Fiscalitatea.ro 
In acest articol, vom analiza conditiile in care trebuie sa fie constituita rezerva legala, modul de calcul, precum si implicatiile privind neconstituirea rezervei legale.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Obligatia de a constitui rezerva legala este prevazuta in Legea nr. 31/1990 care prevede ca din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
- Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990.
- Remedierea neconstituirii rezervei legale implica o procedura de corectare a erorilor contabile si decizii juridice formale prin intermediul AGA.
Rezerva legala - cadru legislativ
Cadrul legislativ pentru constituirea rezervei legale in Romania este reglementat in principal de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, care prevede obligatia companiilor de a constitui o rezerva legala din profitul obtinut.Potrivit art. 183 din legea mai sus mentionata, societatile trebuie sa aloce anual cel putin 5% din profitul lor pentru constituirea rezervei legale, pana cand aceasta atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Daca dupa constituire, fondul de rezerva se micsoreaza din diverse motive, el trebuie completat conform prevederilor legale mentionate.
De asemenea, in Codul Fiscal este mentionat tratamentul fiscal al rezervei legale. Astfel, conform art. 26, rezerva legala este "deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz."
Nu in ultimul rand, Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr.1802/2014 ofera detalii privind tratamentul contabil al rezervei legale.
Cand se constituie rezerva legala
Avand in vedere prevederile legale in vigoare:1. Din punct de vedere fiscal, rezerva legala se constituie, majoreaza sau micsoreaza in functie de profitul contabil brut (calculat: profit contabil net + cheltuiala cu impozitul pe profit) realizat de catre societate in fiecare trimestru de calcul si reprezinta o deducere fiscala la calculul de impozit pe profit. Prin urmare, ea se poate deduce la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie si 31 decembrie.
2. Din punct de vedere al inregistrarilor in contabilitate, in trimestrele 1, 2 si 3 nu se fac inregistrari in contabilitate, rezerva legala fiind calculata doar fiscal.
La finalul anului financiar si fiscal rezerva legala se contabilizeaza astfel:
129 „Repartizarea profitului”= 106 „Rezerve”
In anul financiar urmator se va inchide contul 129 Repartizarea profitului prin urmatoarea nota contabila:
121 „Profit si pierdere” = 129 „Repartizarea profitului”
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulConstructie case in Belgia Societate din Romania care construieste cu salariati din Romania, case de locuit + birouri in Belgia, care sunt conditiile si ce trebuie facut in acest sens pentru a fi in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMesaj atentionare validari globale D101 A primit cineva aceasta atentionare la recipisa D101. Declaratia a fost validata, insa apare urmatorul mesaj: ATENTIONARE: A: Validari globale Regula C1: Ati completat campul 39 -...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFacturare avans in euro Negociez cu clientii si/sau furnizorii prestarea de servicii sau vanzari/achizitii de bunuri iar facturarea se face prin transe de avans si la receptie se intocmeste factura...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare factura penalitati transport intracomunitar Am primit 2 facturi din Danemarca de la un partener care ne asigura transport in containerele lor pe care se mentioneaza "demurrage fee" si o alta "detention fee". Intrebare: cum...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulIndemnizatie mobilitate O societate care presteaza activitati de proiectare, instalare, intretinere sisteme de alarma si isi desfasoara activitatea atat pe raza judetului unde isi are domiciliul fiscal...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Rezerva legala se constituie dupa acoperirea pierderilor contabile.
Citeste si: Constituirea rezervelor din imprumuturile asociatilor: ce este posibil, ce este riscant si ce alternative exista
Cum se calculeaza rezerva legala
Rezerva legala se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (cont 121), la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj cont 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (cont 1012).Relatiile de calcul sunt:
Profit contabil (Rezultat contabil) = Venituri totale minus Cheltuieli totale
Rezerva legala = (venituri totale minus cheltuieli totale plus impozit pe profit) *5%,
Maximul rezervei legale care poate fi constituita este:
20% * Valoare capital social (a cincea parte din capitalul social)
Cartea Verde a Expertilor Contabili - o lucrare care va ofera intr-un singur loc, sintetizat, tot ce va este necesar pentru a aplica in orice situatie tratamentele fiscal-contabile corecte. Click AICI>>>
STUDIU DE CAZ - Calcul rezerva legala
Intrebare:
Societate nationala cu capital integral de stat care aplica OMFP 2844/2016 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.
Va rugam sa ne ajutati cu un punct de vedere referitor la baza de calcul pentru rezerva legala la data de 31.12.2025.
Avem urmatoarea situatie:
- Venituri totale = 1.000.000 lei – din care cont 792 venituri din impozit amanat 20.000 lei
- Cheltuieli totale = 600.000 lei – din care cont 692 cheltuieli din impozit amanat 60.000 lei si impozit pe profit cont 691 = 100.000 lei.
Cum se determina baza de calcul la care se aplica procentul de 5% pentru rezerva legala?
Solutie FISCAL- CONTABILA valabila la data de 15 Iun 2026
Pentru o societate care aplica OMFP 2844/2016 (Reglementarile conforme cu IFRS), determinarea bazei de calcul pentru rezerva legala se realizeaza prin corelarea prevederilor Legii nr. 31/1990 (Legea societatilor) cu cele ale Codului Fiscal:
Legea nr. 31/1990 (Art. 183): Rezerva legala se constituie prin preluarea anuala a cel putin 5% din profitul contabil, pana cand aceasta atinge minimum a cincea parte (20%) din capitalul social subscris si varsat.
Codul Fiscal (Art. 26): Din punct de vedere fiscal, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, pana la atingerea plafonului de 20% din capitalul social
Baza de calcul la care se aplica procentul de 5% reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor (excluzand veniturile neimpozabile) si totalul cheltuielilor (excluzand impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile).
In cazul societatilor care aplica IFRS, venitul din impozitul amanat (ct. 792) este considerat venit neimpozabil, iar cheltuiala cu impozitul pe profit (ct. 691) si cheltuiala cu impozitul amanat (ct. 692) fac parte din categoria cheltuielilor nedeductibile cu impozitul pe profit care trebuie excluse din baza de calcul.
Pornind de la datele furnizate:
Venituri ajustate: 1.000.000 lei (Total) - 20.000 lei (ct. 792) = 980.000 lei
Cheltuieli ajustate: 600.000 lei (Total) - 100.000 lei (ct. 691) - 60.000 lei (ct. 692) = 440.000 lei
Baza de calcul pentru rezerva legala = 980.000 lei - 440.000 lei = 540.000 lei.
Valoarea rezervei de constituit = 540.000 lei x 5% = 27.000 lei.
129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale” 27.000lei
Concluzie:
Va rugam sa retineti ca rezerva legala se constituie numai din profitul contabil al exercitiului financiar; daca nu exista profit contabil (sold creditor al contului 121), nu se poate constitui rezerva legala pentru anul respectiv
Suma de 27.000 lei este deductibila fiscal la calculul impozitului pe profit pentru anul 2025, in masura in care nu se depaseste plafonul de 20% din capitalul social.
Verificati daca rezerva deja existenta in balanta, adunata cu cei 27.000 lei, depaseste 20% din capitalul social subscris si varsat. Daca pragul este depasit, se va constitui doar diferenta pana la atingerea plafonului legal de 20%.
Sanctiuni pentru neconstituire la timp a rezervei legale
Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare si se poate pedepsi cu amenda pentru administratorii sau directorii companiei. In cazuri grave, cand neconstituirea rezervei legale prezinta un anumit grad de pericol social al unei infractiuni, se aplica Codul Penal si se pedepseste cu inchisoarea.ATENTIE!
Autoritatile fiscale pot realiza controale pentru a verifica respectarea obligatiei de constituire a rezervei legale. Neconstituirea acesteia poate duce la corectii fiscale si diverse sanctiuni precum impunerea de sume suplimentare, inclusiv penalitati pentru intarziere.
Ce trebuie sa faci daca nu ai constituit rezerva legala
Remedierea neconstituirii rezervei legale intr-o societate care a inregistrat profituri, dar a omis aceasta obligatie, implica o procedura de corectare a erorilor contabile si decizii juridice formale prin intermediul Adunarii Generale a Asociatilor (AGA).
Din punct de vedere juridic, constituirea rezervei legale este o obligatie prevazuta de Legea nr. 31/1990, care stipuleaza ca din profitul societatii se va prelua in fiecare an cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana cand acesta va atinge minimum a cincea parte (20%) din capitalul social.
Din punct de vedere contabil, remedierea se face prin utilizarea profitului reportat (contul 117), deoarece profiturile anilor anteriori au fost deja inchise in acest cont.
Pentru a intelege clar cum se remediaza neconstituirea rezervei legale, vom presupune urmatorul scenariu:
O societate si-a majorat capitalul social in urma cu aproximativ 20 de ani. Pana in anul 2013 a inregistrat pierderi, iar din 2014 pana in 2025 a realizat profit. In aceasta perioada nu s-a constituit rezerva legala de 5% din profit, pana la atingerea plafonului de 20% din capitalul social, desi au existat profituri si au fost distribuite dividende in doi ani.
Vom analiza in continuare care este modalitatea corecta de remediere din punct de vedere contabil si juridic:
Procedura presupune urmatoarele etape:
1.Identificarea erorii. Se calculeaza cota de 5% din profiturile brute realizate in perioada 2014-2025 care ar fi trebuit repartizata la rezerve.
2.Inregistrarea contabila. Deoarece este o corectare a unei omisiuni din anii precedenti, suma se va transfera din rezultatul reportat catre rezerva legala: 117 „Rezultatul reportat” = 1061 „Rezerve legale”.
3.Recuperarea pierderilor. Inainte de orice distribuire de profit (inclusiv catre rezerve sau dividende), pierderile contabile anterioare (cele inregistrate pana in 2013) trebuie acoperite.
Este obligatorie convocarea unei Adunari Generale a Asociatilor care sa decida:
Se constata neconstituirea rezervei legale pentru perioadele anterioare (2014–2025).
Aprobarea corectarii erorii contabile prin repartizarea sumelor aferente anilor precedenti din contul 117 in contul 1061.
Se mandateaza administratorul/contabilul sa efectueze inregistrarile de corectie necesare.
Daca societatea a majorat capitalul social in urma cu 20 de ani, AGA trebuie sa verifice daca rezerva legala existenta este corelata cu noul nivel al capitalului social (20% din valoarea actuala).
Hotararea trebuie sa specifice clar destinatia profitului reportat pentru constituirea/completarea rezervei legale.
Conform Legii nr. 31/1990 (Art. 69), daca se constata o diminuare a activului net, acesta trebuie reintregit sau capitalul social redus inainte de a se face orice repartizare sau distribuire de profit.
Distribuirea de dividende fara constituirea prealabila a rezervei legale obligatorii este o incalcare a regulilor de mentinere a capitalului.
Conform legislatiei, dividendele pot fi distribuite numai din profitul net repartizat conform bilantului aprobat de AGA. Daca s-au distribuit dividende in anii in care rezerva legala nu a fost constituita, exista o incalcare a legii, deoarece o parte din acel profit trebuia obligatoriu blocata in rezerva legala.
Teoretic, distribuirea este considerata partial ilegala pentru suma care reprezenta rezerva legala neconstituita. Asociatii ar putea fi obligati sa restituie societatii sumele incasate nelegal, corespunzator cotei de 5% care trebuia directionata catre rezerve. Practic, pentru a aplana problema, asociatii pot decide in AGA ca din profitul curent/rezerva sa se regularizeze conturile, insa riscul fiscal/juridic ramane daca ANAF constata distribuirea nelegala.
Administratorul are responsabilitatea principala de a convoca AGA si de a asigura respectarea legii privind capitalul si rezervele. Neconstituirea rezervei legale in termenele si procentele prevazute de lege este considerata infractiune si se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda. De asemenea, administratorul raspunde pentru plata nelegala a dividendelor.
Raspunderea contabilului este legata de reflectarea corecta a operatiunilor in bilant si raportarea erorilor. Totusi, decizia de repartizare a profitului apartine asociatilor, pe baza propunerilor administratorilor. Desi legea pune accent pe reprezentantul legal, raspunderea poate fi extinsa asupra celor care au intocmit si semnat situatiile financiare eronate, prin care s-a omis constituirea fondului obligatoriu.
In cazul in care cota de 5% aplicata profiturilor istorice nu atinge pragul de 20% din capitalul social, abordarea este urmatoarea:
1.Corectarea erorii. Se constituie imediat suma aferenta cotei de 5% din profiturile realizate in anii in care s-a omis acest pas.
2.Constituirea viitoare. Societatea nu este obligata sa „sara” direct la 20% din capitalul social daca profiturile trecute nu permit acest lucru prin cota de 5%, dar trebuie sa continue constituirea anuala de cel putin 5% din profiturile curente si viitoare pana la atingerea plafonului.
3. Societatea are insa libertatea de a constitui o rezerva mai mare de 5% anual daca doreste sa atinga plafonul de 20% mai rapid, procentul de 5% fiind un minim legal, nu un maxim.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
