Fiscalitatea.ro 
Cuprins
De ce se schimba regulile: contextul OECD 2022Noile praguri de semnificatie pentru dosarul preturilor de transferDepunerea proactiva a dosarului - noutate majora pentru marii contribuabiliTermenele de prezentare la control pentru contribuabilii mici si mijlociiContinutul dosarului preturilor de transferOrdinea geografica de cautare a comparabilelor - regula nouaCand considera ANAF dosarul incompletCalendarul de aplicare
ANAF a pus in dezbatere un nou proiect de ordin care va inlocui actualul cadru de reglementare a dosarului preturilor de transfer, stabilit prin Ordinul nr. 442/2016. Motivul principal al schimbarii: in 2022, OECD a actualizat substantial Liniile directoare privind preturile de transfer, integrand rezultatele proiectului BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), iar Ordinul 442/2016 a ramas ancorat in versiunea anterioara a acestor standarde.
Noul proiect:
1. Marii contribuabili.
Pentru marii contribuabili, dosarul se intocmeste anual, pentru fiecare persoana afiliata in parte, daca valoarea tranzactiilor individuale (calculata la cursul BNR din ultima zi a anului fiscal) atinge sau depaseste:
Observatie ! Pragul pentru servicii scade de la 250.000 euro la 100.000 euro, o reducere semnificativa, care va aduce mult mai multe tranzactii de servicii sub obligatia de documentare anuala. In plus, apare o categorie noua, distincta: activele necorporale (licente, redevente, drepturi de proprietate intelectuala), cu prag propriu de 250.000 euro, separat de activele corporale.
Termenul de intocmire ramane legat de termenul de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit, pentru fiecare an fiscal.
2. Contribuabilii mici si mijlociiPentru contribuabilii mici si mijlocii (si pentru marii contribuabili sub pragurile de la art. 2 alin. 2), dosarul se intocmeste doar la solicitarea organului fiscal, in cadrul unui control, daca tranzactiile individuale cu o persoana afiliata ating:
Pragul pentru dobanzi creste usor (de la 50.000 la 60.000 euro), si apare categoria distincta a activelor necorporale, cu prag propriu de 80.000 euro.
3. Sub aceste praguri - nu exista obligatie, dar ANAF poate solicita oricum
Daca valoarea tranzactiilor cu o persoana afiliata nu atinge niciunul dintre pragurile de mai sus, nu exista obligatia intocmirii dosarului. Totusi, proiectul introduce o exceptie importanta: organul fiscal poate solicita totusi intocmirea si prezentarea dosarului, pentru tranzactii si perioade determinate, daca analiza de risc fiscal justifica o astfel de solicitare , indiferent de praguri. In acest caz, contribuabilul trebuie sa se conformeze in conditiile si termenul stabilite de organul fiscal.
Conform proiectului, acesti contribuabili au obligatia sa depuna dosarul in format electronic, prin Spatiul Privat Virtual (SPV), sub semnatura reprezentantului legal sau a imputernicitului, in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.
Daca dosarul nu a fost depus proactiv prin SPV, contribuabilul ramane cu obligatia de a-l prezenta la solicitarea organului fiscal in cadrul unui control , dar atunci termenul de punere la dispozitie este de maximum 5 zile lucratoare de la solicitare, mult mai scurt decat termenul general de 30-60 de zile aplicabil contribuabililor mici si mijlocii.
Practic, noul proiect creeaza un stimulent puternic pentru depunerea proactiva: termenul „normal" de 30 de zile lucratoare pentru depunere prin SPV, fata de doar 5 zile lucratoare daca intarzii si ANAF iti cere dosarul in control.
O facilitate importanta: pe perioada acordata pentru prezentarea dosarului, organul fiscal poate dispune suspendarea controlului fiscal, conform art. 127 alin. (1) lit. b) din Codul de procedura fiscala.
Sectiunea A : Informatii introductive
Cuprinde datele de identificare, perioada fiscala acoperita si lista completa a tranzactiilor cu fiecare persoana afiliata, cu indicarea jurisdictiei fiscale a fiecarei persoane afiliate, valoarea fiecarei tranzactii (inclusiv ajustarile de final de an), defalcate pe categorii de venituri si cheltuieli. Se adauga si lista tranzactiilor acoperite de acorduri de pret in avans sau de decizii de ajustare/estimare existente, precum si prezentarea costurilor refacturate fara marja (pass-through costs) - un element nou, explicit reglementat.
Sectiunea B : Informatii despre grup (Master File)
Aceasta sectiune trebuie sa respecte cerintele Anexei I la Capitolul V din Liniile directoare OECD pentru documentatia de tip „Master File" - practic, dosarul romanesc trebuie sa includa informatii standardizate la nivel international despre structura grupului multinational din care face parte contribuabilul.
Sectiunea C : Informatii privind contribuabilul si tranzactiile
Aceasta este sectiunea cu cele mai multe noutati. Printre cerintele introduse sau detaliate:
Sectiunea D: Studiul de comparabilitate, cu cerinte de transparenta fara precedent
Aceasta este sectiunea cu cele mai stricte noi cerinte:
Daca partea testata este rezidenta fiscal in Romania:
1. Comparabile la nivel national (Romania);
2. In cazul in care nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde succesiv la nivelul Uniunii Europene (inclusiv al Marii Britanii), al regiunii Europa, Orientul Mijlociu si Africa (EMEA) si, ulterior, la nivel international.
Daca partea testata nu este rezidenta fiscal in Romania:
1. Comparabile in jurisdictia de rezidenta a partii testate;
2. In cazul in care nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde la nivelul regiunii geografice din care face parte jurisdictia de rezidenta fiscala a partii testate. Daca nici la nivelul acestei regiuni geografice nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde la nivel international.
IMPORTANT! Comparabilele sunt considerate suficiente numai in masura in care, in urma aplicarii criteriilor de comparabilitate relevante pentru tranzactia analizata, permit determinarea unui interval intercuartilar utilizat in analiza de comparabilitate.
Prezentarea incompleta include, fara a se limita la, lipsa:
1. Acord de pret in avans (APA) - dosarul nu se solicita si nu se intocmeste pentru tranzactiile si perioadele acoperite de un acord de pret in avans emis de ANAF.
2. Decizie de ajustare/estimare deja emisa - dosarul nu se solicita pentru tranzactiile si perioadele care au facut deja obiectul unei decizii de ajustare sau estimare a venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate romane, cu conditia ca decizia sa fi fost pusa in aplicare.
1 ianuarie 2026 - de la aceasta data se aplica pragurile de semnificatie noi (art. 2 alin. 1) pentru tranzactiile derulate cu persoanele afiliate.
1 ianuarie 2027 - de la aceasta data se aplica procedurile de administrare prevazute de noul ordin (depunere prin SPV, termene de prezentare, continutul dosarului etc.). Pentru procedurile de administrare initiate anterior acestei date, raman aplicabile prevederile legale actuale (Ordinul 442/2016).
Practic, contribuabilii trebuie sa isi ajusteze deja din 2026 modul de monitorizare a valorii tranzactiilor cu persoanele afiliate, in functie de noile praguri, chiar daca procedura completa de documentare conform noului format se va aplica efectiv abia din 2027.
Noul proiect de ordin poate fi descarcat AICI>>>
Noul proiect:
- modifica pragurile de semnificatie
- restructureaza continutul dosarului
- introduce cerinte noi privind analiza functionala si de comparabilitate
- clarifica exact ce inseamna un dosar „incomplet" in fata unui inspector ANAF.
De ce se schimba regulile: contextul OECD 2022
Necesitatea noului ordin rezulta direct din actualizarea din 2022 a Ghidului OECD privind preturile de transfer pentru intreprinderile multinationale si administratiile fiscale. Aceasta actualizare a consolidat dezvoltarile proiectului BEPS, aducand clarificari privind:- delimitarea exacta a tranzactiilor intre parti afiliate;
- analiza functionala detaliata;
- tranzactiile financiare intra-grup;
- restructurarile de afaceri;
- utilizarea comparabilelor si documentarea conformarii la principiul valorii de piata.
Noile praguri de semnificatie pentru dosarul preturilor de transfer
Aceasta este, probabil, cea mai importanta schimbare practica pentru contribuabili. Pragurile de la care apare obligatia de documentare se restructureaza si se modifica fata de cele actuale.1. Marii contribuabili.
Pentru marii contribuabili, dosarul se intocmeste anual, pentru fiecare persoana afiliata in parte, daca valoarea tranzactiilor individuale (calculata la cursul BNR din ultima zi a anului fiscal) atinge sau depaseste:
| Tip tranzactie | Prag nou (proiect) | Prag actual (442/2016) |
|---|---|---|
| Servicii (prestare/achizitie) | 100.000 euro | 250.000 euro |
| Finantare - dobanzi | 200.000 euro | 200.000 euro |
| Active necorporale (incl. redevente) | 250.000 euro | - (inclus in „bunuri") |
| Active corporale | 350.000 euro | 350.000 euro |
Termenul de intocmire ramane legat de termenul de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit, pentru fiecare an fiscal.
2. Contribuabilii mici si mijlociiPentru contribuabilii mici si mijlocii (si pentru marii contribuabili sub pragurile de la art. 2 alin. 2), dosarul se intocmeste doar la solicitarea organului fiscal, in cadrul unui control, daca tranzactiile individuale cu o persoana afiliata ating:
| Tip tranzactie | Prag nou (proiect) | Prag actual (442/2016) |
|---|---|---|
| Servicii | 50.000 euro | 50.000 euro |
| Finantare - dobanzi | 60.000 euro | 50.000 euro |
| Active necorporale (incl. redevente) | 80.000 euro | — |
| Active corporale | 100.000 euro | 100.000 euro |
Pragul pentru dobanzi creste usor (de la 50.000 la 60.000 euro), si apare categoria distincta a activelor necorporale, cu prag propriu de 80.000 euro.
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCompletare D107 Societatea a facut o sponsorizare in valoare de 3000 ron in octombrie 2025. Stiu ca trebuie completata declaratia 107 pana pe 25.06.2026. Imi puteti spune la ce rand trebuie...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNeplatitor de tva. Achizitii servicii Google PFA neplatitoare de TVA, achizitioneaza servicii prestate de la Google, care este implicatia din punct de vedere al TVA?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulModificari fiscale01 - 07 iunie 2026 citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulServicii prestate prin intermediul Patreon Revin cu o intrebare pe speta Patreon. Din ce am inteles pana acum, Patreon actioneaza ca intermediar intre creator si clientul final. In cazul de fata, SRL-ul vinde arta digitala...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulServicii de colectare si transport deseuri. Beneficiar din Polonia Societatea noastra, inregistrata in scopuri de TVA in Romania presteaza in Romania servicii de colectare si transport deseuri inerte catre o firma inregistrata in scopuri de TVA in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
3. Sub aceste praguri - nu exista obligatie, dar ANAF poate solicita oricum
Daca valoarea tranzactiilor cu o persoana afiliata nu atinge niciunul dintre pragurile de mai sus, nu exista obligatia intocmirii dosarului. Totusi, proiectul introduce o exceptie importanta: organul fiscal poate solicita totusi intocmirea si prezentarea dosarului, pentru tranzactii si perioade determinate, daca analiza de risc fiscal justifica o astfel de solicitare , indiferent de praguri. In acest caz, contribuabilul trebuie sa se conformeze in conditiile si termenul stabilite de organul fiscal.
Depunerea proactiva a dosarului - noutate majora pentru marii contribuabili
Una dintre cele mai importante schimbari procedurale: marii contribuabili care depasesc pragurile de semnificatie nu mai asteapta solicitarea ANAF pentru a prezenta dosarul.Conform proiectului, acesti contribuabili au obligatia sa depuna dosarul in format electronic, prin Spatiul Privat Virtual (SPV), sub semnatura reprezentantului legal sau a imputernicitului, in termen de 30 de zile lucratoare de la termenul legal de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.
Daca dosarul nu a fost depus proactiv prin SPV, contribuabilul ramane cu obligatia de a-l prezenta la solicitarea organului fiscal in cadrul unui control , dar atunci termenul de punere la dispozitie este de maximum 5 zile lucratoare de la solicitare, mult mai scurt decat termenul general de 30-60 de zile aplicabil contribuabililor mici si mijlocii.
Practic, noul proiect creeaza un stimulent puternic pentru depunerea proactiva: termenul „normal" de 30 de zile lucratoare pentru depunere prin SPV, fata de doar 5 zile lucratoare daca intarzii si ANAF iti cere dosarul in control.
Termenele de prezentare la control pentru contribuabilii mici si mijlocii
Pentru contribuabilii mici si mijlocii, dosarul se prezinta doar la solicitarea organului fiscal, in cadrul unui control. Termenul de prezentare este de 30 pana la 60 de zile lucratoare de la comunicarea solicitarii si poate fi prelungit o singura data, la cerere motivata, cu maximum 30 de zile lucratoare suplimentare.O facilitate importanta: pe perioada acordata pentru prezentarea dosarului, organul fiscal poate dispune suspendarea controlului fiscal, conform art. 127 alin. (1) lit. b) din Codul de procedura fiscala.
Continutul dosarului preturilor de transfer
Anexa nr. 2 a proiectului restructureaza complet continutul dosarului preturilor de transfer, organizandu-l pe patru sectiuni:Sectiunea A : Informatii introductive
Cuprinde datele de identificare, perioada fiscala acoperita si lista completa a tranzactiilor cu fiecare persoana afiliata, cu indicarea jurisdictiei fiscale a fiecarei persoane afiliate, valoarea fiecarei tranzactii (inclusiv ajustarile de final de an), defalcate pe categorii de venituri si cheltuieli. Se adauga si lista tranzactiilor acoperite de acorduri de pret in avans sau de decizii de ajustare/estimare existente, precum si prezentarea costurilor refacturate fara marja (pass-through costs) - un element nou, explicit reglementat.
Sectiunea B : Informatii despre grup (Master File)
Aceasta sectiune trebuie sa respecte cerintele Anexei I la Capitolul V din Liniile directoare OECD pentru documentatia de tip „Master File" - practic, dosarul romanesc trebuie sa includa informatii standardizate la nivel international despre structura grupului multinational din care face parte contribuabilul.
Sectiunea C : Informatii privind contribuabilul si tranzactiile
Aceasta este sectiunea cu cele mai multe noutati. Printre cerintele introduse sau detaliate:
- Organigrama si modificarile ei - nu doar structura actuala, ci si modificarile intervenite in anul fiscal analizat, la nivel de departamente si activitati.
- Pozitiile de conducere relevante - descrierea rolului persoanelor cu functii strategice sau operationale relevante pentru tranzactiile analizate.
- Reorganizarile si restructurarile - descrierea oricaror restructurari locale sau de grup, realizata in linie cu Capitolul IX din Ghidul OECD.
- Analiza functionala extinsa - pentru fiecare tranzactie documentata, trebuie prezentate functiile indeplinite, riscurile asumate si activele utilizate, cu justificarea explicita a profilului functional - risc limitat sau risc deplin.
- Motivarea selectarii partii testate - element complet nou. Daca partea testata nu este contribuabilul care intocmeste dosarul, acesta trebuie sa prezinte un raport de audit independent care sa certifice realitatea si corectitudinea calculului indicatorului de profitabilitate pentru fiecare an fiscal documentat.
- Tratamentul costurilor pass-through - reglementare expresa a costurilor refacturate fara marja de profit.
- Declaratia pe propria raspundere - privind realitatea si corectitudinea informatiilor din dosar, element nou de responsabilizare directa.
Sectiunea D: Studiul de comparabilitate, cu cerinte de transparenta fara precedent
Aceasta este sectiunea cu cele mai stricte noi cerinte:
- Lista societatilor respinse - pentru prima data, dosarul trebuie sa includa nu doar comparabilele selectate, ci si societatile respinse din procesul de selectie, cu datele de identificare, codul CAEN si motivele excluderii fiecareia.
- Strategia de cautare documentata - descrierea si justificarea fiecarui criteriu de selectie (cantitativ si calitativ), inclusiv baza de date utilizata si versiunea acesteia.
- Format Excel obligatoriu - studiul de comparabilitate trebuie prezentat si in format Excel editabil, cu strategia de cautare, formulele de selectie cantitativa, comparabilele selectate cu indicatorii de profitabilitate pentru fiecare an, media multianuala (daca este cazul) si calculul intervalului de comparare - plus societatile respinse cu motivele de respingere.
Ordinea geografica de cautare a comparabilelor - regula noua
Proiectul de ordin introduce o regula clara privind ordinea in care trebuie cautate societatile comparabile, in functie de rezidenta fiscala a partii testate:Daca partea testata este rezidenta fiscal in Romania:
1. Comparabile la nivel national (Romania);
2. In cazul in care nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde succesiv la nivelul Uniunii Europene (inclusiv al Marii Britanii), al regiunii Europa, Orientul Mijlociu si Africa (EMEA) si, ulterior, la nivel international.
Daca partea testata nu este rezidenta fiscal in Romania:
1. Comparabile in jurisdictia de rezidenta a partii testate;
2. In cazul in care nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde la nivelul regiunii geografice din care face parte jurisdictia de rezidenta fiscala a partii testate. Daca nici la nivelul acestei regiuni geografice nu sunt identificate suficiente comparabile, cautarea se extinde la nivel international.
IMPORTANT! Comparabilele sunt considerate suficiente numai in masura in care, in urma aplicarii criteriilor de comparabilitate relevante pentru tranzactia analizata, permit determinarea unui interval intercuartilar utilizat in analiza de comparabilitate.
Cand considera ANAF dosarul incomplet
Proiectul clarifica, pentru prima data in mod explicit, ce inseamna un dosar incomplet. Contribuabilul nu demonstreaza conformitatea cu principiul valorii de piata daca dosarul nu este prezentat in termen sau este prezentat incomplet.Prezentarea incompleta include, fara a se limita la, lipsa:
- descrierii tranzactiilor si conditiilor in care au fost realizate;
- documentelor contractuale;
- analizei functionale a fiecarei tranzactii;
- justificarii metodei de stabilire a preturilor utilizate;
- analizei de comparabilitate si informatiilor privind comparabilele selectate;
- informatiilor financiare care au stat la baza determinarii preturilor.
Exceptii — cand nu se solicita si nu se intocmeste dosarul
Proiectul pastreaza doua exceptii importante de la obligatia de intocmire:1. Acord de pret in avans (APA) - dosarul nu se solicita si nu se intocmeste pentru tranzactiile si perioadele acoperite de un acord de pret in avans emis de ANAF.
2. Decizie de ajustare/estimare deja emisa - dosarul nu se solicita pentru tranzactiile si perioadele care au facut deja obiectul unei decizii de ajustare sau estimare a venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate romane, cu conditia ca decizia sa fi fost pusa in aplicare.
Calendarul de aplicare
Proiectul stabileste doua momente distincte de aplicare, care nu trebuie confundate:1 ianuarie 2026 - de la aceasta data se aplica pragurile de semnificatie noi (art. 2 alin. 1) pentru tranzactiile derulate cu persoanele afiliate.
1 ianuarie 2027 - de la aceasta data se aplica procedurile de administrare prevazute de noul ordin (depunere prin SPV, termene de prezentare, continutul dosarului etc.). Pentru procedurile de administrare initiate anterior acestei date, raman aplicabile prevederile legale actuale (Ordinul 442/2016).
Practic, contribuabilii trebuie sa isi ajusteze deja din 2026 modul de monitorizare a valorii tranzactiilor cu persoanele afiliate, in functie de noile praguri, chiar daca procedura completa de documentare conform noului format se va aplica efectiv abia din 2027.
Noul proiect de ordin poate fi descarcat AICI>>>
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
