Distribuire dividende interimare in 2022 si platite in 2023. Cota de impozitare va fi de 5% sau de 8%?

O societate distribuie dividende aferente trim. IV al anului 2022 in baza situatiilor financiare interimare la 31 decembrie 2022 (intocmite si depuse in luna ianuarie 2023 pana nu sunt disponibile formularele pentru bilantul anual). 

In balanta la decembrie 2022 figureaza contul 463 cu dividende de distribuit. Ce cota de impozitare se aplica in acest caz (5% sau 8%)?

Raspunsul consultantului fiscal Ionut Jinga: 

Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrialpe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel (art . 67 alin. (2) din Legea societatilor nr. 31/1990).

Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat.

Conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal: Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cota de 5% din suma acestora, impozitul fiind final.

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat. O.G. nr. 16/2022 modifica doar primul paragraf, in sensul majorarii cotei de impozit, respectiv: 44. La art. 97 alin. (7), prima teza se modifica si va avea urmatorul cuprins: „(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. (...)”

Asadar, regula privind calculul si virarea impozitului pe dividendele distribuite dar neplatite pana la finalul exercitiului financiar in care au fost repartizate ramane neschimbata.

Monografia contabila este urmatoarea: Evidentierea repartizarii de dividende interimare in cursul exercitiului financiar:
463 „Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar” = 456 „Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul”

Retinerea impozitului pe dividende 5%, in 2022:
456 „Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul” = 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Plata dividendelor nete:

456 „Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul” = 5121„Conturi la banci in lei”

Plata impozitului de 5% in 2023:

446 „Alte impozite, taxe varsaminte asimilate” = 5121 „Conturi la banci in lei”


In anul 2023 se vor efectua urmatoarele inregistrari:

Inchiderea contului de profit si pierdere:

121 „Profit sau pierdere” = 1171„Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”

Inregistrarea dividendelor de plata finale, conform situatiilor financiare anuale:

1171 „Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita” = 457 „Dividende de plata”

Compensarea contului 457 cu 463:

457 „Dividende de plata” = 463 „Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar” In concluzie, in opinia mea calculul impozitului pe dividendele distribuite in 2022 si neplatite pana la 31.12.2022 se face utilizand cota in vigoare la 31.12.2022, respectiv 5% iar plata impozitului se va face pana pe 25.01 al exercitiului financiar urmator.

Mai multe spete utile regasiti in noua editie a Revistei Romane de Contabilitate si Monografii Contabile- pentru luna octombrie 2022, clickAICI>>