Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite

Va prezentam in randurile urmatoare plafoanele fiscale TVA valabile in 2024.

Plafonul pentru trecerea de la firma neplatitoare de TVA la platitor de TVA : 300.000 lei 

Plafonul de 88.500 eur (300.000 lei) este cel de la care de la care o companie devine platitoare de tva. Persoana impozabila stabilita in Romania a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 88.500 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de TVA (regim special de scutire).

Trecerea de la neplatitor de TVA la platitor se poate face la depasirea plafonului de 300.000 lei. Daca in cursul anului o firma depaseste plafonul de 300.000 lei , atunci in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a depasit acest plafon este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit. 

Conform art 310 alin. (4) O persoana impozabila nou infiintata poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac a la momentul inceperii activitatii economice declara o cifra de afaceri anuala estimata, conform alin. (2), sub plafonul de scutire si nu opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). 

(5) Pentru persoana impozabila nou infiintata care incepe o activitate economica in decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevazut la alin. (1). (88.500 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, respectiv 300.000 lei)

(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la alin. (1) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316, in termen de 10 zile de la data atingerii ori depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit. Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316.

Plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la incasare

Plafonul maxim pana la care se poate beneficia de sistemul TVA la incasare este de 4.500.000 lei.

Conform art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal: 

(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii , in cazul persoanelor impozabile care opteaza in acest sens, denumite in continuare persoane care aplica sistemul TVA la incasare.

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 4.500.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA , precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform art. 275 si 278, realizate in cursul anului calendaristic.

Orice persoana impozabila care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la incasare si care nu depaseste in cursul unui an plafonul de 4.500.000 lei poate renunta la aplicarea sistemului respectiv oricand in cursul anul ui, prin depunerea unei notificari la organul fiscal competent intre data de 1 si 20 ale lunii , cu exceptia primului an in care a optat pentru aplicarea
sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasar e se opereaza de organele fiscale competente incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea. 

Persoanele impozabile, care au sediul activitatii economice in Romania, care se inregistreaza in scopuri de TVA normal in cursul anului si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare fie incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA, fie ulterior in cursul anului inregistrarii in scopuri de TVA. 

Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA aplica sistemul TVA la incasare incepand cu aceasta data.

Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare ulterior, in cursul
anului inregistrarii in scopuri de TV A, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care si perioadei fiscale urmatoare celei in care si-a exercitat optiunea,a exercitat optiunea, cu conditia ca la data cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul.exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul.

Achizitii intracomunitare de bunuri sub 10.000 eur 

Avand in vedere legislatia actuala, NU sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc printre altele si conditia ca valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare sa nu depaseasca pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 eur (echivalentul in lei este 34.000 lei conversia se realizeaza la cursul valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a
Romaniei la data aderarii).

Ce se intampla la depasirea plafonului de 10.000 eur (34.000 lei)?

Conform art. 317 Cod fiscal:

"(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA , conform prezentului

a) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, neinregistrate si care nu au obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu sunt deja inregistrate conform lit. b) d) sau alin. (2) sau (21), care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, inainte de efectuarea achizitiei intracomunitare , daca valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara. 

Plafonul TVA 2024: TVA lunar sau trimestrial

Plafonul pentru trecerea de la platitor trimestrial de TVA la platitor lunar este cifra de afaceri de 100.000 euro (contravaloarea in lei se determina pe baza cursului de schimb comunicat de BNR valabil pentru data de 31 decembrie a anului 2023 respectiv publicat in 30.12.2023: 497.460 lei/eur 

Ca regula generala perioada fiscala a TVA este luna calendaristica (art. 322 Codul fiscal) 

Ca exceptie, perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 275 si 278, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b), care nu a depasit plafonul de 10 0.000 euro, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri. 

Plafonul de 100.000 euro pentru 2024, in echivalent lei este asadar 497.460 lei.

Plafon TVA 2024 pentru vanzari la distanta si servicii electronice

Vanzari la distanta

Vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta inseamna o livrare de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau in numele acestuia, inclusiv in cazul in care furniz orul intervine in mod indirect in transportul sau expedierea bunurilor, dintr un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: 

a) livrarea de bunuri este efectuata pentru o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila ale carei achizitii intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania in temeiul art. 268 alin. (4) si alin. (8) lit. a) si art. 315.1 alin. (9) sau corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de destinatie, in cazul in care
acesta este altul decat Romania, sau pentru orice alta persoana neimpozabila;

b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dupa asamblare sau instalare, cu sau fara functionare de proba, de catre furnizor sau in numele acestuia.

Vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta se declara astfel: 

- pana la plafonul de 10.000 euro : se declara in Decontul de TVA (D300) la fel ca livrarile interne si i n D394, la cartusul D, iar partea a doua pe tip partener 2 (Persoane neinregistrate in scopuri de TVA). Nu se declara in D 390.

- dupa depasirea plafonului de 10.000 euro daca se opteaza pentru inregistrarea in sistemul OSS, se declara in declaratia speciala de TVA (D398). Declaratia speciala de TVA se intocmeste in euro. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii se platesc in alte monede se va folosi, la completarea declaratiei, cursul de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi. Daca se opteaza pentru inregistrare in fiecare stat membru de consum : se declara in declaratiile existente in fiecare stat. Aceste tranzactii nu se declara in D300, 390 si 394.

Pragul de 10.000 euro/an acopera toate vanzarile la distanta de bunuri catre clienti din toate statele membre UE . 

In cazul depasirii plafonului de 10.000 euro anual echivalent 46.337 lei, locul de efectuare a vanzarilor la distanta este in tara catre care se expediaza bunurile. 

 

Servicii furnizate pe cale electronica

Potrivit art. 266, pct. 28 din Codul fiscal, serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in anexa II la Directiva 112 si la art. 7, alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.

In cazul in care prestatorul unui serviciu si clientul sau comunica prin intermediul postei electronice, acest lucru nu inseamna, in sine, ca serviciul furnizat este un serviciu furnizat pe cale electronica. 

Precizam faptul ca in anexa II din Directiva 2006/112/CE, este prezentata lista orientativa a serviciilor furnizate pe cale electronica, care cuprinde doar o parte din serviciile care se incadreaza in categoria de servicii electronice:

- furnizarea si gazduirea de site uri de Internet, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor:, gazduirea de site uri si pagini web si mentenanta acestora, stocarea de date online, furnizarea online de spatiu pe disc; 

- furnizarea de software si actualizarea acestora: accesarea sau descarcarea de software uri, drivere pentru descarcare, instalarea automata online de filtre pe siteu ri web, instalarea automata online de firewalls; 

- furnizarea de imagini, texte si informatii si punerea la dispozitie a unor baze de date: abonamente la ziare si reviste online, jurnale pe internet (weblogs), continutul digitalizat al cartilor si al altor publicatii electronice, furnizarea de spatiu publicitar, inclusiv bannere publicitare pe un site/o pagina web, folosirea motoarelor de cautare si a directoarelor de
internet;

- furnizarea de muzica, filme si jocuri, inclusiv de jocuri de noroc si pariuri, s i de emisiuni sau de manifestari politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice si de divertisment: accesarea de jocuri automate online care depind de internet, descarcarea de jocuri pe calculator si pe telefonul mobil, accesarea sau descarcarea de filme; 

- furnizarea de servicii de invatamant la distanta: invatamant automat la distanta a carui functionare depinde de internet, caiete de exercitii completate de elevi online si notate automat, fara interventie umana. 

In cazul prestarii serviciilor catre persoane neimpozabile stabilite in UE (persoane fizice), in alt stat decat Romania, serviciile sunt impozabile in Romania pana la atingerea plafonului de 10.000 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala si daca acest plafon nu a fost depasit in cursul anului calendaristic precedent.

Precizam ca pentru Romania, valoarea echivalenta in moneda nationala este de 46.337 lei. In conditiile in care plafonul nu este depasit locul prestarii acestor servicii este considerat a fi in Romania.

Ulterior depasirii plafonului de 10.000 euro/46.337 lei pentru toate serviciile prestate catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in orice stat membru, se aplica prevederile art. 278, alin. (5), lit. h) din Codul fiscal iar serviciile nu mai sunt impozabile in Romania intrucat nu sunt indeplinite cumulativ conditiile de la art. 268, alin. (1) din Codul fiscal locul prestarii nu este in Romania. 

Obligatia prestatorului este sa se inregistreze in scopuri de TVA in fiecare stat membru de consum in care beneficiarul persoana neimpozabila este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Regimul UE One Stop Shop (OSS) este un regim special optional pentru declararea si plata intr-un singur stat membru (de ex. Romania) a TVA datorata in alte state membre, pentru prestarile de servicii catre persoane neimpozabile stabilite in alt stat membru si vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta (art. 315 din Codul fiscal).

Pragul pentru aplicarea TVA cu cota redusa pentru livrarile de locuinte 

Facturarea locuintelor se poate face din 2024 in 3 variante procentuale de TVA : 5 % , 9% , 19%.

Din 1 ianuarie 2024 se aplica Legea 296/2023. Astfel, cota redusa de 5% a crescut la 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice.

Potrivit Legii 296/2023, care reglementeaza modificari fiscale si bugetare, cota de TVA de se aplica incepand cu anul 2024 numai pentru livrarea de locuinte care indeplinesc urmatoarele conditii:

- Suprafata utila a locuintei sa nu depaseasca 120 mp, excluzand anexele gospodaresti.

- Valoarea totala a locuintei, inclusiv a terenului pe care este construita, sa nu depaseasca suma de 600.000 lei, fara TVA. 

- Locuinta trebuie sa fie achizitionata de persoane fizice in mod i ndividual sau in comun cu alte persoane fizice. 

- Aceste conditii sunt stabilite pentru a asigura ca cota redusa de TVA se aplica doar in cazul locuintelor care sunt destinate, in principal, beneficiarilor finali si care indeplinesc anumite standarde de calitate si dimensiune.

Conform Legii 296/2023, locuintele care beneficiaza de cota redusa de 9% de TVA trebuie sa indeplineasca o serie de criterii, cum ar fi: 

- Accesul liber individual la spatiul locuibil, fara restrictii asupra posesiei sau folosintei e xclusive. 

- Accesul la utilitati precum energie electrica, apa potabila si sistem de canalizare pentru evacuarea apelor uzate si a reziduurilor menajere.

- Compartimentarea in spatii pentru odihna, prepararea hranei si grup sanitar. 

- Finisaje exterioare si i nterioare, inclusiv acoperis, geamuri, usi de intrare, pereti finisati si pardoseli. 

- Instalatii sanitare si electrice complete, inclusiv obiecte sanitare si prize. De asemenea, conform Legii, orice persoana fizica poate achizitiona, incepand cu data de 1 ianuarie 2024, in mod individual sau in comun cu alte persoane fizice, o singura locuinta a carei valoare totala nu depaseste suma de 600.000 lei, fara TVA, beneficiind de cota redusa de 9% de
TVA.

Cand se aplica TVA 5% la vanzarea locuintelor? 

Este important de mentionat ca, in ciuda introducerii cotei de TVA de 9% pentru locuintele care indeplinesc criteriile specificate, cota de 5% pentru TVA nu dispare complet , insa aplicabiliatea cotei de 5% se poate face maxim pana la final de an 2024. 

Persoanele care au incheiat acte juridice in anul 2023 pentru plata in avans a unei locuinte care se incadreaza in parametrii descrisi pot beneficia, in perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2024 , de cota redusa de TVA de 5%.