Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Ce active sunt eligibile pentru scutireSurse de finantareCum se calculeaza scutirea de impozitObligatiile contribuabililor care aplica scutirea de impozit a profitului reinvestitCum se aplica facilitatea scutirii profitului reinvestit in cazul inregistrarii IMCAExemplu de calcul facilitate privind profitul reinvestit - Studiu de caz
Scutirea de impozit a profitului reinvestit este reglementata de art. 22 din Codul Fiscal si reprezinta unul dintre cele mai importante stimulente fiscale disponibile companiilor romanesti pentru incurajarea investitiilor si modernizarea capacitatilor productive.
Vom analiza in acest articol ce active sunt eligibile pentru scutire, cum se calculeaza facilitatea si care sunt obligatiile contribuabililor care aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit!
Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
Pentru profitul investit in achizitionarea dreptului de utilizare a programelor informatice scutirea de impozit se aplica pentru cele achizitionate si utilizate incepand cu data de 1 ianuarie 2017.
Din anul 2023, potrivit dispozitiilor OG nr. 16/2022, facilitatea fiscala poate fi aplicata de companii si pentru investitiile in capacitati noi de productie sau retehnologizare a celor existente, care se regasesc in OMFP nr. 4.636/2022. Este vorba de activele din clasele de la 1.1.1. pana la 1.1.4, cele din clasele de la 1.2.1 la 1.2.10 (mai putin clasa 1.2.6.), precum si cele din clasele 2.2 si 2.4.
Activele utilizate in activitatea de productie si procesare si activele reprezentand retehnologizare pentru care se aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit, potrivit art. 22 din Codul fiscal sunt cele prevazute in urmatoarele subgrupe si clase din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului:
-subgrupa 2.4. "Animale si plantatii".
Asa cum se prevede la art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, prevederile referitoare la scutirea de la plata a impozitului pe profit aferent activelor respective se aplica numai in cazul celor noi, care nu au mai fost utilizate anterior datei punerii in functiune. Lucrarile de modernizare a unei cladiri majoreaza valoarea mijlocului fix existent si nu dau nastere unui activ ca cele prevazute in lista din ordinul 4636/2022.
Profitul investit in sustinerea invatamantului profesional-dual prin asigurarea pregatirii practice si formarii de calitate a elevilor este scutit de impozit. Si aici, scutirea se aplica pentru activele considerate noi, respectiv active care nu au fost utilizate anterior datei achizitiei.
Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor
Incepand cu 01 ianuarie 2021 a fost eliminata restrictia privind incadrarea impozitului scutit in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva. De la aceasta data, scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda:
Pentru echipamentele tehnologice achizitionate in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator.
Pentru echipamentele tehnologice care se realizeaza pe parcursul mai multor ani consecutivi - facilitatea se acorda pentru investitiile puse in functiune partial in anul respectiv, in baza unor situatii partiale de lucrari.
Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare - din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. In cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaza.
In cazul contribuabililor care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor care devin platitori de impozit pe profit - pentru aplicarea facilitatii se ia in considerare profitul contabil brut cumulat de la inceputul trimestrului respectiv investit in active, puse in functiune incepand cu trimestrul in care acestia au devenit platitori de impozit pe profit.
1. Repartizarea cu prioritate la constituirea rezervelor. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar.
In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.
2. Pastrarea in patrimoniu a activelor respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii facilitatii, potrivit legii. In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:
a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
b) sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de contribuabil. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.
3. Contribuabilii care aplica aceasta scutire nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerata pentru activele respective.
Atentie!
Scutirea pentru profitul reinvestit nu se aplica pentru aparatele de marcat electronice fiscale al caror cost de achizitie se deduce din impozitul pe profit conform Legii nr. 153/2020.
Textul legal prevede expres ca impozitul pe profit utilizat la comparare este impozitul pe profit inainte de scaderea sumelor potrivit legii, ajustat doar prin scaderea sponsorizarilor si altor deduceri prevazute de acte normative speciale (ex. OUG 153/2020).
In mod explicit, legea prevede ca nu se scad la acest moment:
Daca impozitul pe profit (fara scutirea de la art. 22) este mai mic decat IMCA, contribuabilul datoreaza IMCA, iar scutirea pentru profitul reinvestit nu produce efect fiscal in perioada respectiva.
Daca impozitul pe profit este mai mare decat IMCA, scutirea pentru profitul reinvestit se aplica integral, in cadrul regimului normal de impozitare pe profit.
Societatea inregistreaza in 2024 un profit de 115.272 lei; pentru achizitii de mijloace fixe in suma de 61.870 lei aplica facilitatea de profit reinvestit 16% suma aferenta impozitului fiind de 9.900 lei.
La 2024 face inregistrarea contabila 129 = 1068 61.870 lei - aferent valorii mijloacelor fixe.
Va rog sa confirmati inregistrarea contabila care se face in anul 2025:
121=117 115272.5 lei
117=129 61870 lei
Cu alte cuvinte, in balanta din 2025 profitul anului 2024 apare partial in cont 117 dar si in cont 1068, de unde daca se va folosi rezerva aceasta va deveni taxabila.
Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la 26 Feb 2026
Tratamentul aplicat de dumneavoastra este corect din punct de vedere al facilitatii privind profitul reinvestit.
In anul 2024, profitul contabil este de 115.272 lei, iar pentru investitiile eligibile in valoare de 61.870 lei s-a aplicat scutirea de impozit pe profit conform art. 22 din Codul fiscal. La sfarsitul exercitiului, partea din profit pentru care s-a beneficiat de scutire se repartizeaza la rezerve, prin inregistrarea:
129 = 1068 61.870 lei
Aceasta inregistrare este corecta si obligatorie, intrucat profitul scutit trebuie evidentiat distinct in contul 1068 Alte rezerve .
In anul 2025, la aprobarea situatiilor financiare aferente anului 2024, se efectueaza inchiderea rezultatului exercitiului si repartizarea profitului, astfel:
121 = 117 115.272 lei
Ulterior, se reflecta repartizarea profitului realizata deja la 31.12.2024:
117 = 129 61.870 lei
In final, in balanta anului 2025, profitul aferent anului 2024 va aparea repartizat astfel: suma de 61.870 lei in contul 1068 Alte rezerve , reprezentand profit reinvestit, iar diferenta ramasa in contul 117 Rezultatul reportat .
Aceasta structura este corecta din punct de vedere contabil.
In ceea ce priveste tratamentul fiscal ulterior, rezerva constituita din profit reinvestit nu este impozabila la momentul constituirii. Ea devine impozabila doar in situatia in care este utilizata pentru alte destinatii decat mentinerea in capitalurile proprii, respectiv in caz de distribuire sub forma de dividende, utilizare pentru majorarea capitalului social sau acoperirea pierderilor.
La momentul utilizarii rezervei, se efectueaza inregistrarea contabila 1068 = 117, iar suma respectiva va fi tratata fiscal ca element similar veniturilor, fiind inclusa in baza de calcul a impozitului pe profit in perioada in care are loc utilizarea.
In concluzie, monografia prezentata de dumneavoastra pentru anul 2025 este corecta, iar faptul ca profitul anului 2024 apare partial in contul 117 si partial in contul 1068 este conform reglementarilor contabile si fiscale aplicabile profitului reinvestit.
Vom analiza in acest articol ce active sunt eligibile pentru scutire, cum se calculeaza facilitatea si care sunt obligatiile contribuabililor care aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit!
Ce active sunt eligibile pentru scutire
Scutirea pentru profitul reinvestit se aplica pentru profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, precum si in programe informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice.Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
Pentru profitul investit in achizitionarea dreptului de utilizare a programelor informatice scutirea de impozit se aplica pentru cele achizitionate si utilizate incepand cu data de 1 ianuarie 2017.
Din anul 2023, potrivit dispozitiilor OG nr. 16/2022, facilitatea fiscala poate fi aplicata de companii si pentru investitiile in capacitati noi de productie sau retehnologizare a celor existente, care se regasesc in OMFP nr. 4.636/2022. Este vorba de activele din clasele de la 1.1.1. pana la 1.1.4, cele din clasele de la 1.2.1 la 1.2.10 (mai putin clasa 1.2.6.), precum si cele din clasele 2.2 si 2.4.
Activele utilizate in activitatea de productie si procesare si activele reprezentand retehnologizare pentru care se aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit, potrivit art. 22 din Codul fiscal sunt cele prevazute in urmatoarele subgrupe si clase din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului:
- clasa 1.1.1. "Cladiri industriale";
- clasa 1.1.2. "Constructii usoare cu structuri metalice (hale de productie, hale de montaj etc.)";
- clasa 1.1.3. "Centrale hidroelectrice, statii si posturi de transformare, statii de conexiuni";
- clasa 1.1.4. "Centrale termoelectrice si nuclearo-electrice";
- clasa 1.2.1. "Cladiri agrozootehnice";
- clasa 1.2.2. "Constructii agricole usoare (baraci, magazii, soproane, cabane)";
- clasa 1.2.3. "Depozite de ingrasaminte minerale sau naturale (constructii de compostare)";
- clasa 1.2.4. "Silozuri pentru furaje";
- clasa 1.2.5. "Silozuri pentru depozitarea si conservarea cerealelor";
- clasa 1.2.7. "Constructii pentru cresterea animalelor si pasarilor, padocuri";
- clasa 1.2.8. "Helesteie, iazuri, bazine; ecluze si ascensoare; baraje; jgheaburi etc. pentru piscicultura";
- clasa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole";
- clasa 1.2.10 "Sere, solarii, rasadnite si ciupercarii";
-subgrupa 2.4. "Animale si plantatii".
Manualul mijloacelor fixe - Lucrarea explica in mod profesionist tratamentul fiscal al mjloacelor fixe, in contextul ultimelor schimbari legislative!
Contine studii de caz si exemple de inregistrari fiscal-contabile pentru situatii dificile, frecvent intalnite in practica!
Comanda ACUM >> Manualul mijloacelor fixe
Asa cum se prevede la art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, prevederile referitoare la scutirea de la plata a impozitului pe profit aferent activelor respective se aplica numai in cazul celor noi, care nu au mai fost utilizate anterior datei punerii in functiune. Lucrarile de modernizare a unei cladiri majoreaza valoarea mijlocului fix existent si nu dau nastere unui activ ca cele prevazute in lista din ordinul 4636/2022.
Profitul investit in sustinerea invatamantului profesional-dual prin asigurarea pregatirii practice si formarii de calitate a elevilor este scutit de impozit. Si aici, scutirea se aplica pentru activele considerate noi, respectiv active care nu au fost utilizate anterior datei achizitiei.
Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor
Incepand cu 01 ianuarie 2021 a fost eliminata restrictia privind incadrarea impozitului scutit in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva. De la aceasta data, scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda:
- in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor, pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, sau
- in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului punerii in pana la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit.
Surse de finantare
Scutirea se aplica indiferent de sursele de finantare (credite bancare, leasing, fonduri nerambursabile s.a.).
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Cartea verde a contabilitatii 2026
Fiscalitate 2026 Noutati si aplicatii practice
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCM exceptat de la diminuarea primei zile. Legislatia actuala si proiect Conform legislatiei in vigoare ce regim au concediile medicale pentru bolnavii cronici, bolnavii de cancer, concediile de maternitate si risc maternal... Si la aceste concedii...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare in scopuri de TVA fermier Un fermier se inregistreaza ca persoana fizica autorizata platitoare de TVA in vederea achizitionarii unui utilaj din UE. Factura se va emite cu mentiunea "taxare inversa",...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulIndemnizatie concediu odihna manager In cazul in care unui manager i se acorda un bonus anual pe baza unor criterii de performanta acesta va fi inclus in calculul indemnizatiei pentru concediu de odihna?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPrima zi nelucratoare concedii medicale Va rog sa ma ajutati cu urmatoarele clarificari legate de concediile medicale: Pentru care coduri de indemnizatie este prima zi neplatita? Prima zi neplatita se refera din cate am...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransmitere factura externa in SPV Exista un articol de lege care mentioneaza ca trebuie emise facturile catre nerezidenti, persoane juridice, neinregistrate in scop de TVA si neavand sediu permanent in Romania prin...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Pentru echipamentele tehnologice achizitionate in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator.
Cum se calculeaza scutirea de impozit
Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz.Pentru echipamentele tehnologice care se realizeaza pe parcursul mai multor ani consecutivi - facilitatea se acorda pentru investitiile puse in functiune partial in anul respectiv, in baza unor situatii partiale de lucrari.
Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare - din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. In cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaza.
In cazul contribuabililor care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor care devin platitori de impozit pe profit - pentru aplicarea facilitatii se ia in considerare profitul contabil brut cumulat de la inceputul trimestrului respectiv investit in active, puse in functiune incepand cu trimestrul in care acestia au devenit platitori de impozit pe profit.
Obligatiile contribuabililor care aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit
Contribuabililor care aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit le revin urmatoarele obligatii:1. Repartizarea cu prioritate la constituirea rezervelor. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar.
In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.
2. Pastrarea in patrimoniu a activelor respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii facilitatii, potrivit legii. In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:
a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
b) sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de contribuabil. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.
3. Contribuabilii care aplica aceasta scutire nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerata pentru activele respective.
Atentie!
Scutirea pentru profitul reinvestit nu se aplica pentru aparatele de marcat electronice fiscale al caror cost de achizitie se deduce din impozitul pe profit conform Legii nr. 153/2020.
Cum se aplica facilitatea scutirii profitului reinvestit in cazul inregistrarii IMCA
In conformitate cu prevederile art. 18^1 alin. (5) Codului fiscal, profitul reinvestit scutit nu se scade la momentul compararii impozitului pe profit cu impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA).Textul legal prevede expres ca impozitul pe profit utilizat la comparare este impozitul pe profit inainte de scaderea sumelor potrivit legii, ajustat doar prin scaderea sponsorizarilor si altor deduceri prevazute de acte normative speciale (ex. OUG 153/2020).
In mod explicit, legea prevede ca nu se scad la acest moment:
- creditul fiscal extern,
- scutirea pentru profitul reinvestit (art. 22),
- scutirea prevazuta de Legea cooperatiei agricole nr. 566/2004.
Daca impozitul pe profit (fara scutirea de la art. 22) este mai mic decat IMCA, contribuabilul datoreaza IMCA, iar scutirea pentru profitul reinvestit nu produce efect fiscal in perioada respectiva.
Daca impozitul pe profit este mai mare decat IMCA, scutirea pentru profitul reinvestit se aplica integral, in cadrul regimului normal de impozitare pe profit.
Exemplu de calcul facilitate privind profitul reinvestit - Studiu de caz
Intrebare:Societatea inregistreaza in 2024 un profit de 115.272 lei; pentru achizitii de mijloace fixe in suma de 61.870 lei aplica facilitatea de profit reinvestit 16% suma aferenta impozitului fiind de 9.900 lei.
La 2024 face inregistrarea contabila 129 = 1068 61.870 lei - aferent valorii mijloacelor fixe.
Va rog sa confirmati inregistrarea contabila care se face in anul 2025:
121=117 115272.5 lei
117=129 61870 lei
Cu alte cuvinte, in balanta din 2025 profitul anului 2024 apare partial in cont 117 dar si in cont 1068, de unde daca se va folosi rezerva aceasta va deveni taxabila.
Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la 26 Feb 2026
Tratamentul aplicat de dumneavoastra este corect din punct de vedere al facilitatii privind profitul reinvestit.
In anul 2024, profitul contabil este de 115.272 lei, iar pentru investitiile eligibile in valoare de 61.870 lei s-a aplicat scutirea de impozit pe profit conform art. 22 din Codul fiscal. La sfarsitul exercitiului, partea din profit pentru care s-a beneficiat de scutire se repartizeaza la rezerve, prin inregistrarea:
129 = 1068 61.870 lei
Aceasta inregistrare este corecta si obligatorie, intrucat profitul scutit trebuie evidentiat distinct in contul 1068 Alte rezerve .
In anul 2025, la aprobarea situatiilor financiare aferente anului 2024, se efectueaza inchiderea rezultatului exercitiului si repartizarea profitului, astfel:
121 = 117 115.272 lei
Ulterior, se reflecta repartizarea profitului realizata deja la 31.12.2024:
117 = 129 61.870 lei
In final, in balanta anului 2025, profitul aferent anului 2024 va aparea repartizat astfel: suma de 61.870 lei in contul 1068 Alte rezerve , reprezentand profit reinvestit, iar diferenta ramasa in contul 117 Rezultatul reportat .
Aceasta structura este corecta din punct de vedere contabil.
In ceea ce priveste tratamentul fiscal ulterior, rezerva constituita din profit reinvestit nu este impozabila la momentul constituirii. Ea devine impozabila doar in situatia in care este utilizata pentru alte destinatii decat mentinerea in capitalurile proprii, respectiv in caz de distribuire sub forma de dividende, utilizare pentru majorarea capitalului social sau acoperirea pierderilor.
La momentul utilizarii rezervei, se efectueaza inregistrarea contabila 1068 = 117, iar suma respectiva va fi tratata fiscal ca element similar veniturilor, fiind inclusa in baza de calcul a impozitului pe profit in perioada in care are loc utilizarea.
In concluzie, monografia prezentata de dumneavoastra pentru anul 2025 este corecta, iar faptul ca profitul anului 2024 apare partial in contul 117 si partial in contul 1068 este conform reglementarilor contabile si fiscale aplicabile profitului reinvestit.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
