care trebuie sa le intocmiti! Click AICI>>
Minus de inventar neimputabil. Tratament fiscal si contabil
In baza Procesului verbal de valorificare a rezultatelor inventarierii, intocmit de comisia de inventariere si aprobat de administratorul actual al societatii, se va proceda la inregistrarea in evidenta contabila a lipsurilor constatate, tinand seama de faptul ca aceste lipsuri nu au fost imputate unor persoane:6xx = 3xx cu valoarea bunurilor constatate lipsa, la pret de inregistrare
Se procedeaza la ajustarea TVA?
Din perspectiva TVA, conform art. 304 din Codul fiscal, este necesara ajustarea TVA deduse la momentul achizitiei, deoarece bunurile nu mai sunt utilizate pentru realizarea de operatiuni taxabile.
Inregistrarea taxei ajustate se va face prin formula:
635 = 4426
In decontul 300 se va completa la randul 35 Ajustari conform pro-rata / ajustari de taxa.
Minusurile de inventar neimputabile sunt cheltuieli deductibile?
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu bunurile constatate lipsa in gestiune precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal/profitului impozabil conform art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Nu este aplicabila vreuna din situatiile de exceptie de la pct. 1-7 ale art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal (marfa asigurata, marfa cu termenul de valabilitate depasit etc.).
Provizion
Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustarile pentru depreciere se constituie inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea acestora se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere.
Conform OMFP 1802/2014:
84. (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
88. (1) Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. (2) Fac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie. (3) In intelesul prezentelor reglementari, prin valoare realizabila neta a stocurilor se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.
292. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
Cheltuiala cu ajustarea de depreciere, inregistrata in debitul contului 6814 este nedeductibila la calculul rezultatului fiscal intrucat potrivit art. 26 alin. 1 din Codul fiscal contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu acest articol, iar ajustarile pentru deprecierea stocurilor nu sunt enumerate la art. 26 din Codul fiscal.
In schimb, venitul inregistrat la momentul anularii in creditul contului 7814 este venit neimpozabil in temeiul art. 23 lit. d din Codul fiscal, fiind vorba de un venit aferent unei cheltuieli pentru care nu s-a acordat anterior deducere.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
