Ce impozit platesti la lichidarea unei firme

Bine de stiut la lichidarea unei firme

Operatiunea de lichidare a unei societati este reglementata din punct de vedere juridic de Legea societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Procedural, se au in vedere dispozitiile OMFP nr. 897/2015 privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor.

Iata principalele aspecte ce trebuie avute in vedere la lichidarea firmei:

1. Impartirea bunurilor se face dupa stingerea datoriilor. Potrivit art. 235 din Legea societatilor nr. 31/1990, asociatii pot decide prin vot unanim modul in care activele ramase dupa plata creditorilor vor fi impartite intre asociati. In lipsa unui astfel de acord, impartirea bunurilor se va realiza potrivit procedurii de lichidare prevazute de lege.

Transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor ramase dupa achitarea datoriilor are loc la momentul radierii societatii din registrul comertului. Ulterior, registrul elibereaza fiecarui asociat un certificat constatator al dreptului sau de proprietate asupra activelor distribuite. Pe baza acestui document, asociatul poate inscrie bunurile imobile in cartea funciara.

2. Tratament TVA bunuri distribuite catre asociati la lichidarea firmei. Potrivit art. 270 alin. (5) din Codul Fiscal, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai – inclusiv in cazul lichidarii sau dizolvarii fara lichidare – este tratata ca o livrare de bunuri cu plata, daca, la momentul achizitiei, taxa aferenta acelor bunuri sau a componentelor lor a fost dedusa, integral sau partial.

Cu alte cuvinte, daca la momentul achizitionarii mijloacelor fixe si a marfurilor s-a dedus TVA, la momentul lichidarii se va colecta TVA, operatiunea fiind considerata livrare de bunuri impozabila. Baza de impozitare va fi pretul de achizitie conform art. 286 alin. 1 lit. c) din Codul fiscal.

Daca la momentul achizitionarii mijloacelor fixe si a marfurilor nu s-a dedus taxa, la lichidare nu se va colecta. Este exceptata situatia in care bunurile respective sunt valorificate si asociatul primeste contravaloarea lor (caz in care ar fi vorba de o livrare obisnuita de bunuri).

Dupa producerea radierii din punct de vedere juridic, reprezentantul legal al societatii preda organului fiscal competent certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia in termen de 30 de zile de la data radierii.

3. Intocmirea situatiilor financiare. Societatea are obligatia sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia lichidarii acesteia, conforme cu prevederile art. 263 alin. (1) si art. 268 alin. (1) din Legea societatilor. Aceste situatii se depun si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. La inceperea lichidarii se depun situatii financiare cu scop special in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a asociatilor (S1039). Aceste situatii financiare au soldurile existente la data respectiva, ce stau la baza lichidarii si partajarii capitalului propriu. La situatiile financiare se anexeaza, raportul administratorului, notele explicative si hotararea asociatului de aprobare a bilantului de lichidare.

Bilantul este insotit de Raportul de lichidare care descrie modul in care se distribuie capitalul asociatului/asociatilor. Pe perioada lichidarii, societatea depune la organul fiscal teritorial o raportare contabila anuala cod S1004, in termen de 90 de zile de la incheierea fiecarui an calendaristic (in exemplul nostru, 90 de zile de la 1 ianuarie 2026).

La finalizarea operatiunii de lichidare, in vederea radierii, se intocmesc situatii financiare cod S1039 in care se bifeaza casuta Situatii financiare intocmite dupa terminarea lichidarii, conform art. 263 si 268 din Legea nr. 31/1990.
Practic, se intocmeste un nou formular S1039, cu bifarea casutei corespunzatoare si atasarea formularului S1004 cu soldurile zero.

Nerespectarea reglementarilor privind aprobarea politicilor contabile este contraventie si se sanctioneaza cu amenda intre 4.000 lei si 10.000 lei!

Comanda ACUM Manual de politici contabile - o lucrare 100% editabila, usor de personalizat si printat rapid!

4. Radierea firmei dupa finalizare etapei de lichidare. Etapa de radiere a societatii din evidentele Registrului Comertului este initiata la minim 30 de zile de la finalizarea primei etape la ONRC. In perioada celor 30 de zile, orice creditor (inclusiv ANAF) isi poate exercita dreptul de opozitie cu privire la dizolvarea societatii. E util ca societatea sa obtina in prealabil un certificat de atestare fiscala deoarece daca ANAF face opozitie, identificand datorii, societatea va fi chemata in instanta pentru remedierea situatiei, prelungindu-se foarte mult intregul proces pret de cateva luni. 

Reglementari cheie despre impozitul pe venitul obtinut din lichidarea unei firme

Potrivit art 91 lit e din Codul Fiscal, veniturile din lichidarea unei persoane juridice reprezinta venituri impozabile.

Conform art 94 alin 11 din Codul Fiscal, venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.

Conform pct 23 alin 2 din Normele metodologice date in aplicarea art 94 alin 11 din Codul fiscal, in cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.

Cum se calculeaza impozitul final din lichidarea unei societati

Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste prin calcularea diferentei dintre valoarea totala a elementelor de activ si datoriile societatii, iar apoi prin identificarea excedentului acestei sume fata de aportul la capitalul social al persoanei fizice care beneficiaza de distribuirea activelor.

Astfel, pentru stabilirea impozitului pe venit obtinut din lichidarea unei firme, se vor parcurge urmatoarele etape:

1. Evaluarea la valoarea justa a activelor (pretul de piata).
2. Se calculeaza diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii (daca exista). Din aceasta suma se scade capitalul social al persoanei fizice.
3. Impozitul pe venit se stabileste prin aplicarea cotei de 10% la suma ramasa de la pct 2. 

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei juridice.

Impozitul se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului (pct. 25 din HG nr. 1/2016).

Impozitul din lichidare se declara prin D 100 si se plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost calculat.

Baza legala - art. 97 alin 5 din Codul fiscal: "Venitul impozabil ob?inut din lichidarea unei persoane juridice de c?tre ac?ionari/asocia?i persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezint? distribu?ii în bani sau în natur? ca urmare a restituirii cotei-p?r?i din aporturi se impun cu o cot? de 10%, impozitul fiind final. Obliga?ia calcul?rii, re?inerii ?i pl??ii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat ?i re?inut la surs? în cazul lichid?rii persoanei juridice se pl?te?te pân? la data depunerii situa?iei financiare finale la oficiul registrului comer?ului, întocmit? de lichidatori, respectiv pân? la data de 25 a lunii urm?toare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social. "

Citeste si: MONOGRAFIE Contabila lichidare societate [cu pierdere/voluntara/cu profit]

Sursa foto: Pexels.com