Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Reevaluarea imobilizarilor corporale potrivit OMFP nr. 1802/2014Poate fi reevaluat un activ complet amortizat?La ce valoare se efectueaza reevaluarea?Cum este tratata amortizarea cumulata la data reevaluarii?Reevaluarea trebuie efectuata pentru intreaga categorie de activeInregistrarea diferentei din reevaluareMonografia contabila a reevaluariiCe informatii trebuie prezentate in notele explicative?Tratamentul fiscal al amortizarii activelor reevaluate
Un utilaj poate fi complet amortizat din punct de vedere contabil, fara ca acest lucru sa insemne ca nu mai poate fi utilizat in activitatea societatii. Daca acesta este inca functional si va genera in continuare beneficii economice, societatea poate proceda la reevaluarea sa si la stabilirea unei noi valori si a unei noi durate de utilizare economica.
In acest articol analizam tratamentul contabil si fiscal aplicabil in cazul reevaluarii unui utilaj complet amortizat, inclusiv monografia contabila si modul in care sunt tratate amortizarea si rezerva din reevaluare la calculul impozitului pe profit.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Potrivit pct. 99 alin. (1), prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie, entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar.
Ca urmare a reevaluarii, activele sunt prezentate in contabilitate la valoarea justa, iar efectele reevaluarii sunt reflectate in situatiile financiare aferente exercitiului in care operatiunea a fost efectuata.
Un aspect important este cel referitor la amortizare. Potrivit pct. 99 alin. (2), amortizarea aferenta imobilizarilor corporale reevaluate se inregistreaza in contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Astfel, daca reevaluarea este efectuata la 31 decembrie 2025, amortizarea contabila calculata pe baza noii valori se inregistreaza incepand cu anul 2026.
Potrivit pct. 100, in cazul in care o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita de entitate, aceasta poate fi reevaluata. Cu aceasta ocazie, activului i se stabilesc:
Astfel, dupa reevaluare, amortizarea contabila se va calcula pornind de la:
Prin urmare, daca reevaluarea utilajului este efectuata in anul 2025, amortizarea contabila calculata la noua valoare se va inregistra incepand cu anul 2026.
Aceasta regula este importanta mai ales in cazul utilajelor, echipamentelor sau altor mijloace fixe care, desi sunt complet amortizate din punct de vedere contabil, sunt inca functionale si continua sa contribuie la desfasurarea activitatii economice.
Potrivit pct. 102 din reglementarile contabile, valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati, potrivit legii.
Prin urmare, valoarea stabilita in urma reevaluarii trebuie sa reflecte valoarea activului la data la care este efectuata operatiunea, iar in practica determinarea acesteia se bazeaza, de regula, pe un raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat.
1. Recalcularea proportionala a amortizarii
Amortizarea cumulata poate fi recalculata proportional cu modificarea valorii contabile brute a activului.
In acest caz, atat valoarea bruta a activului, cat si amortizarea cumulata sunt ajustate astfel incat valoarea contabila neta rezultata sa fie egala cu valoarea reevaluata.
Aceasta metoda este utilizata frecvent atunci cand reevaluarea se realizeaza prin aplicarea unui indice.
2. Eliminarea amortizarii cumulate
Amortizarea cumulata poate fi eliminata din valoarea contabila bruta a activului. Dupa eliminarea amortizarii, valoarea neta rezultata este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata frecvent, in special, pentru cladirile reevaluate la valoarea lor de piata.
In cazul unui utilaj complet amortizat, daca se aplica metoda eliminarii amortizarii cumulate, aceasta se inregistreaza prin formula:
2813 = 213
Dupa aceasta operatiune, utilajul va avea valoarea contabila corespunzatoare situatiei existente inainte de stabilirea noii valori rezultate din reevaluare.
Potrivit pct. 105 din OMFP nr. 1802/2014, elementele dintr-o categorie de imobilizari corporale trebuie reevaluate simultan. Daca un activ este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care acesta face parte trebuie, de asemenea, reevaluate.
Scopul acestei reguli este evitarea prezentarii in situatiile financiare a unor valori care reprezinta o combinatie intre:
Exemple de categorii de imobilizari corporale pot fi:
Potrivit pct. 108 din OMFP nr. 1802/2014, diferenta dintre valoarea rezultata in urma evaluarii pe baza costului de achizitie sau a costului de productie si valoarea rezultata in urma reevaluarii se prezinta in bilant la rezerva din reevaluare, ca subelement distinct in cadrul „Capital si rezerve”.
Pentru evidenta acestei rezerve se utilizeaza contul:
105 „Rezerve din reevaluare”
In cazul unui plus de valoare rezultat in urma reevaluarii, inregistrarea contabila este:
213 = 105
Anularea amortizarii cumulate
Daca se aplica metoda eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului:
2813 = 213
Inregistrarea plusului de valoare rezultat din reevaluare
213 = 105
Inregistrarea amortizarii calculate dupa reevaluare
Amortizarea contabila se calculeaza prin raportarea valorii reevaluate la noua durata de utilizare economica.
Inregistrarea este:
6811 = 2813
Amortizarea se inregistreaza incepand cu exercitiul financiar urmator celui in care s-a efectuat reevaluarea.
Transferul rezervei din reevaluare in rezultatul reportat
Pe masura utilizarii si amortizarii utilajului, surplusul din reevaluare poate fi transferat in rezultatul reportat:
105 = 1175
In cazul unui utilaj care era complet amortizat inainte de reevaluare, valoarea istorica nu mai genereaza amortizare.
Prin urmare, intreaga amortizare calculata dupa reevaluare poate reprezenta castig realizat, care se transfera din contul 105 in contul 1175.
Printre acestea se numara:
Art. 28
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul rezultatului fiscal, cu exceptia prevederilor art. 8 din aceeasi lege.
Art. 8 din Legea 15/1994 prevede: Duratele normale de functionare, precum si clasificatia mijloacelor fixe se aproba prin hotarare a Guvernului. La determinarea lor se va tine seama de parametrii tehnico-economici stabiliti de proiectanti si de producatori prin cartile sau documentatiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum si de efectele uzurii morale.
Conform pct. 2 al sectiunii I din anexa la Hotararea Guvernului nr. 239/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, cu modificarile ulterioare, durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare in care se recupereaza din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii. In consecinta, durata normala de functionare este mai redusa decat durata de viata fizica a mijlocului fix respectiv.
Conform art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Asadar, cheltuielile cu amortizarea aferenta valorii reevaluate a utilajelor nu vor influenta rezultatul fiscal, respectiv impozitul pe profit calculat pe perioada amortizarii acestora, intrucat:
Daca activele sunt reevaluate dupa expirarea duratei normale de functionare din Catalog, amortizarea fiscala este egala cu zero.
- amortizarea contabila este nedeductibila si se completeaza la rd. 28 din D101;
- amortizarea fiscala deductibila (aferenta utilajelor reevaluate) este 0 si se completeaza la rd. 11 din D101;
- rezerva de reevaluare transferata in rezultatul reportat, in limita amortizarii lunare (nededusa la calculul profitului impozabil), nu se impoziteaza.
Daca activele sunt reevaluate pe parcursul duratei normale de functionare din Catalog, amortizarea fiscala este calculata pana la sfarsitul acestei durate.
- amortizarea contabila este nedeductibila si se completeaza la rd. 28 din D101;
- amortizarea fiscala deductibila (aferenta utilajelor reevaluate) se completeaza la rd. 11 din D101;
- rezerva de reevaluare transferata in rezultatul reportat in limita amortizarii lunare (dedusa la calculul profitului impozabil) se impoziteaza, fiind considerata element similar veniturilor, si se completeaza la rd.8 din D101.
Contul 1175 nu se inchide lunar, sumele colectate in acest cont se pot utiliza in baza hotararilor asociatilor pentru acoperirea pierderilor contabile, distribuirea de dividende sau pentru alte utilizari prevazute de lege pentru rezultatul reportat.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol analizam tratamentul contabil si fiscal aplicabil in cazul reevaluarii unui utilaj complet amortizat, inclusiv monografia contabila si modul in care sunt tratate amortizarea si rezerva din reevaluare la calculul impozitului pe profit.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Cu ocazia reevaluarii se stabileste o noua valoare si o noua durata de utilizare economica, iar amortizarea contabila se calculeaza incepand cu exercitiul financiar urmator celui in care a fost efectuata reevaluarea.
- Din punct de vedere fiscal trebuie analizata separat durata normala de functionare a utilajului. Daca aceasta este deja expirata, reevaluarea nu creeaza o noua perioada de amortizare fiscala. Amortizarea calculata dupa reevaluare este, in acest caz, doar o amortizare contabila, nedeductibila la calculul impozitului pe profit, iar rezerva din reevaluare transferata in rezultatul reportat nu se impoziteaza in limita sumelor care nu au fost deduse anterior la calculul profitului impozabil.
Reevaluarea imobilizarilor corporale potrivit OMFP nr. 1802/2014
Regulile contabile privind reevaluarea imobilizarilor corporale sunt prevazute in Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare.Potrivit pct. 99 alin. (1), prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie, entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar.
Ca urmare a reevaluarii, activele sunt prezentate in contabilitate la valoarea justa, iar efectele reevaluarii sunt reflectate in situatiile financiare aferente exercitiului in care operatiunea a fost efectuata.
Un aspect important este cel referitor la amortizare. Potrivit pct. 99 alin. (2), amortizarea aferenta imobilizarilor corporale reevaluate se inregistreaza in contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Astfel, daca reevaluarea este efectuata la 31 decembrie 2025, amortizarea contabila calculata pe baza noii valori se inregistreaza incepand cu anul 2026.
Comanda ACUM >>> Reevaluarea Imobilizarilor Corporale - UNICUL ghid practic si teoretic actualizat 2026 pe acest subiect. Ghidul explica foarte clar diverse situatii, precum cele in care rezultatul reevaluarii genereaza venituri; descresterile se inregistreaza pe cheltuieli sau reevaluarea afecteaza valoarea fiscala a mijloacelor fixe. Click AICI>>>
Poate fi reevaluat un activ complet amortizat?
Da. OMFP nr. 1802/2014 permite reevaluarea unei imobilizari corporale complet amortizate, daca aceasta poate fi utilizata in continuare.Potrivit pct. 100, in cazul in care o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita de entitate, aceasta poate fi reevaluata. Cu aceasta ocazie, activului i se stabilesc:
- o noua valoare;
- o noua durata de utilizare economica.
Astfel, dupa reevaluare, amortizarea contabila se va calcula pornind de la:
- valoarea reevaluata a utilajului;
- noua durata de utilizare economica stabilita.
Prin urmare, daca reevaluarea utilajului este efectuata in anul 2025, amortizarea contabila calculata la noua valoare se va inregistra incepand cu anul 2026.
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDepasire plafon TVA in weekend In cazul in care plafonul va fi depasit duminica seara, vom cere cod TVA luni, urmatoarea zi lucratoare. Este corect? Multumesc!citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCertificate verzi. Regularizare tva Revin asupra raspunsului primit la intrebarea legata de Cota tva aplicabila regularizarii TVA. Certificate verzi cu mentiunea ca regularizarea valorii certificatelor verzi care a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLichidare societate ANC negativ Sunt in faza de radiere, ca sa ajung cu solduri pe zero am efectuat urmatoarele operatiuni: - inregistare renuntare la creanta de catre asociat: 4551=7588 77.564,...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul TVA aplicabil vanzarii de terenuri construibile - active fixe corporale, de catre o societate neinregistrata in scopuri de TVA Va rog pe aceeasi speta sa analizati conform reglementarilor fiscale actuale, si sa-mi spuneti cum procedez in cazul distribuirii terenului ca activ din lichidare, tinand cont de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulVenituri din chirii. Rezidenta in Franta Si daca doreste sa inchirieze apartamentul din RO la o persoana fizica, ce obligatii fiscale ar exista, atat in RO cat si in FR?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Aceasta regula este importanta mai ales in cazul utilajelor, echipamentelor sau altor mijloace fixe care, desi sunt complet amortizate din punct de vedere contabil, sunt inca functionale si continua sa contribuie la desfasurarea activitatii economice.
La ce valoare se efectueaza reevaluarea?
Reevaluarea imobilizarilor corporale se efectueaza la valoarea justa existenta la data bilantului.Potrivit pct. 102 din reglementarile contabile, valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati, potrivit legii.
Prin urmare, valoarea stabilita in urma reevaluarii trebuie sa reflecte valoarea activului la data la care este efectuata operatiunea, iar in practica determinarea acesteia se bazeaza, de regula, pe un raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat.
Cum este tratata amortizarea cumulata la data reevaluarii?
La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata existenta la data reevaluarii poate fi tratata in unul dintre urmatoarele doua moduri, potrivit pct. 103 din OMFP nr. 1802/2014:1. Recalcularea proportionala a amortizarii
Amortizarea cumulata poate fi recalculata proportional cu modificarea valorii contabile brute a activului.
In acest caz, atat valoarea bruta a activului, cat si amortizarea cumulata sunt ajustate astfel incat valoarea contabila neta rezultata sa fie egala cu valoarea reevaluata.
Aceasta metoda este utilizata frecvent atunci cand reevaluarea se realizeaza prin aplicarea unui indice.
2. Eliminarea amortizarii cumulate
Amortizarea cumulata poate fi eliminata din valoarea contabila bruta a activului. Dupa eliminarea amortizarii, valoarea neta rezultata este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata frecvent, in special, pentru cladirile reevaluate la valoarea lor de piata.
In cazul unui utilaj complet amortizat, daca se aplica metoda eliminarii amortizarii cumulate, aceasta se inregistreaza prin formula:
2813 = 213
Dupa aceasta operatiune, utilajul va avea valoarea contabila corespunzatoare situatiei existente inainte de stabilirea noii valori rezultate din reevaluare.
Reevaluarea trebuie efectuata pentru intreaga categorie de active
Un principiu important al reevaluarii este evitarea reevaluarii selective.Potrivit pct. 105 din OMFP nr. 1802/2014, elementele dintr-o categorie de imobilizari corporale trebuie reevaluate simultan. Daca un activ este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care acesta face parte trebuie, de asemenea, reevaluate.
Scopul acestei reguli este evitarea prezentarii in situatiile financiare a unor valori care reprezinta o combinatie intre:
- costuri istorice;
- valori reevaluate la date diferite.
Exemple de categorii de imobilizari corporale pot fi:
- terenuri;
- cladiri;
- masini si echipamente;
- nave;
- aeronave.
Inregistrarea diferentei din reevaluare
In cazul in care reevaluarea conduce la cresterea valorii activului, diferenta rezultata se reflecta in contabilitate in rezerva din reevaluare.Potrivit pct. 108 din OMFP nr. 1802/2014, diferenta dintre valoarea rezultata in urma evaluarii pe baza costului de achizitie sau a costului de productie si valoarea rezultata in urma reevaluarii se prezinta in bilant la rezerva din reevaluare, ca subelement distinct in cadrul „Capital si rezerve”.
Pentru evidenta acestei rezerve se utilizeaza contul:
105 „Rezerve din reevaluare”
In cazul unui plus de valoare rezultat in urma reevaluarii, inregistrarea contabila este:
213 = 105
Monografia contabila a reevaluarii
Pentru situatia in care un utilaj este complet amortizat, dar continua sa fie utilizat si este reevaluat, monografia contabila poate fi urmatoarea:Anularea amortizarii cumulate
Daca se aplica metoda eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului:
2813 = 213
Inregistrarea plusului de valoare rezultat din reevaluare
213 = 105
Inregistrarea amortizarii calculate dupa reevaluare
Amortizarea contabila se calculeaza prin raportarea valorii reevaluate la noua durata de utilizare economica.
Inregistrarea este:
6811 = 2813
Amortizarea se inregistreaza incepand cu exercitiul financiar urmator celui in care s-a efectuat reevaluarea.
Transferul rezervei din reevaluare in rezultatul reportat
Pe masura utilizarii si amortizarii utilajului, surplusul din reevaluare poate fi transferat in rezultatul reportat:
105 = 1175
In cazul unui utilaj care era complet amortizat inainte de reevaluare, valoarea istorica nu mai genereaza amortizare.
Prin urmare, intreaga amortizare calculata dupa reevaluare poate reprezenta castig realizat, care se transfera din contul 105 in contul 1175.
Revista Romana de Contabilitate si Monografii Contabile - o publicatie de specialitate care ofera solutiile concrete ale unor probleme de maxima actualitate din mediul fiscal-contabil. Detalii AICI>>
Ce informatii trebuie prezentate in notele explicative?
In cazul in care entitatea efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, notele explicative trebuie sa contina informatiile prevazute la pct. 116 din OMFP nr. 1802/2014.Printre acestea se numara:
- precizarea faptului ca a fost implicat un evaluator autorizat, daca este cazul;
- pentru fiecare categorie de imobilizari corporale reevaluate, valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta daca activele ar fi ramas inregistrate la cost istoric;
- valoarea surplusului din reevaluare si modificarea acestuia aferenta perioadei.
Tratamentul fiscal al amortizarii activelor reevaluate
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu amortizarea aferenta diferentelor din reevaluare sunt tratate conform prevederilor Codului fiscal, potrivit carora:Art. 28
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul rezultatului fiscal, cu exceptia prevederilor art. 8 din aceeasi lege.
Art. 8 din Legea 15/1994 prevede: Duratele normale de functionare, precum si clasificatia mijloacelor fixe se aproba prin hotarare a Guvernului. La determinarea lor se va tine seama de parametrii tehnico-economici stabiliti de proiectanti si de producatori prin cartile sau documentatiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum si de efectele uzurii morale.
Conform pct. 2 al sectiunii I din anexa la Hotararea Guvernului nr. 239/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, cu modificarile ulterioare, durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare in care se recupereaza din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii. In consecinta, durata normala de functionare este mai redusa decat durata de viata fizica a mijlocului fix respectiv.
Conform art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Asadar, cheltuielile cu amortizarea aferenta valorii reevaluate a utilajelor nu vor influenta rezultatul fiscal, respectiv impozitul pe profit calculat pe perioada amortizarii acestora, intrucat:
Daca activele sunt reevaluate dupa expirarea duratei normale de functionare din Catalog, amortizarea fiscala este egala cu zero.
- amortizarea contabila este nedeductibila si se completeaza la rd. 28 din D101;
- amortizarea fiscala deductibila (aferenta utilajelor reevaluate) este 0 si se completeaza la rd. 11 din D101;
- rezerva de reevaluare transferata in rezultatul reportat, in limita amortizarii lunare (nededusa la calculul profitului impozabil), nu se impoziteaza.
Daca activele sunt reevaluate pe parcursul duratei normale de functionare din Catalog, amortizarea fiscala este calculata pana la sfarsitul acestei durate.
- amortizarea contabila este nedeductibila si se completeaza la rd. 28 din D101;
- amortizarea fiscala deductibila (aferenta utilajelor reevaluate) se completeaza la rd. 11 din D101;
- rezerva de reevaluare transferata in rezultatul reportat in limita amortizarii lunare (dedusa la calculul profitului impozabil) se impoziteaza, fiind considerata element similar veniturilor, si se completeaza la rd.8 din D101.
Contul 1175 nu se inchide lunar, sumele colectate in acest cont se pot utiliza in baza hotararilor asociatilor pentru acoperirea pierderilor contabile, distribuirea de dividende sau pentru alte utilizari prevazute de lege pentru rezultatul reportat.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
