Fiscalitatea.ro 
In acest articol, vom analiza conditiile in care trebuie sa fie constituita rezerva legala, modul de calcul, precum si implicatiile privind neconstituirea rezervei legale.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Obligatia de a constitui rezerva legala este prevazuta in Legea nr. 31/1990 care prevede ca din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
- Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990.
- Remedierea neconstituirii rezervei legale implica o procedura de corectare a erorilor contabile si decizii juridice formale prin intermediul AGA.
Rezerva legala - cadru legislativ
Cadrul legislativ pentru constituirea rezervei legale in Romania este reglementat in principal de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, care prevede obligatia companiilor de a constitui o rezerva legala din profitul obtinut.Potrivit art. 183 din legea mai sus mentionata, societatile trebuie sa aloce anual cel putin 5% din profitul lor pentru constituirea rezervei legale, pana cand aceasta atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Daca dupa constituire, fondul de rezerva se micsoreaza din diverse motive, el trebuie completat conform prevederilor legale mentionate.
De asemenea, in Codul Fiscal este mentionat tratamentul fiscal al rezervei legale. Astfel, conform art. 26, rezerva legala este "deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz."
Nu in ultimul rand, Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr.1802/2014 ofera detalii privind tratamentul contabil al rezervei legale.
Cand se constituie rezerva legala
Avand in vedere prevederile legale in vigoare:1. Din punct de vedere fiscal, rezerva legala se constituie, majoreaza sau micsoreaza in functie de profitul contabil brut (calculat: profit contabil net + cheltuiala cu impozitul pe profit) realizat de catre societate in fiecare trimestru de calcul si reprezinta o deducere fiscala la calculul de impozit pe profit. Prin urmare, ea se poate deduce la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie si 31 decembrie.
2. Din punct de vedere al inregistrarilor in contabilitate, in trimestrele 1, 2 si 3 nu se fac inregistrari in contabilitate, rezerva legala fiind calculata doar fiscal.
La finalul anului financiar si fiscal rezerva legala se contabilizeaza astfel:
129 „Repartizarea profitului”= 106 „Rezerve”
In anul financiar urmator se va inchide contul 129 Repartizarea profitului prin urmatoarea nota contabila:
121 „Profit si pierdere” = 129 „Repartizarea profitului”
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulProcedura repartizare dividende Va rog sa-mi analizati procedura de dare IN PLATA a dividendelor pe care dorim sa o aplicam din ianuarie 2027 pana la depunerea bilantului pentru anul 2026 (martie 2027) si sa-mi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalcul plafon microintreprindere in situatia vanzarii de active fixe si terenuri Avem urmatoarea situatie: Cladire 1 ( moara) = 150.000 lei, clasa 1.1.1.1, cladire 2 (magazie grajd) = 80.000 lei clasa 1.2.6 si cladire 3 = 50.000 lei (magazie), clasa 1.2.6....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRefacerea activului net prin conversia imprumutului asociatului in capital social cu prima de emisiune Societatea ALFA are activ net negativ la 31.12.2025. De asemenea si la 31.12.2026 va fi tot negativ 969.760 lei. Avem urmatoarea structura : 1012=200, 1061=40, pierdere ani...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulClient persoana fizica nerezidenta. Transmitere factura in relatia B2C Facturam servicii de inchiriere, cu tva 21%, catre client persoana fizica nestabilit in Romania avand cetatenie germana (date rezultate din pasaport). In locul CNP-ului avem...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSanctiuni nedepunere D406 Multumesc mult! Va rog sa imi clarificati ce inseamna mai exact afirmatia: "in anul 2026 nu mai exista perioada de gratie pentru contribuabilii mici, aceasta expirand in vara...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Rezerva legala se constituie dupa acoperirea pierderilor contabile.
Citeste si: Constituirea rezervelor din imprumuturile asociatilor: ce este posibil, ce este riscant si ce alternative exista
Cum se calculeaza rezerva legala
Rezerva legala se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (cont 121), la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj cont 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (cont 1012).Relatiile de calcul sunt:
Profit contabil (Rezultat contabil) = Venituri totale minus Cheltuieli totale
Rezerva legala = (venituri totale minus cheltuieli totale plus impozit pe profit) *5%,
Maximul rezervei legale care poate fi constituita este:
20% * Valoare capital social (a cincea parte din capitalul social)
Calculul rezervei deductibile se efectueaza cumulat de la inceputul anului, trimestrial sau anual, in functie de sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit.
La determinarea sumei care poate fi dedusa fiscal trebuie verificata si valoarea rezervei legale deja constituite, pentru a nu depasi plafonul de deductibilitate prevazut de Codul fiscal.
Cartea Verde a Expertilor Contabili - o lucrare care va ofera intr-un singur loc, sintetizat, tot ce va este necesar pentru a aplica in orice situatie tratamentele fiscal-contabile corecte. Click AICI>>>
Sanctiuni pentru neconstituire la timp a rezervei legale
Constituirea rezervei legale reprezinta o obligatie prevazuta de art. 183 din Legea nr. 31/1990, iar incalcarea acestei obligatii poate atrage raspunderea persoanelor responsabile de administrarea societatii.Potrivit art. 272 alin. (1) lit. d) din Legea societatilor, incalcarea dispozitiilor art. 183 constituie infractiune in conditiile legii si se pedepseste cu inchisoare de la sase luni la trei ani sau cu amenda penala.
Totusi, simpla constatare a unei rezerve legale neconstituite sau constituite intr-un cuantum insuficient nu echivaleaza automat cu stabilirea raspunderii penale. Aceasta presupune verificarea conditiilor legale, inclusiv a persoanei responsabile si a imprejurarilor in care obligatia nu a fost indeplinita.
Din perspectiva fiscala, eventualele erori privind calculul sau deducerea rezervei legale pot determina recalcularea rezultatului fiscal si, daca sunt constatate diferente de impozit, stabilirea obligatiilor fiscale suplimentare si a accesoriilor aferente, in conditiile Codului de procedura fiscala.
Ce trebuie sa faci daca nu ai constituit rezerva legala
In cazul in care o societate a inregistrat profit in exercitiile financiare anterioare, dar nu a constituit rezerva legala obligatorie, este necesara verificarea situatiei contabile si a hotararilor de repartizare a profitului, pentru a stabili valoarea sumelor care trebuiau transferate la rezerve si modalitatea legala de remediere a omisiunii.
Potrivit art. 183 din Legea nr. 31/1990, societatile au obligatia sa preia anual cel putin 5% din profit pentru constituirea fondului de rezerva, pana cand acesta atinge minimum 20% din capitalul social. Daca fondul de rezerva a fost diminuat ulterior constituirii, acesta trebuie completat cu respectarea acelorasi reguli.
Din punct de vedere contabil, remedierea unei omisiuni din exercitiile precedente poate presupune utilizarea contului 117 „Rezultatul reportat”, insa aceasta solutie nu se aplica automat in toate situatiile, deoarece trebuie verificate existenta profitului reportat disponibil, eventualele pierderi neacoperite si modul in care au fost repartizate profiturile din anii anteriori.
Pentru a intelege cum se poate remedia neconstituirea rezervei legale, analizam urmatorul exemplu:
O societate si-a majorat capitalul social in urma cu aproximativ 20 de ani. Pana in anul 2013 a inregistrat pierderi contabile, iar in perioada 2014–2025 a realizat profit. In aceasta perioada, societatea nu a constituit rezerva legala corespunzatoare profiturilor realizate, desi avea aceasta obligatie, iar in doi dintre anii respectivi a distribuit si dividende catre asociati.
Intr-o asemenea situatie, remedierea trebuie realizata dupa verificarea documentelor contabile si societare, astfel incat societatea sa poata determina atat valoarea rezervei legale neconstituite, cat si sursele disponibile pentru completarea acesteia.
1. Identificarea sumelor care trebuiau repartizate la rezerva legala
Primul pas consta in verificarea situatiilor financiare si a balantelor de verificare pentru fiecare exercitiu in care societatea a realizat profit, incepand cu anul in care a aparut obligatia de constituire sau completare a rezervei legale.
Contabilul trebuie sa determine profitul realizat in fiecare exercitiu financiar, valoarea rezervei legale existente la momentul respectiv, capitalul social si eventualele modificari ale acestuia, precum si sumele repartizate efectiv catre alte destinatii.
Pentru anii in care au existat profituri si obligatia de constituire a rezervei legale nu a fost indeplinita, se determina suma care trebuia repartizata potrivit cotei minime de 5%, tinand cont de limita de 20% din capitalul social si de regulile legale aplicabile fiecarui exercitiu.
Daca societatea a majorat capitalul social, trebuie verificat si daca fondul de rezerva existent corespunde nivelului capitalului social rezultat in urma majorarii, deoarece obligatia de constituire a rezervei continua pana la atingerea nivelului minim prevazut de lege.
2. Verificarea profitului reportat si a pierderilor contabile
Inainte de efectuarea inregistrarilor contabile, societatea trebuie sa analizeze soldul contului 117 „Rezultatul reportat”, pentru a stabili daca exista profituri nerepartizate din exercitiile anterioare care pot fi utilizate pentru constituirea sau completarea rezervei legale.
In exemplul analizat, societatea a inregistrat pierderi pana in anul 2013 si profituri in perioada urmatoare, motiv pentru care trebuie verificat daca pierderile au fost acoperite, in ce masura profiturile realizate ulterior au ramas disponibile si daca sumele repartizate anterior la dividende sau alte destinatii permit constituirea rezervei.
Potrivit pct. 423 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, pierderea contabila reportata se poate acoperi din profitul exercitiului financiar curent, din profitul reportat aferent exercitiilor precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, cu respectarea prevederilor legale.
In lipsa unor dispozitii legale exprese, ordinea utilizarii surselor pentru acoperirea pierderilor este stabilita de adunarea generala a asociatilor sau actionarilor, respectiv de organul competent al societatii.
Prin urmare, existenta unor pierderi istorice nu inseamna automat ca rezerva legala nu putea fi constituita in exercitiile in care societatea a obtinut profit, iar remedierea trebuie stabilita prin analiza situatiei contabile concrete si a obligatiilor legale de repartizare.
3. Inregistrarea contabila a rezervei legale neconstituite
Daca in urma verificarilor se constata ca societatea dispune de profit reportat care poate fi utilizat pentru completarea rezervei legale, iar documentele societare justifica aceasta repartizare, operatiunea poate fi reflectata prin urmatoarea formula contabila:
117 „Rezultatul reportat” = 1061 „Rezerve legale”
Inregistrarea reflecta transferul unei sume din rezultatul reportat catre rezerva legala, fara a genera o cheltuiala in contul de profit si pierdere al exercitiului curent.
Totusi, aceasta formula nu poate fi utilizata automat pentru orice rezerva neconstituita in trecut. Daca profiturile exercitiilor anterioare au fost distribuite integral sau daca societatea inregistreaza pierderi reportate care afecteaza disponibilitatea surselor de repartizare, trebuie stabilita modalitatea legala si contabila de remediere inainte de efectuarea inregistrarii.
De asemenea, trebuie analizat daca omisiunea reprezinta o eroare contabila aferenta exercitiilor precedente, caz in care devin aplicabile prevederile OMFP nr. 1802/2014 referitoare la corectarea erorilor contabile.
In cazul constituirii rezervei legale din profitul exercitiului financiar curent, inregistrarea se efectueaza potrivit pct. 421 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014, prin formula:
129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale”
Tratamentul fiscal al sumelor constituite ulterior pentru exercitiile anterioare trebuie analizat separat, deoarece inregistrarea contabila a unei rezerve nu confera automat dreptul la deducerea fiscala a acesteia in exercitiul in care se efectueaza corectia.
4. Aprobarea masurilor de remediere de catre AGA
Dupa determinarea valorii rezervei legale neconstituite si identificarea surselor disponibile, administratorul trebuie sa prezinte situatia asociatilor sau actionarilor, astfel incat organul competent al societatii sa poata decide masurile necesare pentru remedierea omisiunii.
In cazul analizat, hotararea adunarii generale ar trebui sa consemneze constatarea neconstituirii rezervei legale pentru exercitiile financiare anterioare, valoarea sumelor care trebuie completate, situatia profitului reportat si a pierderilor existente, precum si modalitatea propusa pentru constituirea sau completarea fondului de rezerva.
Daca societatea dispune de profit reportat care poate fi repartizat legal, AGA poate aproba utilizarea acestuia pentru completarea rezervei legale, iar administratorul si persoanele responsabile de organizarea contabilitatii vor asigura efectuarea inregistrarilor corespunzatoare.
In cazul in care nu exista profit reportat disponibil sau sunt identificate alte probleme privind capitalurile proprii, societatea trebuie sa analizeze masurile legale necesare, fara sa efectueze simple transferuri intre conturi care nu reflecta situatia economica si juridica reala.
Totodata, daca activul net al societatii este diminuat sub limitele prevazute de Legea nr. 31/1990, trebuie respectate si dispozitiile privind reconstituirea activului net, reducerea capitalului social si restrictiile aplicabile distribuirii profitului.
5. Ce se intampla daca societatea a distribuit dividende fara sa constituie rezerva legala?
O situatie care necesita o analiza separata este cea in care societatea a distribuit dividende in exercitiile financiare pentru care nu a constituit rezerva legala obligatorie, desi realizase profit.
Potrivit art. 67 din Legea nr. 31/1990, dividendele pot fi distribuite numai din profituri determinate potrivit legii, iar repartizarea acestora trebuie sa respecte inclusiv obligatiile privind constituirea rezervelor legale.
In cazul in care o societate a distribuit integral profitul disponibil, fara sa retina suma care trebuia repartizata obligatoriu la rezerva legala, trebuie verificat daca dividendele aprobate au depasit valoarea care putea fi distribuita legal.
Totusi, neconstituirea rezervei legale nu determina automat obligatia asociatilor de a restitui un procent fix din dividendele primite. Valoarea eventualelor dividende distribuite nelegal trebuie stabilita in functie de situatia financiara a societatii, de sumele care trebuiau repartizate la rezerve si de hotararile adoptate.
Conform art. 67 alin. (4) din Legea nr. 31/1990, dividendele platite contrar dispozitiilor legale pot fi supuse restituirii daca societatea dovedeste ca asociatii sau actionarii au cunoscut neregularitatea distribuirii ori, in imprejurarile existente, trebuiau sa o cunoasca.
Prin urmare, daca societatea din exemplul analizat a distribuit dividende in doi dintre anii in care nu a constituit rezerva legala, trebuie verificata separat legalitatea fiecarei distribuiri, fara a considera automat ca asociatii datoreaza restituirea a 5% din sumele incasate.
De asemenea, o hotarare AGA adoptata ulterior, prin care se aproba completarea rezervei legale din profitul reportat sau din alte surse permise de lege, nu inlatura automat eventualele incalcari ale dispozitiilor privind distribuirea dividendelor.
6. Cum procedezi daca rezerva legala nu a atins 20% din capitalul social?
Daca societatea constata ca rezerva legala existenta nu a atins pragul de 20% din capitalul social, trebuie sa verifice atat sumele care trebuiau constituite in exercitiile anterioare, cat si obligatiile aferente exercitiilor urmatoare.
Pentru exercitiile in care societatea a realizat profit, dar nu a constituit rezerva legala obligatorie, trebuie stabilita valoarea sumelor omise si posibilitatea de remediere a acestora, in functie de situatia profitului reportat si de documentele societare.
Pentru exercitiile financiare viitoare, societatea are obligatia sa continue constituirea anuala a rezervei legale prin preluarea a cel putin 5% din profit, pana cand fondul de rezerva atinge minimum o cincime din capitalul social.
Legea stabileste un procent minim anual de 5%, nu un procent maxim, astfel incat societatea poate aproba repartizarea unui procent mai mare din profit pentru constituirea rezervei legale, daca sunt respectate conditiile legale.
In acest caz, trebuie facuta distinctia intre obligatia de constituire a rezervei si deductibilitatea fiscala a sumelor repartizate, deoarece art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal stabileste limite specifice pentru deducerea rezervei legale la calculul impozitului pe profit.
Prin urmare, societatea nu este obligata sa constituie imediat intreaga diferenta pana la pragul de 20% din capitalul social numai pentru ca rezerva existenta este inferioara acestui nivel. Ea trebuie insa sa remedieze omisiunile identificate in conditiile legii si sa continue constituirea rezervei din profiturile exercitiilor urmatoare, pana la atingerea nivelului minim obligatoriu.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
