Impozit dividende. 5 intrebari si raspunsuri cu privire la cota de impozitare in 2025 + alte aspecte contabile

Termen depunere situatii financiare

1.In Legea contabilitatii 82/1991 nu este prevazut un termen anume pentru depunerea situatiilor financiare interimare, insa la art. III-V in OMFP 3067/2018 se prevede ca situatiile financiare interimare reprezinta situatii financiare cu scop special, fiind destinate repartizarii de dividende in cursul exercitiului financiar si trebuie depuse la organul fiscal, in termen de 30 de zile de la aprobarea lor de catre AGA.

Nu exista prevederi care sa conditioneze plata dividendelor de depunerea anticipata a situatiei financiare interimare, insa dividendele (chiar si interimare) nu pot fi platite in lipsa unei situatii financiare interimare deja intocmita si a Hotararii AGA prin care s-a aprobat acea situatie financiara interimara si a decis repartizarea profitului net reiesit din situatie pentru dividendele interimare. De aceea, este recomandat ca situatia financiara interimara sa fie si depusa (nu numai intocmita si aprobata) la organul fiscal anterior patii dividendelor, evitandu-se astfel si eventuala incidenta a prevederilor 272 1 lit. b din Legea societatilor 31/1990 conform carora incasarea ori plata de dividende, sub orice forma, din profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite in cursul exercitiului financiar pe baza situatiei financiare interimare si anual, pe baza situatiilor financiare anuale, sau contrar celor rezultate din acestea constituie infractiune pedepsita cu inchisoarea de la un an la 5 ani.

Referitor la impozitul pe dividende, termenul de plata prevazut de art. 97 alin. 7 din Codul fiscal este data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata dividendelor, respectiv data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii, in cazul dividendelor distribuite, dar neplatite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora.

Prin urmare, regula este este ca mai intai se intocmesc si se aproba situatii financiare interimare pe baza carora poate fi distribuit profitul anului in curs sub forma de dividende interimare, se depune situatia financiara interimara in termen de 30 de zile de la aprobare, se achita dividendele nete si mai apoi se achita si impozitul pe dividende pana la de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se platesc dividendele interimare.

Cum se inregistreaza notele contabile aferente dividendelor interimare

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

2.Referitor la contabilizare, potrivit art. 19 alin. 3 din Legea contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, sumele aferente repartizarilor interimare de dividende se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati. De asemenea, conform pct. 423 1 si 423 2 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, entitatile care au optat, potrivit legii, sa repartizeze dividende in cursul exercitiului financiar evidentiaza acea repartizare in contul 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar (articol contabil 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul). Dividendele repartizate conform pct. 423 1 se regularizeaza pe seama dividendelor distribuite pe baza situatiilor financiare anuale aprobate potrivit legii (articol contabil 457 Dividende de plata = 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar).

Prin urmare, dividendele repartizate interimar se inregistreaza prin nota contabila 463 = 456 reflectata in situatia financiara interimara intocmita si aprobata prin hotarare AGA.

Cand se pot distribui dividendele interimare

3.Conform art. 67 alin. 2 din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale.

De asemenea, potrivit art. 19 alin. 3 din Legea contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Conform art. 19 alin. 3 1 din lege repartizarea profitului sub forma de dividende catre asociati/actionari se poate face, optional, si trimestrial, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad orice pierderi reportate si sume depuse in rezerve in conformitate cu cerintele legale sau statutare, respectiv pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz. In conformitate cu art. 28 alin. 8 1 din aceeasi lege a contabilitatii, persoanele/entitatile care opteaza pentru repartizarea trimestriala de dividende au obligatia sa intocmeasca situatii financiare interimare.

Prin urmare, daca societatea are ca exercitiu financiar anul calendaristic, se pot intocmi situatii financiare interimare trimestriale T1 (ianuarie-martie), T2 (ianuarie-iunie) si T3 (ianuarie-septembrie), care se depun in termen de 30 de zile de la aprobarea lor de catre AGA. Spre exemplu, in cursul lunii noiembrie 2025 prin hotarare AGA se poate aproba o situatie financiara interimara trimestriala T3 (01.01.2025-30.09.2025), care reprezinta trimestrul calendaristic incheiat la momentul aprobarii situatiei financiare interimare prin care se distribuie dividendele.

Impozit dividende daca acestea NU sunt distribuite

4. In conformitate cu prevederile art. 67 alin. 2 si alin. 5 din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat, in caz contrar societatea datorand, dupa acest termen, dobanzi penalizatoare. Dreptul la actiunea de restituire a dividendelor, platite contrar acestor prevederi se prescrie in termen de 3 ani de la data distribuirii lor.

Pe de alta parte, prin art. 2517 din Codul civil este prevazut un termen general de prescriptie de 3 ani aplicabil raporturilor juridice obligationale, in masura in care nu exista reglementate termene speciale prin alte acte normative. Astfel, dupa implinirea termenului de prescriptie de 3 ani, societatea care a distribuit dividendele este indreptatita sa refuze plata dividendelor distribuite, dar neridicate de catre actionari, prin ridicarea exceptiei prescriptiei platii dividendelor.

Prin urmare, dividendele interimare se pot plati in termenul stabilit de AGA, inclusiv in anul urmator 2026, dupa aprobarea situatiei financiare anuale an 2025, insa numai daca in urma regularizarii rezulta ca asociatii/actionarii au dreptul in continuare la incasarea lor.

Referitor la impozitul pe dividende de 10%, conform art. VII alin. 2 din Legea 141/2025 privind unele masuri fiscal-bugetare, in cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2025 cota de impozit pe dividende este de 10%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2025. Reiese ca pentru dividendele distribuite interimar in cursul anului 2025 cota de impozit ramane la 10%, fara a se proceda la recalcularea impozitului pe baza cotei de 16% aplicabila dividendelor distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2016.

Termen limita plata dividende pentru a beneficia de cota de 10%

5. Repartizarea profitului din exercitiile financiare precedente (2023-2024) nu este o repartizare pe baza situatii financiare interimare, ci pe baza de situatii financiare anuale deoarece exercitiile financiare 2023-2024 s-au incheiat.

Societatea poate repartiza profitul din aceste exercitii financiare pentru dividende (mai putin cu suma corespunzatoare pierderii de la 30.09.2025, daca se apreciaza ca nu va putea fi recuperata in trim. IV 2025) in perioada ramasa pana la finele anului 2025, pentru a beneficia de cota mai redusa de impozitare de 10% valabila pentru dividendele distribuite pana la data de 31 decembrie 2025.

Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.