Fiscalitatea.ro ![[GHID complet] Fuziune prin absorbtie: etape, documente, obligatii fiscale, inregistrari contabile](https://www.fiscalitatea.ro/dbimg/articole/24916-fuziune-prin-ab.jpg)
Cuprins
Procedura de fuziune prin absorbtie: etape si documente necesareObligatii ANAF si situatii financiareTermene si date esentiale in procesul de fuziune prin absorbtieDiferente intre metodele de realizare a fuziunii prin absorbtie (Standard vs. Simplificata)Transferul activelor si pasivelor: documente necesare, inregistrari contabile
Procesul de fuziune prin absorbtie intre doua societati cu raspundere limitata (SRL) este o operatiune complexa care se desfasoara, in mod obisnuit, pe parcursul a 2-4 luni.
Procesul de fuziune prin absorbtie intre doua societati cu raspundere limitata (SRL) in Romania este reglementat in principal de Legea Societatilor nr. 31/1990 (art. 238-251) si de normele metodologice privind reflectarea in contabilitate (OMFP 897/2015).
In acest articol vom prezenta procedura de fuziune prin absorbtie, documentele necesare, obligatiile fiscale, declaratiile ce trebuie depuse la ANAF si inregistrarile contabile la transferul activelor.
Iata etapele cronologice, documentele necesare si obligatiile aferente:
Documente necesare:
Termen: Proiectul se publica cu cel putin 30 de zile inainte de adunarile generale care vor decide fuziunea.
Documente necesare:
Fiecare societate implicata trebuie sa intocmeasca situatii financiare pentru data stabilita prin proiectul de fuziune.
Formularul S1039 (insotit de S1005): Se depune la ANAF de catre ambele societati in termen de 30 de zile de la aprobarea Proiectului de fuziune de catre AGA. La acesta se anexeaza formularul S1005 cu datele de la data de referinta stabilita
Certificate de atestare fiscala: Sunt obligatorii pentru ambele societati; fara ele, ONRC respinge dosarul. Valabilitatea acestora este de 30 de zile pentru persoane juridice.
Cazierul fiscal: Informatiile sunt obtinute din oficiu de catre ORC de la ANAF.
Dupa ce fuziunea este inregistrata la ORC, societatea absorbita este radiata de la Registrul Comertului, iar patrimoniul este transferat universal.
Situari financiare de inchidere (radiere): Societatea absorbita depune un set de situatii financiare pe “zero” (S1039 cu S1004) la ANAF, in termen de 15 zile de la aprobarea radierii.
Declaratia 101 (Impozit pe profit): Absorbita trebuie sa depuna declaratia anuala si sa plateasca impozitul pana la inchiderea perioadei impozabile (data fuziunii).
Declaratia 700: Se depune pentru radierea fiscala a absorbitei in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal.
Vectorul fiscal al absorbantei: Trebuie actualizat daca apar modificari (de exemplu, preluarea calitatii de platitor de TVA sau accize).
REVISAL: Angajatii preluati trebuie actualizati manual in termen de 5 zile.
Case de marcat: Trebuie refiscalizate pe noul CUI in regim de urgenta.
1. Data de referinta - Data la care se evalueaza patrimoniul (ex: 31.03 sau 30.06); pe baza ei se face proiectul de fuziune.
2. Termenul de opozitie - Minim 30 de zile de la publicarea Proiectului de fuziune, timp in care creditorii pot contesta operatiunea.
3. Termenul de inregistrare la ORC - Cererea pentru Etapa a II-a trebuie depusa in 15 zile de la adoptarea hotararilor AGA finale.
4. Actualizarea REVISAL- In termen de 5 zile pentru transferul contractelor de munca la societatea absorbanta
Fuziunea este considerata neutra fiscal (fara impozit pe profit imediat) daca transferul se face la valoarea fiscala si absorbanta preia rezervele in aceleasi conditii. Daca ANAF considera ca scopul fuziunii este strict evaziunea fiscala, poate recalcula impozitele.
Conform art. 249 din legea 31/1990 prevede ca fuziunea va produce efecte: de la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care a aprobat operatiunea, cu exceptia cazului in care, prin acordul partilor, se stipuleaza ca operatiunea va avea efect la o alta data, care nu poate fi insa ulterioara incheierii exercitiului financiar curent al societatii absorbante sau societatilor beneficiare, nici anterioara incheierii ultimului exercitiu financiar incheiat al societatii sau societatilor care isi transfera patrimoniul.
Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la societatea absorbita catre societatea absorbanta se efectueaza in baza protocolului de predare-primire incheiat intre societatile implicate in procesul de fuziune.
Aceasta etapa survine numai dupa aprobarea finala a fuziunii de catre adunarile generale ale asociatilor si dupa ce Registrul Comertului a verificat legalitatea procesului si a dispus inregistrarea mentiunilor.
Prin urmare, simpla publicare a proiectului de fuziune nu confera dreptul de a transfera activele, transferul realizandu-se dupa trecerea perioadei de opozitie si obtinerea aprobarii finale.
In cadrul unei fuziuni prin absorbtie, transferul patrimoniului se realizeaza cu titlu universal si de drept prin efectul legii.
Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal.
Deoarece fuziunea implica un transfer universal de patrimoniu de la o entitate care isi inceteaza existenta, NU se emite o factura de vanzare clasica de la absorbit catre absorbant. Conform legislatiei fiscale (care poate fi verificata independent in Codul Fiscal, Art. 270 alin. 7), transferul total sau partial de active realizat in cadrul unei reorganizari (precum fuziunea) nu constituie livrare de bunuri, deci nu este supus TVA, cu conditia ca primitorul (absorbantul) sa fie o persoana impozabila. Activele transmise isi pastreaza valoarea fiscala pe care au avut-o la societatea absorbita.
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
% = 456
1012
105
1061
1068
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
2812 = 212
2813 = 213
2814 = 214
892 = %
212/213/214
301/302/303/371
411/461
5121/5311
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor si ajustarilor pentru deprecierea creantelor, transferate:
% = 892
401/419/462
456
491
Citeste si: MONOGRAFIE Contabila lichidare societate [cu pierdere/voluntara/cu profit]
Inregistrarea majorarii capitalului social si a primei de fuziune:
456 = %
1012
1042
Preluarea elementelor de natura activelor:
% = 891
212/213/214
301/302/303/371
411/461
5121/5311
Preluarea elementelor de natura datoriilor si a ajustarilor pentru deprecierea creantelor:
891 = %
419/401/462
456
491
Sursa foto: Pexels.com
Procesul de fuziune prin absorbtie intre doua societati cu raspundere limitata (SRL) in Romania este reglementat in principal de Legea Societatilor nr. 31/1990 (art. 238-251) si de normele metodologice privind reflectarea in contabilitate (OMFP 897/2015).
In acest articol vom prezenta procedura de fuziune prin absorbtie, documentele necesare, obligatiile fiscale, declaratiile ce trebuie depuse la ANAF si inregistrarile contabile la transferul activelor.
Procedura de fuziune prin absorbtie: etape si documente necesare
Exista doua variante principale ale procedurii: procedura standard si procedura simplificata (aplicabila cand societatea absorbanta detine 100% din partile sociale ale celei absorbite sau ambele firme au acelasi asociat unic)Iata etapele cronologice, documentele necesare si obligatiile aferente:
1. Depunerea Proiectului de Fuziune la Oficiul Registrului Comertului (ORC)
In aceasta etapa, administratorii pregatesc documentatia initiala pentru a face publica intentia de fuziune.Documente necesare:
- Cerere de inregistrare (formular tip).
- Proiectul de fuziune semnat de reprezentantii tuturor societatilor implicate. Acesta trebuie sa contina elemente precum: rata de schimb a partilor sociale, data de la care tranzactiile absorbitei sunt considerate apartinand absorbantei, fundamentarea economica si juridica.
- Declaratia societatii absorbite privind modul in care a hotarat sa stinga pasivul sau.
- Declaratia privind modalitatea de publicare a proiectului (Monitorul Oficial sau pagina de internet proprie si Buletinul Electronic al Registrului Comertului BERC).
- Hotararea AGA de initiere a fuziunii (in unele cazuri depusa pentru a justifica proiectul)
- Dovada achitarii tarifelor legale (taxa de registru si tariful de publicare in Monitorul Oficial).
Termen: Proiectul se publica cu cel putin 30 de zile inainte de adunarile generale care vor decide fuziunea.
2. Inregistrarea propriu-zisa a fuziunii (dupa 30 de zile de la publicare)
Aceasta etapa are loc dupa trecerea termenului de 30 de zile de opozitie de la publicarea proiectului.Documente necesare:
- Cerere de inregistrare.
- Hotararile AGA ale tuturor societatilor participante prin care se aproba fuziunea.
- Actul constitutiv actualizat al societatii absorbante (sau actul constitutiv al noii societati, in cazul variantei de contopire).
- Situatia financiara de fuziune (copie certificata), bilantul intocmit la data de referinta din proiectul de fuziune
- Dovada publicarii proiectului in Monitorul Oficial.
- Certificatele de atestare fiscala (CAF) eliberate de ANAF pentru ambele societati (fara ele, dosarul este respins)
- Certificatele de inregistrare ale societatilor care isi inceteaza existenta (in original, pentru anulare).
- Declaratia pe propria raspundere privind beneficiarul real si conditiile de functionare.
Tratamentul fiscal-contabil al fuziunii societatilor comerciale explicat impecabil!
Comanda ACUM>> Fuziune societati. Tratament fiscal-contabil - si vezi care sunt etapele obligatorii de parcurs in cazul acestor operatiuni, dar mai ales aspectele sensibile de contabilitate. Click AICI>>
Obligatii ANAF si situatii financiare
In paralel cu etapele juridice, societatile au obligatii de raportare financiara si fiscala.Fiecare societate implicata trebuie sa intocmeasca situatii financiare pentru data stabilita prin proiectul de fuziune.
Formularul S1039 (insotit de S1005): Se depune la ANAF de catre ambele societati in termen de 30 de zile de la aprobarea Proiectului de fuziune de catre AGA. La acesta se anexeaza formularul S1005 cu datele de la data de referinta stabilita
Certificate de atestare fiscala: Sunt obligatorii pentru ambele societati; fara ele, ONRC respinge dosarul. Valabilitatea acestora este de 30 de zile pentru persoane juridice.
Cazierul fiscal: Informatiile sunt obtinute din oficiu de catre ORC de la ANAF.
Obligatii Post-Fuziune si Radierea Fiscala (ANAF)
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTrecere la plata impozitului pe profit. Microintreprindere Pentru o societate care in decursul celui de al doilea trimestru din 2026 nu mai indeplineste conditiile de a ramane microintreprindere, cu ce data devine platitoare de impozit pe...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulServicii cantarire produse agricole Societate comerciala cu activitate de agricultura, doreste sa achizitioneze un cantar agricol, pentru cantarirea recoltei proprii, insa doreste sa cantareasca si pentru alti agenti...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFactura originala transmisa electronic Suntem o societate care emite facturi catre clienti dintr-un soft mai rigid care odata postata factura nu mai pot interveni cu modificari asupra numarului. Colegii de la comercial...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCota TVA plantare, recoltare si depozitare afine Societatile A si B sunt platitoare de impozit pe profit si inregistrate in scop de tva. B produce si comercializeaza afine. A presteaza catre societatea B urmatoarele servicii: -...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrari pentru eroare contabila In anul 2024, firma era microintreprindere si a avut o CA de 450.000 Euro. A respectat plafonul de 500.000 euro. Nu am stiut ca in anul 2025 trebuie sa treaca la profit, ca trebuia...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Dupa ce fuziunea este inregistrata la ORC, societatea absorbita este radiata de la Registrul Comertului, iar patrimoniul este transferat universal.
Situari financiare de inchidere (radiere): Societatea absorbita depune un set de situatii financiare pe “zero” (S1039 cu S1004) la ANAF, in termen de 15 zile de la aprobarea radierii.
Declaratia 101 (Impozit pe profit): Absorbita trebuie sa depuna declaratia anuala si sa plateasca impozitul pana la inchiderea perioadei impozabile (data fuziunii).
Declaratia 700: Se depune pentru radierea fiscala a absorbitei in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal.
Vectorul fiscal al absorbantei: Trebuie actualizat daca apar modificari (de exemplu, preluarea calitatii de platitor de TVA sau accize).
REVISAL: Angajatii preluati trebuie actualizati manual in termen de 5 zile.
Case de marcat: Trebuie refiscalizate pe noul CUI in regim de urgenta.
Comanda ACUM lucrarea Radiere SRL. PFA. II. IF! - contine procedura complexa a radierii unui SRL/PFA explicata pas cu pas, conform ultimelor modificari fiscale + STUDII DE CAZ utile! Click AICI>>>
Termene si date esentiale in procesul de fuziune prin absorbtie
Iata termenele si datele esentiale ce trebuie avute in vedere la fuziunea prin absorbtie1. Data de referinta - Data la care se evalueaza patrimoniul (ex: 31.03 sau 30.06); pe baza ei se face proiectul de fuziune.
2. Termenul de opozitie - Minim 30 de zile de la publicarea Proiectului de fuziune, timp in care creditorii pot contesta operatiunea.
3. Termenul de inregistrare la ORC - Cererea pentru Etapa a II-a trebuie depusa in 15 zile de la adoptarea hotararilor AGA finale.
4. Actualizarea REVISAL- In termen de 5 zile pentru transferul contractelor de munca la societatea absorbanta
Diferente intre metodele de realizare a fuziunii prin absorbtie (Standard vs. Simplificata)
Diferente cazul realizarii fuziunii prin metoda simplificata (cand absorbanta detine 100% din absorbita):| Element | Procedura Standard | Procedura Simplificata (art. 251) |
|---|---|---|
| Raport de schimb | Obligatoriu (calculat pe baza Activului Net Contabil). | Nu este necesar. |
| Parti sociale noi | Se emit parti sociale noi pentru asociatii firmei absorbite. | Nu se emit parti sociale noi. |
| Expert independent | Obligatoriu, cu exceptia renuntarii unanime. | Se poate renunta aproape intotdeauna. |
| Hotarare AGA | Necesara la ambele firme. | Se poate renunta la hotararea AGA a firmei absorbite in anumite conditii. |
| Prima de fuziune | Recunoscuta contabil ca diferenta intre aportul net si valoarea partilor emise. | Participatia absorbantei se anuleaza direct contra activului net preluat. |
Sursa: Portalcontabilitate.ro © Toate drepturile rezervate Rentrop & Straton.
Important!Fuziunea este considerata neutra fiscal (fara impozit pe profit imediat) daca transferul se face la valoarea fiscala si absorbanta preia rezervele in aceleasi conditii. Daca ANAF considera ca scopul fuziunii este strict evaziunea fiscala, poate recalcula impozitele.
Transferul activelor si pasivelor: documente necesare, inregistrari contabile
Transferul fizic al activelor (precum utilajele) unei societati absorbite are loc la Data Efectiva a fuziunii, care este data la care fuziunea isi produce efectele juridice, contabile si fiscale.Conform art. 249 din legea 31/1990 prevede ca fuziunea va produce efecte: de la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care a aprobat operatiunea, cu exceptia cazului in care, prin acordul partilor, se stipuleaza ca operatiunea va avea efect la o alta data, care nu poate fi insa ulterioara incheierii exercitiului financiar curent al societatii absorbante sau societatilor beneficiare, nici anterioara incheierii ultimului exercitiu financiar incheiat al societatii sau societatilor care isi transfera patrimoniul.
Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la societatea absorbita catre societatea absorbanta se efectueaza in baza protocolului de predare-primire incheiat intre societatile implicate in procesul de fuziune.
Aceasta etapa survine numai dupa aprobarea finala a fuziunii de catre adunarile generale ale asociatilor si dupa ce Registrul Comertului a verificat legalitatea procesului si a dispus inregistrarea mentiunilor.
Prin urmare, simpla publicare a proiectului de fuziune nu confera dreptul de a transfera activele, transferul realizandu-se dupa trecerea perioadei de opozitie si obtinerea aprobarii finale.
In cadrul unei fuziuni prin absorbtie, transferul patrimoniului se realizeaza cu titlu universal si de drept prin efectul legii.
Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal.
Deoarece fuziunea implica un transfer universal de patrimoniu de la o entitate care isi inceteaza existenta, NU se emite o factura de vanzare clasica de la absorbit catre absorbant. Conform legislatiei fiscale (care poate fi verificata independent in Codul Fiscal, Art. 270 alin. 7), transferul total sau partial de active realizat in cadrul unei reorganizari (precum fuziunea) nu constituie livrare de bunuri, deci nu este supus TVA, cu conditia ca primitorul (absorbantul) sa fie o persoana impozabila. Activele transmise isi pastreaza valoarea fiscala pe care au avut-o la societatea absorbita.
Inregistrari contabile la societatea absorbita
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
% = 456
1012
105
1061
1068
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
2812 = 212
2813 = 213
2814 = 214
892 = %
212/213/214
301/302/303/371
411/461
5121/5311
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor si ajustarilor pentru deprecierea creantelor, transferate:
% = 892
401/419/462
456
491
Citeste si: MONOGRAFIE Contabila lichidare societate [cu pierdere/voluntara/cu profit]
Inregistrari contabile la societatea absorbanta
Inregistrarea majorarii capitalului social si a primei de fuziune:
456 = %
1012
1042
Preluarea elementelor de natura activelor:
% = 891
212/213/214
301/302/303/371
411/461
5121/5311
Preluarea elementelor de natura datoriilor si a ajustarilor pentru deprecierea creantelor:
891 = %
419/401/462
456
491
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
