Microintreprinderile NU sunt obligate sa ramana la acest sistem de impunere si in 2023. In ce conditii va trebui depusa D 700?

Regimul fiscal al microintreprinderilor a fost modificat esential la final de 2022 prin OG 16/2022. Printre cele mai importante modificari amintim faptul ca plata impozitului micro a devenit optionala, insa firmele trebuie sa indeplineasca anumite conditii daca vor totusi sa ramana la acest sistem de impunere. In ce conditii va trebui depusa D 700?

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor este optional, conform articolului 48 alineat (1) din Codul fiscal.

Persoanele juridice romane, pot opta sa aplice impozitul pe veniturile microintreprinderilor, incepand cu anul fiscal urmator:
- daca indeplinesc, la 31 decembrie a anului anterior, conditiile de microintreprindere, prezentate mai jos,

si
- daca (ulterior datei de 1 ianuarie 2023) nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.[articol 48 alineat (2) Cod fiscal]

Comunicarea optiunii de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderilor, se face pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul pe veniturile microintreprinderilor, prin depunerea declaratiei de mentiuni – formular 700. [articol 55 alineat (2) Cod fiscal]

La infiintare

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca conditiile privind detinerea capitalului social si detinerile asociatilor sunt indeplinite la data inregistrarii in registrul comertului, iar cea privind incadrarea cel putin a unui salariat, in termen de 30 de zile inclusiv de la data inregistrarii persoanei juridice respective.[articol 52 alineat (3) Cod fiscal]

Optiunea pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderilor se comunica organului fiscal la momentul inregistrarii, prin depunerea cererii de inregistrare fiscala.[articol 55 alineat (1) Cod fiscal]

Iesire din sistem - dupa incheierea anului

Microintreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator (nu pot opta pentru plata impozitului pe profit in cursul anului fiscal), optiunea comunicandu-se pana la data de 15 ianuarie a anului pentru care se opteaza pentru plata impozitului pe profit. [art. 88 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, articol 48 alineat (21) Cod fiscal]

Microintreprinderile care, in anul 2023, devin platitoare de impozit pe profit ca urmare a neindeplinirii conditiilor mai sus enumerate comunica organului fiscal iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor, pana la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal 2023, prin depunerea declaratiei de mentiuni – formular 700.[articol 55 alineat (4) Cod fiscal]

Reguli de iesire din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor in cursul anului:[art. 52 din Codul fiscal]

? Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si/sau management in veniturile totale este de cel putin 20%, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre aceste limite, fara posibilitatea de a mai opta pentru perioada urmatoare sa aplice impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

(Aceste limite fiscale se verifica pe baza veniturilor inregistrate cumulat de la inceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent.)

? In cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia de a avea cel putin un salariat, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita aceasta conditie.

(Exceptie – pentru o microintreprindere cu un singur salariat, al carui raport de munca inceteaza, conditia se considera indeplinita daca, in termen de 30 de zile de la incetarea raportului de munca, este angajat un nou salariat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni.)

? Microintreprinderile care in cursul unui trimestru incep sa desfasoare activitati bancare, activitati de asigurare/reasigurare, inclusiv intermediere in aceste domenii, activitati in domeniul jocurilor de noroc, activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor de petrol si gaze naturale (prevazute la art 47 alin. (3) lit. f)-i)) datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul respectiv.

? In situatia in care, in cursul anului fiscal, oricare dintre asociatii/actionarii unei microintreprinderi detine peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei microintreprinderi, asociatii/actionarii trebuie sa stabileasca microintreprinderea /microintreprinderile care ies de sub incidenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor si care urmeaza sa aplice impozitul pe profit incepand cu trimestrul in care se inregistreaza situatia respectiva, astfel incat conditia referitoare la numarul maxim de trei microintreprinderi la care oricare dintre asociati/ actionari detine peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sa fie indeplinita.

La iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor in cursul anului, calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul in care are loc iesirea de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor.[articol 52 alineat (6) Cod fiscal]

Iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinerilor in cursul anului se comunica organului fiscal in termen de 15 zile de la data producerii modificarii, prin depunerea declaratiei de mentiuni – formular 700 si este definitiva. [articol 55 alineat (1) Cod fiscal, articol 88 alineat (1) Codul de procedura fiscala]

Ce conditii trebuie sa indeplineasca firmele pentru a ramane la plata impozitului micro si in 2023?

- a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 500.000 euro (Nou! - plafonul veniturilor scade de la valoarea actuala de 1.000.000 euro).

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile.

Pentru incadrarea in conditiile privind nivelul veniturilor se vor lua in calcul aceleasi elemente care constituie baza impozabila. [articol 54 Cod fiscal]

- capitalul social al acesteia este detinut de alte persoane decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;

- nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii;

(noi conditii aplicabile de la 01.01.2023, cu verificarea datelor de la sfarsitul anului 2022)

- a realizat venituri, altele decat cele din consultanta si/sau management, in proportie de peste 80% din veniturile totale; Pentru incadrarea in conditiile privind nivelul ponderii veniturilor realizate din consultanta si/sau management in veniturile totale se vor lua in calcul aceleasi elemente care constituie baza impozabila - [articol 54 Cod fiscal].

- are cel putin un salariat [cu exceptia situatiei persoanelor juridice romane nou infiintate, care au un termen de 30 zile de la data inregistrarii in registrul comertului pentru indeplinirea acestei conditii] - [articol 48 alineat (3) Cod fiscal];

- are asociati/actionari care detin peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice romane care se incadreaza sa aplice sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor, incluzand si persoana care verifica indeplinirea conditiilor.

Pentru respectarea ultimei conditii, in cazul in care oricare dintre asociatii/actionarii persoanei juridice romane detine peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei persoane juridice romane care se incadreaza sa aplice sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor si nu au codurile CAEN specifice domeniului HoReCa prevazute in Codul fiscal, acestia trebuie sa stabileasca cele trei persoane juridice romane care aplica impozitul pe veniturile microintreprinderilor, restul persoanelor juridice urmand sa aplice impozitul pe profit.[articol 47 alineat (4) Cod fiscal]

Pentru respectarea conditiei de a avea cel putin un salariat, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Codului muncii.[articol 51 alineat (4) Cod fiscal]

Conditia se considera indeplinita si in cazul microintreprinderilor care:

a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi;

b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remuneratia acestora este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata.[articol 51 alineat (4) Cod fiscal]

Nou, incepand cu anul 2023

Tot pentru respectarea conditiei de a avea cel putin un salariat, in cazul in care raportul de munca este suspendat, potrivit legii, conditia referitoare la detinerea unui salariat se considera indeplinita daca:

? perioada de suspendare este mai mica de 30 de zile, si
? situatia este inregistrata pentru prima data in anul fiscal respectiv.
In caz contrar societatea este obligata sa plateasca impozit pe profit incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita conditia.[articol 48 alineat (31) Cod fiscal]

Nu intra sub incidenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor, conform art. 47 alin. (3):

a) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

b) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii;
c) Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii;
d) Fondul de garantare a asiguratilor, constituit potrivit legii;
e) entitatea transparenta fiscal cu personalitate juridica; precum si (noi categorii excluse incepand cu anul 2023):

f) persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniul bancar;

g) persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, inclusiv cea care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;

h) persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc;

i) persoana juridica romana care desfasoara activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor de petrol si gaze naturale.


Sursa: ANAF