Fiscalitatea.ro 
Pentru salariatii a caror activitate nu se desfasoara intr-un loc fix, ci permanent pe teren, intre clienti, puncte de lucru sau diverse locatii, Codul muncii prevede posibilitatea acordarii unei indemnizatii de mobilitate. Aceasta este o prestatie suplimentara care, daca sunt respectate conditiile legale, beneficiaza de un tratament fiscal favorabil: nu se impoziteaza si nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale.
Dar cand exact este neimpozabila aceasta indemnizatie, cum se calculeaza plafonul, ce documente trebuie sa existe si cum se inregistreaza in contabilitate si in formularul D112? In acest articol vom oferi raspunsuri complete la toate aceste intrebari.
Se incadreaza in aceasta categorie, fara a se limita la aceasta:
Clauza de mobilitate vs. delegare: spre deosebire de delegare - care presupune schimbarea temporara a locului de munca - in cazul clauzei de mobilitate, deplasarea reprezinta insusi modul normal de executare a contractului individual de munca, nu o exceptie de la acesta.
1. Lipsa unui loc de munca stabil - salariatul trebuie sa isi execute obligatiile de serviciu in locuri variabile, fapt stabilit prin acordul partilor si reflectat in contractul de munca.
2. Prevederea expresa in contract - clauza de mobilitate trebuie stipulata clar in Contractul Individual de Munca (CIM) sau intr-un act aditional, cu mentionarea expresa a cuantumului prestatiilor suplimentare, conform art. 25 alin. (2) din Codul muncii.
3. Acordarea unei indemnizatii - angajatorul este obligat sa ofere prestatii suplimentare (indemnizatie de mobilitate), care pot fi in bani sau in natura.
4. Conditii de deplasare - deplasarea trebuie sa aiba o durata de cel putin 12 ore si sa se realizeze intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de locul permanent de munca sau de sediul firmei.
Introducerea clauzei de mobilitate se realizeaza prin contractul individual de munca, la momentul angajarii, sau ulterior, prin act aditional.
In ceea ce priveste continutul contractului individual de munca sau a actului aditional, acesta trebuie sa prevada cel putin urmatoarele elemente (in concordanta cu dispozitiile art. 17 alin. (4), art. 20 alin. (2) lit. c), art. 25 alin. (1) si (2), precum si art. 41 din Legea nr. 53/2003):
Suma neimpozabila este minimul dintre cele doua plafoane.
Partea care depaseste oricare dintre limite devine venit salarial impozabil, conform art. 76 alin. (2) lit. k¹) din Codul fiscal, si se impoziteaza integral impreuna cu toate taxele salariale aferente.
Atentie! Daca angajatul primeste in aceeasi luna si alte venituri neimpozabile incadrabile in plafonul de 33% (tichete de masa, abonament sala, asigurare medicala etc.), trebuie verificat ca totalul tuturor acestor venituri sa nu depaseasca plafonul lunar de 33% din salariul de baza brut.
Plafonul individual al prestatiei de mobilitate se determina lunar, prin raportare la numarul de zile lucratoare pentru care salariatul beneficiaza efectiv de clauza de mobilitate.
Astfel: daca salariul de baza este de 6.000 de lei -33% este in suma de 1.980 lei.
Nivelul indemnizatiei de delegare/detasare pentru personalul institutiilor publice, plafonul individual este: 23 lei/zi x 2,5 = 57,50 lei/zi.
Daca luna are 20 de zile lucratoare: 20 zile *57,50 lei/zi este :1.150 de lei;
Suma neimpozabila a prestatiei de mobilitate este minimul dintre aceste doua limite.
In situatia in care plafonul stabilit in CIM este de 1.000 de lei, aceasta se incadreaza in cele doua plafoane si prin urmare este neimpozabila.
In toate situatiile, chiar daca plafonul de 33% este mai mare, prestatia de mobilitate ramane neimpozabila doar in limita plafonului mai mic rezultat din calculul zilnic.
Totusi, pentru a demonstra ca mobilitatea este efectiva si pentru a sustine netaxarea indemnizatiei in fata ANAF sau a inspectiei muncii, angajatorul trebuie sa pastreze:
• Decont de cheltuieli intocmit de salariat (cu mentionarea zilei, orei plecarii/intoarcerii si scopului deplasarii)
• Foi de parcurs - pentru cei care folosesc masina de serviciu
• Rapoarte de activitate sau pontaje care sa ateste prezenta in teren
• Date din aplicatii GPS utilizate in activitatea comerciala sau de transport
• Rapoarte de vizita la clienti, documente de livrare, confirmari de primire a marfurilor
De retinut: nu exista obligatia legala ca salariatul sa intocmeasca zilnic o declaratie speciala. Insa angajatorul trebuie sa poata demonstra, prin ansamblul documentelor operative, ca mobilitatea este reala. In lipsa unui caracter real al mobilitatii, indemnizatia poate fi reconsiderata ca venit salarial obisnuit, cu toate consecintele fiscale aferente.
Citeste si: Ce beneficii si facilitati salariale neimpozabile pot acorda angajatorii salariatilor intr-un an
1 Indemnizatia de mobilitate neimpozabila
Cand indemnizatia se incadreaza in plafoanele legale, inregistrarea contabila este:
625 „Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
(analitic distinct) = 5311 „Casa in lei"
sau
5121 „Conturi curente la banci"
2 Indemnizatia de mobilitate impozabila (partea care depaseste plafonul)
Partea impozabila se include in veniturile salariale si se impoziteaza cu toate taxele salariale aferente.
Recunoasterea cheltuielii salariale:
6421 „Cheltuieli cu avantajele in natura
acordate salariatilor" = 421 „Personal — salarii datorate"
(salariu realizat + indemnizatie mobilitate impozabila)
Inregistrarea retinerilor din salarii:
421 „Personal — salarii datorate" = 4315 „Contributia de asigurari sociale"
421 „Personal — salarii datorate" = 4316 „Contributia de asigurari sociale de sanatate"
421 „Personal — salarii datorate" = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Contributia asiguratorie pentru munca (CAM):
646 „Cheltuieli privind contributia
asiguratorie pentru munca" = 436 „Contributia asiguratorie pentru munca"
Dar cand exact este neimpozabila aceasta indemnizatie, cum se calculeaza plafonul, ce documente trebuie sa existe si cum se inregistreaza in contabilitate si in formularul D112? In acest articol vom oferi raspunsuri complete la toate aceste intrebari.
Clauza de mobilitate: conditii de acordare
Clauza de mobilitate este reglementata de art. 25 din Codul Muncii si este destinata specific salariatilor care, prin natura functiei, nu isi desfasoara activitatea intr-un loc de munca fix si se deplaseaza frecvent in teren pentru exercitarea atributiilor.Se incadreaza in aceasta categorie, fara a se limita la aceasta:
- agenti de vanzari si reprezentanti comerciali
- tehnicieni de retele, sisteme de securitate, detectie
- tehnicieni de service si inspectori de teren
- soferi care se deplaseaza permanent intre clienti sau puncte de lucru
Clauza de mobilitate vs. delegare: spre deosebire de delegare - care presupune schimbarea temporara a locului de munca - in cazul clauzei de mobilitate, deplasarea reprezinta insusi modul normal de executare a contractului individual de munca, nu o exceptie de la acesta.
Conditii de acordare
Pentru ca indemnizatia de mobilitate sa fie acordata legal si sa beneficieze de tratamentul fiscal favorabil, trebuie indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:1. Lipsa unui loc de munca stabil - salariatul trebuie sa isi execute obligatiile de serviciu in locuri variabile, fapt stabilit prin acordul partilor si reflectat in contractul de munca.
2. Prevederea expresa in contract - clauza de mobilitate trebuie stipulata clar in Contractul Individual de Munca (CIM) sau intr-un act aditional, cu mentionarea expresa a cuantumului prestatiilor suplimentare, conform art. 25 alin. (2) din Codul muncii.
3. Acordarea unei indemnizatii - angajatorul este obligat sa ofere prestatii suplimentare (indemnizatie de mobilitate), care pot fi in bani sau in natura.
4. Conditii de deplasare - deplasarea trebuie sa aiba o durata de cel putin 12 ore si sa se realizeze intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de locul permanent de munca sau de sediul firmei.
Introducerea clauzei de mobilitate se realizeaza prin contractul individual de munca, la momentul angajarii, sau ulterior, prin act aditional.
In ceea ce priveste continutul contractului individual de munca sau a actului aditional, acesta trebuie sa prevada cel putin urmatoarele elemente (in concordanta cu dispozitiile art. 17 alin. (4), art. 20 alin. (2) lit. c), art. 25 alin. (1) si (2), precum si art. 41 din Legea nr. 53/2003):
- faptul ca activitatea nu se desfasoara intr-un loc fix de munca;
- aria geografica in care salariatul isi desfasoara activitatea;
- locatiile in care acesta poate presta munca (sediu, puncte de lucru, sediile clientilor, alte locatii etc.);
- prestatiile suplimentare acordate pentru mobilitate si cuantumul acestora;
- data de la care clauza produce efecte.
Tratamentul fiscal - cand indemnizatia este neimpozabila
Conform art. 76 alin. (4¹) lit. a) din Codul fiscal, prestatiile suplimentare primite in baza clauzei de mobilitate nu reprezinta venit impozabil si nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale, cu respectarea cumulativa a doua plafoane:- Plafonul 1 - Zilnic: maximum 2,5 × nivelul indemnizatiei de delegare/detasare stabilite pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice (23 lei/zi × 2,5 = 57,50 lei/zi), indiferent de durata deplasarii si de distanta la care se deplaseaza salariatul.
- Plafonul 2 - Lunar: maximum 33% din salariul de baza brut corespunzator locului de munca ocupat, cumulat cu celelalte venituri neimpozabile de acelasi tip (hrana, concediu de odihna, pensie facultativa, asigurare de sanatate facultativa, abonament sala de sport etc.).
Suma neimpozabila este minimul dintre cele doua plafoane.
Partea care depaseste oricare dintre limite devine venit salarial impozabil, conform art. 76 alin. (2) lit. k¹) din Codul fiscal, si se impoziteaza integral impreuna cu toate taxele salariale aferente.
Atentie! Daca angajatul primeste in aceeasi luna si alte venituri neimpozabile incadrabile in plafonul de 33% (tichete de masa, abonament sala, asigurare medicala etc.), trebuie verificat ca totalul tuturor acestor venituri sa nu depaseasca plafonul lunar de 33% din salariul de baza brut.
Exemplu de calcul
Plafonul individual al prestatiei de mobilitate se determina lunar, prin raportare la numarul de zile lucratoare pentru care salariatul beneficiaza efectiv de clauza de mobilitate.
Astfel: daca salariul de baza este de 6.000 de lei -33% este in suma de 1.980 lei.
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online
Examen Consultant Fiscal 2026
Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeclararea in Romania a achizitiei de bunuri aflate in Italia si livrate ulterior in Franta Legat de declararea acestor achizitii neimpozabile in Romania in Declaratia 300, ele nu ar trebui declarate la Achizitii neimpozabile(rd.29)? Daca nu se declara deloc, vor aparea...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInchiriere spatiu de la persoane fizice nerezidente O societate comerciala, platitoare de TVA si impozit pe profit, inchiriaza un spatiu (in baza unui contract de inchiriere spatiu) de la doua persoane fizice cu domiciliul fiscal in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPlata despagubiri nerespectare termen plata rate Societatea are un antecontract de achizitie imobil de la un actionar minoritar. La data platii celei de a doua rate, societatea nu are bani sa plateasca. Actionarul minoritar nu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul fiscal al transportului, cazarii si meselor suportate de beneficiarul serviciilor pentru angajatul prestatorului. O agentie de turism are un contract de promovare publicitara cu compania X - companie prestatoare. In baza contractului, compania X se obliga sa presteze servicii de regie si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare impozit pe profit si TVA stabilite prin decizie de impunere ANAF Am avut control ANAF pe perioada 2020-2023, care s-a terminat cu decizie de impunere astfel: - impozit pe profit de plata 1.500.000 ron - tva de plata 65.000 ron. Au fost achitate...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Nivelul indemnizatiei de delegare/detasare pentru personalul institutiilor publice, plafonul individual este: 23 lei/zi x 2,5 = 57,50 lei/zi.
Daca luna are 20 de zile lucratoare: 20 zile *57,50 lei/zi este :1.150 de lei;
Suma neimpozabila a prestatiei de mobilitate este minimul dintre aceste doua limite.
In situatia in care plafonul stabilit in CIM este de 1.000 de lei, aceasta se incadreaza in cele doua plafoane si prin urmare este neimpozabila.
In toate situatiile, chiar daca plafonul de 33% este mai mare, prestatia de mobilitate ramane neimpozabila doar in limita plafonului mai mic rezultat din calculul zilnic.
Cheltuieli deductibile si nedeductibile - Ghid Practic cu Noutati fiscale + Studii de caz . Click AICI>>>
Documente justificative pentru realitatea mobilitatii
Legislatia muncii nu instituie obligatia intocmirii unor formulare speciale prin care salariatul sa demonstreze ca activitatea sa este mobila. Caracterul mobil al activitatii rezulta, in primul rand, din documentele care reglementeaza raportul de munca, respectiv contractul individual de munca, actul aditional privind introducerea clauzei de mobilitate si fisa postului, din care trebuie sa reiasa ca atributiile presupun deplasarea permanenta in interesul angajatorului.Totusi, pentru a demonstra ca mobilitatea este efectiva si pentru a sustine netaxarea indemnizatiei in fata ANAF sau a inspectiei muncii, angajatorul trebuie sa pastreze:
• Decont de cheltuieli intocmit de salariat (cu mentionarea zilei, orei plecarii/intoarcerii si scopului deplasarii)
• Foi de parcurs - pentru cei care folosesc masina de serviciu
• Rapoarte de activitate sau pontaje care sa ateste prezenta in teren
• Date din aplicatii GPS utilizate in activitatea comerciala sau de transport
• Rapoarte de vizita la clienti, documente de livrare, confirmari de primire a marfurilor
De retinut: nu exista obligatia legala ca salariatul sa intocmeasca zilnic o declaratie speciala. Insa angajatorul trebuie sa poata demonstra, prin ansamblul documentelor operative, ca mobilitatea este reala. In lipsa unui caracter real al mobilitatii, indemnizatia poate fi reconsiderata ca venit salarial obisnuit, cu toate consecintele fiscale aferente.
Citeste si: Ce beneficii si facilitati salariale neimpozabile pot acorda angajatorii salariatilor intr-un an
Monografia contabila indemnizatia de mobilitate
Iata care sunt inregistrarile contabile aferente indemnizatiei de mobilitate:1 Indemnizatia de mobilitate neimpozabila
Cand indemnizatia se incadreaza in plafoanele legale, inregistrarea contabila este:
625 „Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
(analitic distinct) = 5311 „Casa in lei"
sau
5121 „Conturi curente la banci"
2 Indemnizatia de mobilitate impozabila (partea care depaseste plafonul)
Partea impozabila se include in veniturile salariale si se impoziteaza cu toate taxele salariale aferente.
Recunoasterea cheltuielii salariale:
6421 „Cheltuieli cu avantajele in natura
acordate salariatilor" = 421 „Personal — salarii datorate"
(salariu realizat + indemnizatie mobilitate impozabila)
Inregistrarea retinerilor din salarii:
421 „Personal — salarii datorate" = 4315 „Contributia de asigurari sociale"
421 „Personal — salarii datorate" = 4316 „Contributia de asigurari sociale de sanatate"
421 „Personal — salarii datorate" = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Contributia asiguratorie pentru munca (CAM):
646 „Cheltuieli privind contributia
asiguratorie pentru munca" = 436 „Contributia asiguratorie pentru munca"
Declararea in formularul D112
Indemnizatia neimpozabila se declara la:- Rd. 8.4.6 — Prestatii suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate — neimpozabile, cf. art. 76 alin. (4) lit. h) din CF — individualizata (detaliata)
- Rd. 8.4 — Venituri neimpozabile, cf. art. 76 alin. (4) din CF — cumulata cu alte venituri neimpozabile
- Rd. 8 — Total venit brut — cumulata cu toate veniturile (impozabile si neimpozabile) ale salariatului
- Rd. 8.2.5 — Prestatii suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate, impozabile, conform art. 76 alin. (2) lit. k¹) din CF — individualizata (detaliata)
- Rd. 8.2 — Venituri asimilate salariilor — cumulata cu alte venituri impozabile
- Rd. 8 — Total venit brut — cumulata cu toate veniturile salariatului
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
