Declaratia 300: Cine o depune, termen si model de formular

Ce este declaratia 300

Declaratia 300 reprezinta decontul de taxa pe valoarea adaugata (TVA) si este principalul formular pentru raportarea TVA in Romania. 

Conform art.323 din Codul Fiscal, in decontul de taxa, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA declara:

• TVA colectata din vanzari/prestari servicii 
• TVA deductibila din achizitii 
• Alte date si detalii conform modelului oficial stabilit de Ministerul Finantelor Publice (TVA de plata sau de recuperat, Informatii privind TVA neexigibila sau nedeductibila)

ATENTIE!
Nu se inscriu in declaratia 300 urmatoarele:

• taxa pe valoarea adaugata din facturile de executare silita, de catre persoanele abilitate prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor supuse executarii silite; 
• diferentele de taxa pe valoarea adaugata de plata constatate de organele de inspectie fiscala, pentru care nu este reglementata includerea in decont; 
• documentele neevidentiate in jurnalele pentru cumparari sau vanzari, constatate de organele de inspectie fiscala; 
• taxa pe valoarea adaugata pentru care se afla in derulare o inlesnire la plata. 

Cine depune declaratia 300

Toate persoanele impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa depuna la autoritatile fiscale decontul de TVA, formularul 300. 

De asemenea, persoanele impozabile care tin evidenta contabila pentru operatiuni derulate in baza contractelor de asociere in participatiune trebuie sa declare in decontul TVA inclusiv toate datele si informatiile privind TVA rezultate din activitatile asocierii. Toate operatiunile, atat cele proprii cat si cele din asocieri, trebuie raportate in acelasi formular. 

Cum se completeaza declaratia 300

Pentru completarea corecta a decontului de TVA (formularul 300), contribuabilii trebuie sa parcurga mai multe etape si sa completeze diferite sectiuni ale formularului, dupa cum urmeaza:

Sectiunea de identificare – se completeaza cu datele de identificare ale contribuabilului (denumirea/numele si prenumele, codul de identificare fiscala, adresa, contul bancar si perioada de raportare)

Sectiunea TVA colectata – se completeaza cu toate operatiunile taxabile efectuate in perioada de raportare. Se vor inregistra distinct livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate in Romania, defalcate pe cotele de TVA aplicabile (19%, 9% si 5%). De asemenea, se vor declara si livrarile intracomunitare si in afara UE.

Sectiunea TVA deductibila - aici se inregistreaza TVA deductibila aferenta achizitiilor destinate operatiunilor taxabile. Se completeaza separat achizitiile interne cu cote diferite de TVA, importurile si achizitiile intracomunitare. 

Regularizari - aici se inscriu regularizarile de TVA si ajustarile de taxa dedusa sau colectata. Se vor mentiona distinct corectarile privind perioadele anterioare si ajustarile conform prevederilor legale.

Sectiunea „Facturi emise dupa inspectia fiscala, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal” - Se completeaza cu informatiile preluate din facturile de corectie emise catre beneficiari in urma inspectiei fiscale.

Sectiunea „Informatii privind taxa pe valoarea adaugata neexigibila sau nedeductibila”– se inscriu livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, a caror taxa pe valoarea adaugata aferenta a ramas neexigibila.

Detalii privind modul de completare al Declaratiei D300 - decontul de TVA pot fi gasite pe site-ul ANAF. 

Ce NU vrea ANAF sa stii. Piruete legale in aspecte fiscale - Lucrarea contine secrete legale pentru cele mai frecvente probleme fiscale>>>

Declaratia 300 termen depunere 2024

Declaratia 300 se depune lunar, trimestrial, semestrial sau anual, in functie de perioada fiscala aplicabila fiecarui contribuabil.

Astfel:

• Contribuabilii care au perioada fiscala stabilita ca fiind luna calendaristica vor depune decontul de TVA pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare. 
• Pentru persoanele impozabile care au stabilita ca perioada fiscala trimestrul calendaristic, termenul de depunere al declaratiei 300 este pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. 
• Pentru contribuabilii care au primit aprobarea unei perioade fiscale semestriale, decontul de TVA se depune pana la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmator celui de raportare. 
• Contribuabilii cu perioada fiscala anuala, aprobata de organul fiscal competent, vor depune decontul pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator celui de raportare.

IMPORTANT!
O situatie particulara apare in cazul contribuabililor trimestriali care efectueaza achizitii intracomunitare. Cand exigibilitatea TVA pentru o astfel de achizitie intervine in a doua luna a trimestrului, acestia trebuie sa depuna decontul pana la data de 25 a celei de-a treia luni din trimestrul respectiv. Acest decont special va include atat operatiunile din prima, cat si din a doua luna a trimestrului. Pentru situatiile in care exigibilitatea TVA apare in prima sau in a treia luna a trimestrului, decontul se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

Nerespectarea termenelor de depunere a decontului de TVA atrage dupa sine sanctiuni fiscale.

Citeste si: Declaratia 390: Cine si cand trebuie sa depuna D390

Declaratia 300 model 2024

Modelul de formular (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" se regaseste in format PDF inteligent pe site-ul ANAF.

Acesta se completeaza si se depune in format electronic, astfel:

• la registratura organului fiscal competent;
• la posta, prin scrisoare recomandata; 
• prin completare pe pagina de internet a Ministerului Finantelor Publice de catre contribuabilii eligibili, conform reglementarilor de utilizare a serviciului; 
• prin Sistemul electronic national (SEN), de catre marii contribuabili. 

Nu rata evenimentul - Legea Austeritatii explicata de Adrian Benta!!!

Participa la Webinarul LIVE si vezi cum te impacteaza modificarile fiscale introduse de noul proiect legislativ aflat in dezbatere!

Data: 7 august
Interval: 12.00 – 14.00

Inscrie-te ACUM la webinarul Legea Austeritatii explicata de Adrian Benta>>>

Modul de completare a decontului de TVA (D300) pentru operatiuni de export

Exportul de bunuri este o operatiune taxabila care beneficiaza de scutire cu drept de deducere conform art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal.

Scutirea de TVA se realizeaza doar daca se prezinta documentele de scutire conform OMFP 103/2016 asa cum a fost modificat prin OMFP 2148/2020.

Prin urmare, daca locul taxarii este in Romania, exportul de bunuri se declara in D300 la randul 14 astfel cum si instructiunile de completare a D300 mentioneaza.

Se vor avea in vedere si prevederile art. 275 alin. (1) lit..a) din Codul fiscal:

(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert.

Randul 14 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), pentru operatiuni a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare sau in perioade fiscale anterioare, privind:

- baza de impozitare pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii scutite cu drept de deducere, prevazute la art. 294 alin. (1), art. 295 si 296 din Codul fiscal;
- baza de impozitare pentru operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b) din Codul fiscal, in cazul in care cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
- baza de impozitare pentru operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere potrivit altor dispozitii legale.

La randul 3 se declara operatiunile pentru care locul livrarii este in UE sau in afara UE.

Se poate depune cerere de corectare a erorilor materiale pentru D300?

In situatia in care apare o eroare materiala ce poate fi corectata, contribuabilul trebuie sa completeze si sa depuna la organul fiscal competent o cerere de corectare a acestei erori materiale. 

Conform O.P.A.N.A.F. nr. 3604/2015, corectarea unui decont de TVA cod 300 se solicita doar in cazul unor erori de natura materiala, asa cum sunt erorile de transcriere, constand in:

• preluarea eronata a sumelor din jurnale;
• inversarea unor cifre din sumele raportate in decont;
• preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare), etc.

De exemplu, o eroare materiala poate fi nepreluarea in decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2025 la randul 42 a sumei negative de TVA raportate la randul 46 prin decontul de TVA aferent lunii decembrie 2024. 

Conform instructiunilor din O.P.A.N.A.F. nr. 1253 din 9 august 2021 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", la "Randul 42 – se preia suma prevazuta la rd. 46 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul anterior."

Randul 46 se refera la "Soldul sumei negative de TVA la sfarsitul perioadei de raportare (rd.44 - rd. 41)"

In cerere se detaliaza eroarea si motivele care au condus la producerea acesteia, respectiv preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare.

Cererea se completeaza si se depune la organul fiscal competent conform instructiunilor reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 3604 din 9 decembrie 2015 pentru aprobarea Instructiunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adaugata, modificat si completat prin O.P.A.N.A.F. nr. 779 din 15 aprilie 2024 pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul declararii impozitelor, taxelor si contributiilor sociale. Prin acest act normativ s-a reglementat modelul cererii de corectare, aspect prevazut la art. 1^1 "Se aproba modelul si continutul formularului "Cerere privind corectarea erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata", prevazut in anexa nr. 1^1."

La cerere trebuie atasate documentele necesare justificarii erorii/erorilor, în copie.

In situatia in care, în urma analizei si verificarii documentelor atasate cererii de corectie organul fiscal competent constata ca situatia prezentata este de natura unei erori materiale, corecteaza decontul de TVA conform exemplarului depus la cerere de catre persoana impozabila si comunica Decizia de corectare intocmita conform prevederilor pct. 10 din Instructiuni:

"(2) In baza referatului, organul fiscal intocmeste Decizia de corectare a erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata, denumita in continuare decizie de corectare.
(3) Decizia de corectare este structurata conform modelului decontului de taxa pe valoarea adaugata in vigoare la data la care se refera decontul intocmit eronat. Decizia se completeaza numai la randurile care au suferit modificari, cu diferentele in plus sau in minus fata de suma declarata initial, si contine, in mod obligatoriu, elementele prevazute la art. 46 din Codul de procedura fiscala.
(4) Decizia de corectare se intocmeste in doua exemplare, din care unul se comunica persoanei impozabile, conform art. 47 din Codul de procedura fiscala, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, iar al doilea, care se semneaza si de catre persoanele implicate potrivit competentelor stabilite prin Regulamentul de organizare si functionare si prin prezentele instructiuni, se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile. "

Daca se constata ca situatia prezentata nu este de natura unei erori materiale, fiind de natura unei omisiuni, organul fiscal competent emite documentul "Decizie privind respingerea solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata" prin care prezinta motivul de fapt si temeiul de drept. Respingerea solicitarii persoanei impozabile de corectare a decontului de TVA nu se sanctioneaza deoarece o astfel de situatie nu este reglementata drept contraventie in Codul de procedura fiscala.