RECTIFICATIVA D394. Cand si cum se face rectificarea, implicatii fiscale si studiu de caz util

Reglementari cheie despre Declaratia 394

Declaratia 394, cunoscuta sub denumirea de Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national este un formular fiscal obligatoriu pentru contribuabilii inregistrati in scopuri de TVA in Romania.
Formularul este folosit pentru raportarea detaliata a tranzactiilor interne realizate cu alte persoane impozabile.

Depunerea declaratiei informative 394 este reglementata prin Ordinul nr. 3769/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Iata care sunt principalele reglementari privind D394:

1. Perioada de raportare pentru Declaratia 394 este perioada fiscala declarata pentru depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata (formularul 300), prevazuta la art. 322 din Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

2. Declaratia D394 se depune la organul fiscal competent, pana in data de 30 inclusiv a lunii urmatoare incheierii perioadei de raportare. In cazul in care perioada de raportare este luna calendaristica, termenul de depunere a declaratiei pentru luna ianuarie este pana la data de 28, respectiv 29 februarie, dupa caz.

3. Sanctiunile pentru nedepunerea declaratiei informative 394 sunt reglementate de Codul de procedura fiscala, astfel:

Conform art. 336, nefurnizarea la termen de catre contribuabil a informatiilor periodice referitoare la activitatea desfasurata se sanctioneaza cu amenda de la:

• 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice incadrate in categoria contribuabililor mijlocii si mari 
• 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum si pentru persoanele fizice

ATENTIE! Sanctiunile contraventionale se aplica pentru nedepunerea in termen a declaratiei informative 394, nu si pentru depunerea incompleta a acesteia.

Pentru corectarea informatiilor din declaratia 394, se va depune o rectificativa.

Corectarea declaratiei 394

Conform OPANAF nr 3769 din 2015, in cazul in care, dupa depunerea declaratiei 394, se constata existenta unor omisiuni/erori in datele raportate, se depune o noua declaratie corect completata cu operatiunile care necesita modificarea si/sau cele care nu au fost raportate, declaratie care o inlocuieste pe cea informativa depusa initial.

IMPORTANT! In cazul in care sunt inregistrate in contabilitate si necesita sa fie raportate facturi primite in alta perioada de raportare fata de data emiterii acestora de catre furnizori, pentru acestea NU se va depune declaratie rectificativa, datele urmand a fi raportate in perioada in care facturile au fost primite si inregistrate.

Data la care se declara un document in D394 este data inregistrarii documentului in evidenta financiar-contabila, respectiv in jurnalul de cumparari si in D300.

Cand si cum depui rectificativa 394

D394 se rectifica prin depunerea unei noi declaratii pentru aceeasi perioada fiscal. Declaratia rectificativa va inlocui declaratia depusa initial, care avea omisiuni/erori in datele declarate. 

Daca perioada de raportare a fost luna calendaristica, atunci rectificativele se vor depune pentru fiecare luna rectificata.

Daca perioada de raportare este trimestrul atunci se va depune rectificativa pentru fiecare trimestru corectat. 

DE RETINUT! NU se poate depune rectificativa la nivel de an, ci pe perioada de raportare, respectiv luna sau trimestru.

Alege cele mai bune OFERTE de BLACK FRIDAY!

Comanda ACUM >> Ghidurile practice privind TVA si afla care sunt toate OBLIGATIILE cu privire la TVA pentru a evita amenzile!!!

Vezi toate produsele Rentrop&Straton din domeniul fiscal la REDUCERE. Click AICI>>>

[STUDIU DE CAZ] Declarare facturi emise cu data eronata

Intrebare:
O intreprindere individuala a emis in luna septembrie 2025 trei facturi (nr. 1, 4 si 5). Dintr-o greseala umana, facturile nr. 2 si 3 au fost emise cu data de octombrie 2025. Din punctul de vedere al TVA, cand si cum se declara facturile nr. 2 si 3?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 15 Oct 2025

Conform art 323 din Codul fiscal, in decontul de taxa se declara suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare.

Ca regula generala, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

Faptul generator ia nastere la data livrarii bunurilor/prestarii de servicii.

In cazul avansurilor incasate/facturilor emise inainte de faptul generator, potrivit art 282 alin (2), exigibilitatea taxei va interveni la data incasarii avansului/emiterii facturii.

Presupun ca in cazul prezentat facturile emise sunt pentru operatiuni interne a caror exigibilitate a taxei a luat nastere in luna septembrie (livrarea de bunuri/prestarea de servicii s-a facut in luna septembrie ori s-au incasat un avansuri in luna septembrie).

Deoarece exigibilitatea taxei are loc in luna septembrie, daca perioada fiscala la TVA este trimestrul, operatiunile pentru care s-au emis cele doua facturi se vor declara in decontul aferent trim III.

In situatia in care perioada fiscala la TVA este luna, operatiunile pentru care s-au emis cele doua facturi se vor declara in decontul aferent lunii septembrie.

In cazul in care decontul aferent trim III sau, dupa caz, lunii septembrie a fost depus, operatiunile se vor inscrie la randurile de regularizari din decontul perioade fiscale urmatoare (trim IV sau lunii octombrie).

Potrivit intructiunilor de completare a formularului 394, declaratia trebuie sa contina facturile care au fost emise in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea "taxare inversa" sau "TVA la incasare", indiferent de data la care intervine exigibilitatea TVA.

Asadar in D394 facturile se vor declara in decontul lunii octombrie/trim IV.

Va recomand sa obtineti o nota explicativa din partea persoanei care a intocmit gresit facturile pe care sa o pastrati ca justificare.

In ceea ce priveste facturile, daca exigibilitatea taxei intervine in luna septembrie si exista si obligatia transmiterii facturiilor prin RO e-Factura, la Data exigibilitate TVA (BT-7) trebuie inscrisa data din luna septembrie la care a luat nastere faptul generator/a fost incasat avansul.

In acest caz veti aplica prevederile art 330 din Codul fiscal. Astfel, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate.

In situatia in care data facturilor este de pana in 15 octombrie si nu exista obligatia transmiterii in RO e-Factura, avand in vedere ca se incadreaza in termenul legal de emitere (cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare) prevazut la art 319 alin (16) din Codul fiscal, opinia mea este ca nu este necesar sa stornati facturile emise.

Veti proceda la corectarea facturilor aplicand prevederile art 330 si in cazul in care la data emiterii acestora este inscrisa o data ulterioara lui 15 octombrie.