Rezerva legala - cadru legislativ
Cadrul legislativ pentru constituirea rezervei legale in Romania este reglementat in principal de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, care prevede obligatia companiilor de a constitui o rezerva legala din profitul obtinut.Potrivit art. 183 din legea mai sus mentionata, societatile trebuie sa aloce anual cel putin 5% din profitul lor pentru constituirea rezervei legale, pana cand aceasta atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Daca dupa constituire, fondul de rezerva se micsoreaza din diverse motive, el trebuie completat conform prevederilor legale mentionate.
De asemenea, in Codul Fiscal este mentionat tratamentul fiscal al rezervei legale. Astfel, conform art. 26, rezerva legala este "deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz."
Nu in ultimul rand, Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr.1802/2014 ofera detalii privind tratamentul contabil al rezervei legale.
Cand se constituie rezerva legala
Avand in vedere prevederile legale in vigoare:1. Din punct de vedere fiscal, rezerva legala se constituie, majoreaza sau micsoreaza in functie de profitul contabil brut (calculat: profit contabil net + cheltuiala cu impozitul pe profit) realizat de catre societate in fiecare trimestru de calcul si reprezinta o deducere fiscala la calculul de impozit pe profit. Prin urmare, ea se poate deduce la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie si 31 decembrie.
2. Din punct de vedere al inregistrarilor in contabilitate, in trimestrele 1, 2 si 3 nu se fac inregistrari in contabilitate, rezerva legala fiind calculata doar fiscal.
La finalul anului financiar si fiscal rezerva legala se contabilizeaza astfel:
129 „Repartizarea profitului”= 106 „Rezerve”
In anul financiar urmator se va inchide contul 129 Repartizarea profitului prin urmatoarea nota contabila:
121 „Profit si pierdere” = 129 „Repartizarea profitului”

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Agenda Fiscala a Contabilului 2025
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRegim fiscal TVA pentru servicii furnizate pe cale electronica, clienti externi O societate comerciala, platitoare de impozit pe profit si de TVA, domeniul IT, presteaza servicii gazduire site-uri si servere catre firme/persoane fizice din UE si NON UE....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCASS, venituri cumulate din dividende, dobanzi bancare, drepturi de autor, chirii In vederea completarii declaratiei unice aferenta anului 2024, pentru o persoana fizica ce are ca venituri din: salarii, dividende, dobanzi bancare, drepturi de autor, chirii, cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAsociatie de proprietari. Posibilitatea de a incheia contracte civile cu PF neautorizate Asociatie de proprietari are nevoie de un instalator pentru o reparatie teava sparta. Reparatia dureaza o zi. Poate Asociatia de proprietari sa intocmeasca un Contract civil cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAjutor pentru compensare consum energie termica si electrica Conform prevederilor CCM al unei societati platitoare de impozit pe profit, salariatii societatii beneficiaza de un ajutor in suma fixa pentru compensarea consumului de energie...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRegim fiscal TVA pentru vanzare constructie si teren aferent Societatea X a vandut administratorului, prin dare in plata, in contul unui imprumut acordat de administrator societatii, un teren construibil, de 20072 mp si o cladire cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Rezerva legala se constituie dupa acoperirea pierderilor contabile.
Sanctiuni pentru neconstituire la timp a rezervei legale
Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare si se poate pedepsi cu amenda pentru administratorii sau directorii companiei. In cazuri grave, cand neconstituirea rezervei legale prezinta un anumit grad de pericol social al unei infractiuni, se aplica Codul Penal si se pedepseste cu inchisoarea.ATENTIE!
Autoritatile fiscale pot realiza controale pentru a verifica respectarea obligatiei de constituire a rezervei legale. Neconstituirea acesteia poate duce la corectii fiscale si diverse sanctiuni precum impunerea de sume suplimentare, inclusiv penalitati pentru intarziere.
Cum se calculeaza rezerva legala
Rezerva legala se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (cont 121), la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj cont 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (cont 1012).Relatiile de calcul sunt:
Profit contabil (Rezultat contabil) = Venituri totale minus Cheltuieli totale
Rezerva legala = (venituri totale minus cheltuieli totale plus impozit pe profit) *5%,
Maximul rezervei legale care poate fi constituita este:
20% * Valoare capital social (a cincea parte din capitalul social)
Taxare 2025. Noutatile Codului fiscal - o lucrare exceptionala ce sintetizeaza cele mai importante modificari fiscal-contabile care va vor afecta activitatea in 2025!
Studii de caz utile cu privire la rezerva legala
Va prezentam mai jos cateva spete utile cu privire la constituirea si calculul rezervei legale pentru a aplica in mod corect prevederile legislative.Diminuare rezerva legala in cazul diminuarii capitalului social
Intrebare:
Avem o reducere de capital social de la 96.132.000 lei la 58.632.000 lei. Rezerva legala constituita inainte de reducerea capitalului social este de 2.472.263 lei.
Avem obligatia de diminuare a rezervelor legale, chiar daca este sub a cincea parte din capitalul social redus? Daca da, cum se calculeaza partea din rezerva legala corespunzatoare diminuarii, care a fost anterior dedusa si reprezinta elemente similare veniturilor?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 14 Iul 2024
In cazul de fata observ ca rezerva legala consitutuita nu depaseste a 5 a parte a capitalului social astfel cum a a fost diminuat.
Conform normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal
19. (1) In aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului. In situatia in care, ca urmare a efectuarii unor operatiuni de reorganizare, prevazute de lege, rezerva legala a persoanei juridice beneficiare depaseste a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dupa caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevazut de lege nu este obligatorie.
Prin urmare, nu puteti diminua rezerva legala, ba dimpotriva, in cazul obtinerii de profit trebuie sa continuati repartizarea profitului la rezerve legale pana cand aceasta va atinge a 5 a parte a capitalului social.
Potrivit legii 31/1990, o societate are obligatia de a prelua in fiecare an din profitul societatii cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana aceasta atinge minimum a cincea parte din capitalul social (art. 183 din Legea 31/1990)
Calcul rezerva legala
Intrebare:
O societate devine platitoare de impozit pe profit incepand cu trim. 4 al anului 2023. La sfarsitul anului trebuie constituita rezerva legala conform legii. In aceasta situatie cum procedam cu valoarea acesteia privind deducerea din baza impozabila (octombrie-decembrie) la calculul impozitului pe profit? Mai exact, se scade toata valoarea constituita din baza impozabila sau doar partea aferenta trim. 4 inainte de impozitarea cu 16%?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Mai 2024
Societatea trebuie sa constitue rezerva legala din profitul contabil inainte de impozitare, in conformitate cu Art. 183 din Legea societatilor nr. 31/1990 si Art. 419 din OMFP nr. 1802/2014. Aceasta se realizeaza la o cota de 5% pana cand suma acumulata atinge cel putin 20% din capitalul social subscris si varsat.
Conform Art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva legala este deductibila la calculul rezultatului fiscal. Deductibilitatea se aplica numai pentru partea rezervei legale constituita din profitul contabil realizat in perioada pentru care se calculeaza impozitul. Astfel, pentru trimestrul IV al anului 2023, cand societatea devine platitoare de impozit pe profit, se va deduce doar valoarea rezervei legale aferenta profitului contabil generat in acest trimestru.
In concluzie:
- din profitul societatii se va prelua cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva (pana cand acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social);
- aveti dreptul la deducerea rezervei legale in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit;
- rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului, dar la calculul impozitului pe profit, se va deduce numai partea aferenta profitului realizat in trimestrul IV.2023 (perioada in care se intocmeste D 101 pentru impozit pe profit).
Temei legal
Codul fiscal-Art. 26. - Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve:
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz;
Norme de aplicare: SECTIUNEA a 6-a Provizioane/Ajustari pentru depreciere si rezerve - 19. -
(1) In aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
, rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului. In situatia in care, ca urmare a efectuarii unor operatiuni de reorganizare, prevazute de lege, rezerva legala a persoanei juridice beneficiare depaseste a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dupa caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevazut de lege nu este obligatorie.
In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari, in aceeasi limita, este deductibila la calculul rezultatului fiscal.
Microintreprindere. Constituire rezerva legala
Intrebare:
Daca o societate are profit ex.1.998.271 RON si este platitoare de impozit pe venit, avand un capital social de 200 RON, in acest caz se constituie rezerva legala?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 08 Apr 2024
Da, rezerva legala se constituie indiferent de vectorul fiscal al societatii - microintreprindere sau impozit pe profit.
Potrivit art. 183 din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Constituirea rezervei legale se efectueaza la data de 31 decembrie a exercitiului financiar, prin preluarea din profitul societatii a cel putin 5% pana ce aceasta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social, fiind obligatorie indiferent de categoria societatii-platitoare de impozit profit sau impozit microintreprindere.
Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare.
Rezerva legala se inregistreaza deci la sfarsitul exercitiului financiar prin formula contabila:
129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve.
Inchiderea contului 129 Repartizarea profitului se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator prin formula contabila:
121 Profit si pierdere = 129 Repartizarea profitului,
iar profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117 Rezultatul reportat in baza unei decizii AGA, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale,asa cum se prevede in OMFP 1802/2014, pct. 421
(1) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
(2) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Asadar in cazul de fata este obligatorie constituirea rezervei legale la data de 31.12.2023, adunandu-se la profitul contabil cheltuielile cu impozitul pe profit/venit.
Daca profitul brut al anului 2023 (deci inclusiv impozit) este 1.998.271 lei, rezerva legala este minimul intre:
1.998.271*5%= 99.913 lei
Capital social 200 lei
20% = 40 lei
Se observa ca s-a atins 20% din capitalul social, deci inregistrarea contabila este:
129 = 1061 40 lei.
Constituire rezerva legala
Intrebare:
Societate comerciala, platitoare de TVA, cu 1 singur salariat, cu un capital social depus si varsat la infiintare in suma de 1 leu. Pe ce suma se constituie rezerva legala? Pe 0,2?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 12 Ian 2024
Prin Legea 223/2020 s-a inlaturat cerinta cu privire la capitalul social minim de 200 lei la constituirea unei societati cu raspundere limitata si a fost eliminata obligatia de a face dovada efectuarii varsamintelor in conditiile actului constitutiv pentru acest tip de societati (art. 11 alin. 1 si art. 36 alin. 2 lit. b din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare), dar nu a fost modificata prevederea de la art. 183 alin. 1 potrivit careia din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Din moment ce societatea are capital social de 1 leu, iar prevederea art. 183 alin. 1 din Legea 31/1990 este in vigoare, societatea va trebui sa constituie rezerva legala. Procentul de 20% (a cincea parte) din capital pentru constituirea rezervei este un procent minim, societatea putand sa-si constituie rezerva legala pe o suma mai mare (spre exemplu, tot 1 leu).