Fiscalitatea.ro 
Conditia esentiale pentru tranzactiile dintre firme afiliate este ca preturile practicate sa fie identice cu cele pe care le-ar practica doua entitati independente in conditii comparabile. Daca nu sunt, ANAF poate ajusta baza impozabila si recalcula impozitul pe profit.
Instrumentul prin care se demonstreaza respectarea acestui principiu este dosarul preturilor de transfer, un document care ii sperie pe multi contabili, mai ales ca nu toti stiu exact de la ce valoare devine obligatoriu sau cand trebuie prezentat. In acest articol vom clarifica pragurile pentru intocmirea dosarului preturilor de transfer si obligatia de raportare a tranzactiilor cu afiliati in Declaratia 394.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Conform art. 11 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata (arm's length principle): preturile aplicate trebuie sa fie cele pe care le-ar fi convenit persoane independente, in conditii comparabile de piata.
Daca ANAF constata ca preturile practicate intre afiliati nu respecta acest principiu, organul fiscal poate ajusta baza impozabila si recalcula impozitul pe profit datorat, cu dobanzi si penalitati de intarziere.
ATENTIE! NOILE PRAGURI DE SEMNIFICATIE sunt:
1. Marii contribuabili.
Acestia au obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer anual, daca valoarea totala anuala a tranzactiilor cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, depaseste cel putin unul dintre urmatoarele praguri:
a) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 200.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 250.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA;
d) 350.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.
2. Contribuabilii mici si mijlocii.
Pentru contribuabilii mici si mijlocii, dosarul se intocmeste si se prezinta numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei inspectii fiscale, daca sunt depasite urmatoarele praguri (conform noului proiect de ordin):
a) 50.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 60.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 80.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA.
d) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.
IMPORTANT DE STIUT!
Daca valoarea tranzactiilor cu persoanele afiliate se situeaza sub pragurile de mai sus, nu exista obligatia formala de a intocmi un dosar al preturilor de transfer. Totusi, contribuabilul trebuie sa fie in masura sa justifice respectarea principiului valorii de piata in cadrul unei eventuale inspectii fiscale, prin oferte comparative, liste de preturi, contracte cu terti independenti sau orice alta documentatie relevanta.
Absenta obligatiei de dosar nu inseamna absenta obligatiei de conformitate cu principiul arm's length.
Tranzactiile cu persoane afiliate nu se declara distinct fata de celelalte tranzactii doar pentru ca sunt realizate intre entitati afiliate. Ele se raporteaza in D394 conform regulilor generale aplicabile oricarei operatiuni taxabile efectuate pe teritoriul national.
Formularul D394 contine o sectiune specifica dedicata operatiunilor cu persoane afiliate. Aceasta se completeaza pe baza tranzactiilor efectuate in perioada de raportare, fara existenta unui prag valoric minim de declarare. Prin urmare, daca exista tranzactii taxabile interne cu persoane afiliate care intra in sfera de raportare a declaratiei, acestea vor fi reflectate conform cerintelor formularului, indiferent de valoarea lor.
Art. 7 pct. 26 din Codul fiscal reglementeaza relatia de afiliere prin doua criterii distincte: rudenia si controlul.
1. Criteriul rudeniei. Doua persoane fizice sunt considerate afiliate daca sunt sot si sotie sau daca sunt rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Gradele de rudenie, conform art. 406 din Codul civil, sunt:
2. Criteriul controlului. Relatia de afiliere exista si atunci cand o persoana detine, direct sau indirect, minimum 25% din:
De asemenea, afilierea exista si atunci cand o persoana exercita controlul efectiv asupra unei entitati, indiferent de procentul formal detinut. Aceasta inseamna ca detinerea de 24% nu exclude automat afilierea, daca exista dovezi ca persoana respectiva influenteaza sau controleaza in fapt deciziile economice si financiare ale entitatii.
De exemplu, daca asociatul unic al firmei A detine si 30% din firma B, cele doua firme sunt persoane afiliate si orice tranzactie dintre ele (vanzare de bunuri, prestare de servicii, imprumut) trebuie sa respecte principiul valorii de piata.
- solicitare de intocmire si prezentare emisa in timpul unei actiuni de inspectie fiscala:
Instrumentul prin care se demonstreaza respectarea acestui principiu este dosarul preturilor de transfer, un document care ii sperie pe multi contabili, mai ales ca nu toti stiu exact de la ce valoare devine obligatoriu sau cand trebuie prezentat. In acest articol vom clarifica pragurile pentru intocmirea dosarului preturilor de transfer si obligatia de raportare a tranzactiilor cu afiliati in Declaratia 394.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer se analizeaza in functie de doua criterii: categoria contribuabilului (mare contribuabil vs. mic si mijlociu) si valoarea anuala a tranzactiilor cu persoanele afiliate.
- Tranzactiile cu persoane afiliate se raporteaza in D394 conform regulilor generale aplicabile oricarei operatiuni taxabile efectuate pe teritoriul national.
- Formularul D394 contine o sectiune specifica dedicata operatiunilor cu persoane afiliate.
Obligatia privind dosarul preturilor de transfer: reglementari legislative
Preturile de transfer reprezinta preturile la care se efectueaza tranzactiile intre persoane afiliate: vanzari de bunuri, prestari de servicii, imprumuturi, cesiuni de drepturi de proprietate intelectuala si orice alte operatiuni economice intre entitati cu legaturi de control sau de proprietate.Conform art. 11 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata (arm's length principle): preturile aplicate trebuie sa fie cele pe care le-ar fi convenit persoane independente, in conditii comparabile de piata.
Daca ANAF constata ca preturile practicate intre afiliati nu respecta acest principiu, organul fiscal poate ajusta baza impozabila si recalcula impozitul pe profit datorat, cu dobanzi si penalitati de intarziere.
Cine are obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer
Obligatia privind dosarul preturilor de transfer se analizeaza in functie de doua criterii: categoria contribuabilului (mare contribuabil vs. mic si mijlociu) si valoarea anuala a tranzactiilor cu persoanele afiliate.ATENTIE! NOILE PRAGURI DE SEMNIFICATIE sunt:
1. Marii contribuabili.
Acestia au obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer anual, daca valoarea totala anuala a tranzactiilor cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, depaseste cel putin unul dintre urmatoarele praguri:
a) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 200.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 250.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA;
d) 350.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.
2. Contribuabilii mici si mijlocii.
Pentru contribuabilii mici si mijlocii, dosarul se intocmeste si se prezinta numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei inspectii fiscale, daca sunt depasite urmatoarele praguri (conform noului proiect de ordin):
a) 50.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din prestarea sau achizitia de servicii, exclusiv TVA;
b) 60.000 euro, in cazul tranzactiilor de finantare generatoare de venituri sau cheltuieli din dobanzi, exclusiv TVA;
c) 80.000 euro in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active necorporale (inclusiv venituri sau cheltuieli de natura redeventelor), exclusiv TVA.
d) 100.000 euro, in cazul tranzactiilor care genereaza venituri sau cheltuieli din vanzarea sau achizitia de active corporale, exclusiv TVA.
IMPORTANT DE STIUT!
Daca valoarea tranzactiilor cu persoanele afiliate se situeaza sub pragurile de mai sus, nu exista obligatia formala de a intocmi un dosar al preturilor de transfer. Totusi, contribuabilul trebuie sa fie in masura sa justifice respectarea principiului valorii de piata in cadrul unei eventuale inspectii fiscale, prin oferte comparative, liste de preturi, contracte cu terti independenti sau orice alta documentatie relevanta.
Absenta obligatiei de dosar nu inseamna absenta obligatiei de conformitate cu principiul arm's length.
Vezi care este structura completa a dosarului preturilor de transfer (documentul central si documentul specific pe tara) in lucrarea>> Dosarul preturilor de transfer. Tinta controalelor fiscale.
Ce se declara in Declaratia 394 cu privire la preturile de transfer
Declaratia 394 (Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national) raporteaza tranzactiile taxabile din punct de vedere TVA intre persoane inregistrate in scopuri de TVA pe teritoriul Romaniei.Tranzactiile cu persoane afiliate nu se declara distinct fata de celelalte tranzactii doar pentru ca sunt realizate intre entitati afiliate. Ele se raporteaza in D394 conform regulilor generale aplicabile oricarei operatiuni taxabile efectuate pe teritoriul national.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cartea Verde a impozitului pe profit
Manual de politici contabile - Stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFacturare prestari servicii legate de bunuri mobile in Ungaria. Delegare sau detasare transnationala salariati Firma infiintata in cursul anului 2026 neplatitoare de tva, impozit pe profit, subcontracteaza de la o firma romaneasca lucrari in Ungaria (constructii metalice). Factura se face...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalcul IMCA in cazul inregistrarii unei pierderi fiscale Va rog sa imi confirmati tratamentul fiscal aplicabil pentru trimestrul III 2026 in ceea ce priveste impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA), in cazul unei societati care a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulScutirea de impozit a profitului reinvestit in echipamente pentru bucataria hotelului. Aplicabilitatea art. 22 din Codul fiscal in raport cu Ordinul nr. 4.6362022 Va rugam sa ne mentionati legalitatea aplicabilitatii profitului reinvestit si pentru alte active utilizate in procesul de productie, decat cele mentionate in mod expres in Ordinul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeclarare RO e-Transport transport intern haine second hand O societate comerciala detine un depozit central in localitatea Arcalia si doua magazine de vanzare cu amanuntul de tip second-hand, situate in Reghin si Dej. Societatea efectueaza...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalculul impozitului pe profit si completarea declaratiei D101 pentru anul 2023 in cazul unei societati fara venituri, cu pierdere contabila Daca in anul 2022 am fost platitor de impozit micro si doar de la 01.01.2023 am ales sa devin platitor de impozit pe profit. Pierderea din 2022 de 304304.72 lei transferata la...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Formularul D394 contine o sectiune specifica dedicata operatiunilor cu persoane afiliate. Aceasta se completeaza pe baza tranzactiilor efectuate in perioada de raportare, fara existenta unui prag valoric minim de declarare. Prin urmare, daca exista tranzactii taxabile interne cu persoane afiliate care intra in sfera de raportare a declaratiei, acestea vor fi reflectate conform cerintelor formularului, indiferent de valoarea lor.
Cine este considerata persoana afiliata
Stabilirea corecta a calitatii de persoana afiliata este esentiala, deoarece de aceasta depinde daca regulile preturilor de transfer se aplica sau nu.Art. 7 pct. 26 din Codul fiscal reglementeaza relatia de afiliere prin doua criterii distincte: rudenia si controlul.
1. Criteriul rudeniei. Doua persoane fizice sunt considerate afiliate daca sunt sot si sotie sau daca sunt rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Gradele de rudenie, conform art. 406 din Codul civil, sunt:
- Gradul I : Parinti - copii
- Gradul II: Frati si surori; bunici - nepoti
- Gradul III: Unchi/matusa - nepot de frate/sora
- Gradul IV: Veri primari
2. Criteriul controlului. Relatia de afiliere exista si atunci cand o persoana detine, direct sau indirect, minimum 25% din:
- valoarea titlurilor de participare;
- numarul titlurilor de participare;
- drepturile de vot la o persoana juridica.
De asemenea, afilierea exista si atunci cand o persoana exercita controlul efectiv asupra unei entitati, indiferent de procentul formal detinut. Aceasta inseamna ca detinerea de 24% nu exclude automat afilierea, daca exista dovezi ca persoana respectiva influenteaza sau controleaza in fapt deciziile economice si financiare ale entitatii.
De exemplu, daca asociatul unic al firmei A detine si 30% din firma B, cele doua firme sunt persoane afiliate si orice tranzactie dintre ele (vanzare de bunuri, prestare de servicii, imprumut) trebuie sa respecte principiul valorii de piata.
Sanctiuni pentru nerespectarea obligatiilor privind preturile de transfer
Neprezentarea sau prezentarea incompleta a documentatiei preturilor de transfer conform solicitarii autoritatilor fiscale si in termenul legal poate duce la aplicarea unei amenzi contraventionale in functie de tipul solicitarii si a contribuabilului, astfel pentru:- solicitare de intocmire si prezentare emisa in timpul unei actiuni de inspectie fiscala:
- amenzi de la 12.000 la 14.000 de lei in cazul contribuabililor mijlocii si mari;
- amenzi de la 2.000 la 3.500 de lei pentru ceilalti contribuabili si persoane fizice.
- amenzi de la 25.000 la 27.000 de lei pentru marii contribuabili care au obligatia intocmirii anuale a dosarului (obligativitate de a pune la dispozitia organului de control documentele cerute) pentru neprezentarea acestuia la solicitarea organului de control.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
